Закрыть 19 счет проводки

Счет 19 в бухгалтерском учете предназначен для отражения обобщенной информации о суммах НДС, которые оплачивает организация-покупатель, приобретая товар у поставщика. В статье описаны основные правила использования счета 19, а также рассмотрены проводки и примеры .

Организация, приобретая у поставщика (подрядчика) товары (работы, услуги), оплачивает сумму НДС, включенную в стоимость товара и указанную в счете-фактуре. Сумму налога, который подлежит отражению в учете на основании полученных счетов-фактур, называют и учитывают на счете 19.

В случае, если приобретенный товар был использован организацией в производственных целях, то сумма «входящего» на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от поставщика. Бухгалтер, отражающий факт и предъявления его к вычету, делает следующие записи:

Субсчета на 19 счете

При отражении сумм НДС по счету 19 организация может открывать субсчета в разрезе видов приобретаемых товаров:

Типовые проводки по счету 19

Счет 19 имеет широкое применение при отражении НДС по взаиморасчетам с поставщиками и подрядчиками. Кроме того, сумма НДС может быть выдела из стоимости товаров (услуг), поступивших от сторонних организаций. Данные операции отражаются такими проводками:

При возникновении особых условий сумма НДС, отраженная по счету 19, может быть скорректирована. Операции по списанию НДС со счета 19 проводятся в учете следующими записями:

Учет сумм НДС на производственных предприятиях осуществляется с использованием счетов 20, . Рассмотрим типовые проводки по отражению «входящего» НДС в организациях производственной сферы:

Пример отражения операций по счету 19

В январе 2016 года ООО «Прометей» приобрело у АО «Машиностроитель» партию товара (автозапчасти) стоимостью 154 300 руб., НДС 537 руб. В том же периоде приобретенные запчасти были реализованы ООО «Автолюбитель» по цене 241 500 руб., НДС 36 839 руб.

Отражая данные операции и определяя финансовый результат за январь 2016, бухгалтер ООО «Прометей» сделал в учете следующие записи:

Списание НДС на 91 счет используется, когда по тем или иным причинам входной налог невозможно принять к вычету (например, отсутствует счет-фактура, а налог выделен отдельной строкой в документе прихода). В этой статье мы рассмотрим несколько ситуаций, при которых НДС безопаснее отнести на счет прочих расходов.

НДС по командировочным расходам

Командировка представляет собой поездку, связанную с выполнением служебного задания. Поэтому НДС по ней можно принять к вычету. Это позволяют сделать нормы, отраженные в п. 7 ст. 171 и подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это также обращает внимание Минфин России в письме от 26.09.2012 № 03-07-11/398.

Если же в командировке имели место расходы непроизводственной направленности, суммы НДС по таким расходам необходимо списать в дебет 91 счета. Поскольку такие расходы в расчете прибыли участвовать не будут, то и НДС к вычету по ним принять нельзя.

Кроме того, для принятия НДС у компании должны быть верно оформленные документы:

1. Счет-фактура, выданный гостиницей. В него должны быть внесены все установленные законом сведения, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ. Очень важно, чтобы счет-фактура был оформлен не на сотрудника, побывавшего в командировке, а на фирму (согласно ст. 143 НК РФ, плательщиком НДС может быть только организация).
2. Бланки строгой отчетности. Правила их оформления утверждены постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (старые бланки 3-Г и 3-ГМ уже не действуют). Гостиницы вместо счетов-фактур могут выдавать БСО (тогда счет-фактура не нужен). К бланкам строгой отчетности также относятся авиа- и ж/д-билеты.

В перечисленных документах НДС должен быть выделен отдельной строкой.

По мнению Минфина, только при соблюдении всех этих условий НДС можно принять к вычету. Правда, арбитры с ними не всегда согласны, делая выводы о том, что подтвердить право на вычет НДС можно также документом, не содержащим указание НДС отдельной строкой, и иными документами (счетами, квитанциями и т. д.). Примеры таких судебных решений: постановление ФАС Уральского округа от 13 января 2005 года № Ф09-5754/04АК, постановление ФАС Московского округа от 26 июля 2011 года № КА-А40/6657-11 и другие.

Однако следует понимать, что, если вы решите все-таки предъявить к вычету НДС по «нестандартным» документам, вы пойдете на риск.

НДС выделен в документе прихода, но счета-фактуры нет

Часто при приобретении товаров или услуг за наличный расчет создаются ситуации, когда в товаросопроводительном документе (чеке, накладной или акте) отдельной строкой выделена сумма НДС. При этом в момент оприходования авансового отчета уже понятно, что счета-фактуры к документу прихода по каким-либо причинам не будет или сумма налога не так велика, чтобы имела смысл трата времени на его получение. Такой НДС принять к вычету будет нельзя. Поэтому сразу в момент выявления подобных сумм налог нужно напрямую или через счет 19 списывать на счет 91.

Списание НДС на 91 счет при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача активов на территории РФ признается реализацией — а значит, придется начислять НДС, налоговая база по которому в данном случае определяется в день отгрузки и равна рыночной стоимости безвозмездно передаваемых объектов или услуг (пункт 2 статьи 154 НК РФ). При этом НДС в бюджет уплачивает именно передающая сторона (письмо Минфина РФ от 16.04.2009 № 03-07-08/90).

Рассмотрим учет НДС при безвозмездной реализации ранее приобретенного товара:

Дебет 41 Кредит 60 — приняты товары к учету;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 Кредит 19 — входной НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 — произведена оплата поставщику;

Дебет 91 Кредит 41 — отражена безвозмездная передача товара;

Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС по безвозмездной передаче.

Списание НДС в связи со сроком давности

Может случиться так, что принятый на счет 19 НДС не удалось взять к вычету в течение 3 лет, отведенных для этого п. 1.1 ст. 172 НК РФ, потому что не выполнены все условия для вычета (например, не смогли получить счет-фактуру от поставщика, а в расчетах с ним НДС участвовал). Тогда этот НДС будет списан на счет 91.

Другая ситуация, при которой НДС в связи с истечением срока давности спишется на счет 91, связана со списанием кредиторской задолженности покупателю по полученному от него авансу. При поступлении аванса с него был начислен к уплате НДС, учтенный по дебету 76 счета, который можно было затем предъявить к вычету либо в момент отгрузки, либо при возврате денег покупателю. Если же по истечении срока исковой давности долг перед покупателем числится в учете и настало время его списать, то одновременно с ним на счет 91 спишется и относящийся к нему НДС: кредиторская задолженность - в доход, а НДС - в расход.

Списание НДС по активам с особым переходом прав собственности

Очень интересна и такая ситуация, когда товар передается покупателю на условиях перехода права собственности после его оплаты. При этом счет-фактура поставщиком, как того требуют чиновники, выдается сразу после передачи товара, т. е. до момента оплаты.

Тут ситуация очень неоднозначна. С одной стороны, если читать закон буквально, у покупателя есть все снования принять НДС к вычету сразу: отгрузочные документы имеются, счет-фактура — тоже, товар принят на учет (хоть и за балансом). Но как показывает практика, воспользоваться таким вычетом очень сложно (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963), и чью сторону займут судьи, предположить невозможно. А это значит, что если вы хотите принять НДС к вычету по активам, на которые право собственности к вашей компании пока не перешло, то безопаснее такой вычет не делать, а продолжать учитывать налог на счете 19 до наступления момента перехода права собственности на него.

НДС представляет собой федеральный косвенный налог, который входит в стоимость товара, продукции, услуги. Продавец уплачивает налог в бюджет после реализации продукции. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 19, основные проводки и практические примеры.

Плательщики НДС

Круг лиц, уплачивающих НДС, достаточно обширен. К ним причисляют организации, ИП на общей системе налогообложения, субъекты, занимающиеся ввозом товара на территорию РФ.

Помимо указанных лиц, плательщиками налога признаются и иные субъекты:

1. Представители зарубежных компаний, если они осуществляют свою деятельность в пределах РФ.
2. Некоммерческие организации, бюджетные, профсоюзные учреждения, если в процессе их деятельности происходит реализация.
3. Органы власти и местного самоуправления.
4. Налоговые агенты, то есть лица, приобретающие товар у иностранных лиц, получающие в аренду муниципальное имущество и прочие субъекты, действующие в соответствии с принятыми положениями статьи 161 НК РФ. Обязанность по начислению и дальнейшей уплате налога возникает у них даже в тех ситуациях, если они сами не признаны плательщиками НДС.

Однако не все организации и ИП должны обладать статусом плательщиков налога. К ним не относятся следующие категории юр. и физ. лиц:

• применяющие льготные режимы налогообложения, такие как ЕНВД, УСН, ЕСХН, патентную систему;
• занимающиеся реализацией товара, освобожденного от начисления НДС (в этот перечень включаются мед. товары, услуги социальные, а также в сфере образования, медицины, культуры, реализация монет из драг.металлов, реализация продукции религиозной направленности, банковские операции и прочие);
• получившие освобождение от статуса плательщика НДС субъекты, если общая сумма реализации за предыдущие 3 месяца менее 2 000 000 рублей;
• участники проекта «Сколково».

Исключение составляет ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В таких случаях НДС уплачивают все лица вне зависимости от их статуса и применяемого режима налогообложения.

Принятие НДС к учету

Организации и ИП, признанные плательщиками НДС, при поступлении товаров, цена которых включает налог, учитывают НДС на отдельном счете 19. То есть при определении себестоимости закупа продукции косвенные налоги, в том числе и НДС, не учитываются.

НДС, отраженный на 19 счете, впоследствии принимается к вычету при расчете общей суммы налога. Но сделать это возможно лишь при наличии верно оформленных первичных документов ― счета-фактуры. В иных ситуациях сумма по входному налогу увеличивает затраты плательщика, но не участвует в уменьшении итоговой суммы НДС.

Те организации и ИП, не признающиеся плательщиками НДС, 19 счет могут не использовать, а сразу относить стоимость приобретенных ценностей на общую сумму поступления товара.

Счет 19 при раздельном учете

Нередко организации и ИП в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью одновременного применения как облагаемых, так и необлагаемых налогом операций. В таких случаях с целью уменьшения предполагаемой налоговой нагрузки стоит использовать раздельный учет НДС. В учетной политике фиксируется порядок применения.

Раздельный учет необходим также и тем субъектам, которые одновременно находятся на нескольких режимах налогообложения, например, на ЕНВД и общей системе.

При раздельном учете, в зависимости от вида товара (продукции, услуги), к счету 19 открываются следующие субсчета, позволяющие в дальнейшем классифицировать входной налог по группам.

Таблица. Субсчета к счету 19, порядок учета

Третья группа по НДС к учету появляется в случаях, если расходы признаны общими, и нет возможности отнести их к конкретному виду деятельности в дальнейшем. При составлении пропорционального отношения по товарам, использующимся в операциях обоих видов, учитывается вся реализация, в том числе и реализация ОС, ценных бумаг и прочие.

НК РФ содержит и положения, позволяющие не вести раздельный учет при определенных обстоятельствах. Возникают они в случае, если доля расходов, принимающих непосредственное участие в дальнейшем в необлагаемых НДС операциях, не превышает порог в 5% от общей величины расходов (ст. 170, п. 4 НК РФ). В таких ситуациях допускается принять налог к вычету полностью.

Игнорирование требований законодательства о необходимости ведения раздельного учета НДС с использованием бухгалтерского счета 19 может привести к отказу при определении вычета по налогу, кроме того, к запрету на последующее отнесение этих сумм в расходах при определении прибыли (НДФЛ).

Порядок уплаты НДС: проводки

Согласно законодательству, в бюджет уплачиваются суммы налога после реализации товаров, то есть предъявления счетов ― фактур покупателям. Выделенный в документе НДС и подлежит уплате по итогам налогового периода (квартала), отражается по счету 68 (субсчет НДС) при формировании операции по реализации.

При этом налогоплательщик вправе уменьшить образовавшиеся суммы к уплате на размер входного налога, который учитывается на счете 19. Это относится лишь к НДС по товарам, впоследствии участвующим в налогооблагаемых операциях или подлежащим распределению.

Пример. Торговая организация, признанная плательщиком НДС, приобрела товары для последующей перепродажи на сумму 180 000 рублей (в том числе НДС 18%). Товары реализованы в налоговом периоде. Сумма в документах, выставленных покупателям, составила 240 000 рублей (в том числе НДС 18%). Какую размер налога стоит перечислить в бюджет по итогам проведенных операций?

Дт 41 Кт 60 (152 542 рублей) ― поступление товара без учета НДС

Дт 19 Кт 60 (27 458 рублей) ― выделена сумма входного налога при поступлении товара

Дт 62 Кт 90-1 (240 000 рублей) ― отражена выручка по отгруженной продукции

Дт 90-3 Кт 68 (36 610 рублей) ― начислен НДС к уплате

Дт 68 Кт 19 (27 458 рублей) ― налог к вычету

Дт 51 Кт 68 (9 152 рубля) ― перечислен НДС в бюджет

Если счет-фактура с предъявленным покупателям суммой налога выставляется субъектами, освобожденными от уплаты НДС, то они обязаны перечислить указанную сумму в бюджет. Но принять к вычету входной НДС не могут. Такая возможность имеется лишь у признанных плательщиков налога.

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.

На субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 19

• Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет

  Отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, например, 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам" ... ;, и кредиту счета... N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)). Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма "входного...

• Приобретение автомобиля по договору лизинга

  Выписка банка по расчетному счету Стоимость полученного предмета лизинга отражена на забалансовом счете 001 1180000 ... Выписка банка по расчетному счету На дату возврата предмета лизинга лизингодателю Стоимость возвращенного предмета... данном случае первоначальная стоимость объекта для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 ... уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 ...

• Исправление существенных ошибок

  За сентябрь 2015 года; Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками... счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям... счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  Переданные работникам" по фактической себестоимости приобретения (изготовления). Налоговый учет Налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма... НДС, предъявленная изготовителем пропусков, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям... " в корреспонденции с кредитом счета 60. Организация...

• Расходы на логистику: учет и налогообложение

  Стоимость транспортировки материалов обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с последующим отнесением на счет... 16 «Отклонение в стоимости... с хранением ТМЦ 44 «Расходы на продажу» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»* 60 «Расчеты с поставщиками...

• НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  ... /7275 При осуществлении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв... , находящиеся на специальном счете, не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Письмо от 19 февраля 2016 ... сумм налога на добавленную стоимость в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур... . № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Базы по налогу на добавленную стоимость. При этом для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль... РФ, налоговая стоимость имущества (имущественных прав), созданного (приобретенного) за счет целевых поступлений, ... расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Письмо от 19 мая 2017 ... виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает... 19 октября 2017 г. № 03-03-06/2/68503 При приобретении... как экономически необоснованные. Письмо от 19 декабря 2017 г. № 03 ...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за октябрь 2017 года

  ... . № 305-КГ16-9537 к суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, используемым только для не... налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. Поскольку денежные средства, полученные в счет возмещения... виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика... от 19 октября 2017 г. № 03-03-06/2/68503 При приобретении... в общеустановленном порядке. Другие налоги Письмо от 19 октября 2017 г. № 03 ...

• Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года

  Приобретением коньячного спирта, а также отказала налогоплательщику в применении вычетов по «таможенному» налогу на добавленную стоимость... налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога, ранее принятые к вычету реорганизованной организацией по приобретенным работам... металлы, находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся к валютным ценностям, следовательно, при... пластового давления). Общество, ссылаясь на положения статьи 19.1 Закона Российской Федерации...

• Споры по НДС (Практика Верховного Суда РФ за 2018)

  Продукция обладает потребительской ценностью для получателя, имеет рыночную стоимость и может... быть дано судом. Определения от 19 октября 2018 № 308-КГ18 ... возможности получения выгоды, посредством владения 19,99 % акционерного капитала иностранного... и ценой приобретения соответствующих работ (услуг) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общем... в два раза. Определение от 19.03.2018 № 310-КГ17 ... не вправе заявлять налоговые вычеты по счетам-фактурам, предъявленных подрядными организациями...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за май 2019
• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за декабрь 2016 года

  Утвержденных Приказом Минздрава России от 19.06.2003 № 266, Правил... 29.12.1998. Определение от 19.12.2016 № 305-КГ16- ... отсутствии у Налогоплательщика права на предъявление вычета по налогу на добавленную стоимость по корректирующим счетам-фактурам в 1 ... в бухгалтерском учете приобретенные товарно–материальные ценности, ссылки Налогоплательщика на принятие им... и издал приказ. Определение от 19.12.2016 № 309-КГ16- ... признания обязанности по уплате спорных налогов исполненной. Определение от 19.12.2016 ...

• Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за 2018 год

  Поскольку позволяло бы нивелировать практическую ценность и значимость письменных разъяснений финансовых... РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ... целей освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость к работам (услугам) по обслуживанию морских судов... оспариваемые законоположения противоречат статьям 15, 19, 34, 35, 46, 50, 54 ... от формальных условий (источников) его приобретения. Позиция Суда: Пункт 25 статьи...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017

  Вследствие чего право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость у него возникло в... Налогоплательщиком к косвенным расходам затрат по приобретению запасных частей, связанных с... , находящиеся на обезличенном металлическом счете, не относятся к валютным ценностям и не... 333.9 НК РФ, статьей 19.1 Закона о недрах, ... – Суды установили, что действия Налогоплательщика по приобретению доли в уставном капитале ООО... по приобретению ее долгов по договору уступки права требования не были направлены на...

• Практика Конституционного Суда РФ по налоговым вопросам за второе полугодие 2018 года

  Поскольку позволяло бы нивелировать практическую ценность и значимость письменных разъяснений финансовых... по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, обязывают налогоплательщика восстановить суммы налога на добавленную стоимость не... РФ позволяет покупателю при получении счета-фактуры от продавца товаров (работ... N 8-П; Определение от 19 мая 2009 года N 815 ... от формальных условий (источников) его приобретения. Позиция Суда: Пункт 25 статьи...

Дт 68 Кт 68 — эта проводка, зачитывающая переплату по одному налогу в счет уплаты другого или штрафных санкций. Что это значит и какие проводки делаются при начислении и уплате, рассмотрим в нашей статье на примере НДС.

Как отразить НДС в учете?

В бухгалтерском учете операции по НДС отражаются с использованием двух основных счетов:

• счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при этом к 68-му счету открывается соответствующий субсчет «Расчеты по НДС».

При покупке сырья, товаров, работ или услуг бухгалтер делает проводку:

Дт 19 Кт 60 — учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Затем входящий налог нужно принять к вычету — это делается проводкой по дебету 68 кредиту 19 счета.

Реализация товаров сопровождается начислением НДС по кредиту 68-го счета в корреспонденции со счетом учета выручки от реализации или иных доходов:

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС при реализации товаров или оказании услуг по основному виду деятельности;

Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС при реализации, не относящейся к обычной деятельности компании (например, при продаже ОС).

По итогам каждого квартала плательщик НДС должен рассчитаться с бюджетом — в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если сумма начисленного НДС больше сумм НДС, принятых к вычету, то компания должна заплатить получившуюся разницу в бюджет и сделать проводку по дебету 68 кредиту 51 счета.

Пример

Компания «Сдоба» купила сырье для производства сладких булочек на сумму 125 000 руб., в том числе НДС 13 000 руб. (поскольку при производстве булочек компания покупала сырье, облагаемое по ставке НДС как 10%, так и 18%). Из этого сырья испекли 4 000 булочек и продали их за 59 руб./шт. Реализация сладких булочек облагается НДС по ставке 18%. Таким образом, при расчете и отражении НДС в бухучете бухгалтер «Сдобы» сделает следующие проводки:

Дт 19 Кт 60 — на сумму 13 000 руб.: учет НДС от поставщика сырья;

Дт 68 Кт 19 — на сумму 13 000 руб.: принят к вычету НДС (таким образом, отражение суммы НДС по дебету 68 кредиту 19 означает принятие ее к вычету при расчете налога);

Дт 90.3 Кт 68 — на сумму 36 000 руб. (4 000 булочек × 59 руб. / 118 × 18 = 36 000 руб.): начислен НДС при реализации булочек;

Дт 68 Кт 51 — на сумму 23 000 руб. (разница между начисленным НДС 36 000 руб. и принятым к вычету НДС 13 000 руб.): «Сдоба» заплатила НДС в бюджет по итогам квартала (смысл проводки дебет 68 кредит 51 — уплата налога в бюджет с расчетного счета).

Что означает дебет 68 кредит 68?

В учете НДС бывают ситуации, когда сумма входящего НДС больше, чем начисленного при реализации. Это происходит, например, когда компания закупила больше сырья, чем продала продукции. Или же было приобретено крупное ОС. Либо компания построила собственными силами новый цех. Еще ситуация с возмещением возникает у компаний, занимающихся экспортом.

Подробнее о самом механизме возмещения НДС можно прочесть в статье .

Если у вас по итогам квартала получается НДС к возмещению, то налоговики могут зачесть сумму возмещения в счет имеющихся недоимок, пеней, штрафов не только по НДС, но и по другим федеральным налогам — на основании п. 4 ст. 176 НК РФ, проводкой Дт 68 Кт 68.

Если налогоплательщик решает получить возмещение НДС на расчетный счет, то при поступлении денег из бюджета бухгалтер должен сделать следующую запись в учете:

Дт 51 Кт 68 — возвращены на расчетный счет суммы НДС к возмещению.

Проводка по дебету 68 кредиту 68 означает зачет переплаты (возмещения) по одному налогу в счет платежей компании по другим налогам.

Пример

ООО «Сдоба» в I квартале 2016 года приобрело производственную линию для выпуска кондитерских изделий стоимостью 5 млн руб., в том числе НДС 762 711, 86 руб. Помимо этого, в течение квартала компания «Сдоба» покупала сырье, оплачивала коммунальные услуги и аренду цеха — итого к вычету за I квартал 2016 года получился 1 млн руб. За I квартал 2016 года компания «Сдоба» продала изделий на 2 360 000 руб., в том числе 360 000 руб. НДС. Разница между начисленным НДС и входящим НДС составила:

360 000 руб. - 1 000 000 руб. = -640 000 руб.

То есть у компании «Сдоба» образовался налог к возмещению из бюджета. А по налогу на прибыль в I квартале 2016 года у ООО «Сдоба» получился налог к уплате в размере 500 тыс. руб. Компания подала заявление с просьбой зачесть задолженность бюджета в виде возмещения НДС в счет уплаты налога на прибыль за I квартал 2016 года Налоговый орган согласовал зачет налогов между собой. Тогда проводками между субсчетами счета 68 бухгалтер может перераспределить переплату по НДС в счет уплаты налога на прибыль. Бухгалтер «Сдобы» сделает следующую запись:

Дт 68 субсчет «Налог на прибыль» Кт 68 « Расчеты по НДС» — на 500 000 руб.: зачтен НДС к возмещению за I квартал 2016 года в счет уплаты налога на прибыль.

У компании остается еще 140 тыс. руб. переплаты по НДС, которую можно зачесть проводкой Дт 68 Кт 68 в счет уплаты налогов во II квартале 2016 года.

В каких еще случаях компания может сделать в учете проводку Дт 68 Кт 68 ? В случае зачета переплаты между любыми налогами, по которым НК РФ разрешает проводить зачет. А также при зачете переплаты по одному налогу в счет пени, недоимки или штрафа.

Пример

Компания «Сдоба» обнаружила в апреле 2016 г. переплату по НДФЛ, перечисляемому за работников в размере 11 235 руб. А по налогу на прибыль выявлена недоимка в размере 7 000 руб. Компания подала в ИФНС заявление с просьбой о зачете недоимки в счет переплаты. Налоговая инспекция разрешила провести зачет. Бухгалтер сделал в учете проводку Дт 68 Кт 68 следующим образом:

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — на сумму 7 000 руб.: переплата по НДФЛ зачтена в счет недоимки по налогу на прибыль.

Остаток переплаты компания попросила зачесть в счет штрафа за неполное внесение суммы налога, налоговики согласовали зачет. Тогда проводка Дт 68 Кт 68 должна быть детализирована таким субсчетом:

Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 68 «Расчеты по НДФЛ» — на сумму 4 235 руб.: зачтена переплата по НДФЛ в счет штрафа за неполную уплату налога.

Итоги

Проводка Дт 68 Кт 68 делается в учете в случае зачета излишне уплаченной суммы налога в счет задолженности перед бюджетом по другому налогу. Также вы можете зачесть переплату в бюджет по налогу в счет погашения начисленных бюджетных штрафов и пеней проводкой Дт 68 Кт 68 по соответствующим субсчетам.