Macja dhe dhelpra është një përrallë popullore ruse që njerëzit duan ta dëgjojnë, lexojnë dhe...
Udhëzimet vendosin një procedurë të veçantë për llogaritjen e aktiveve fikse, kostoja fillestare e të cilave nuk kalon 3000 rubla. Ndryshe nga asetet e tjera fikse, amortizimi nuk ngarkohet në këtë pronë. Kostoja e tij përfshihet në shpenzimet e institucionit në momentin e vënies në punë dhe pasqyrohet në debitin e llogarive analitike përkatëse të llogarisë 0 109 00 000 “Kosto për prodhimin e produkteve të gatshme, kryerjen e punës, shërbimeve” ose llogarinë analitike. 0 401 20 271 “Shpenzimet për zhvlerësimin e aseteve fikse dhe aktivet jomateriale» në korrespondencë me llogarinë 0 101 00 000 “Aktive fikse” (llogaritë analitike përkatëse). Një transferim i tillë zyrtarizohet me Deklaratë të posaçme për lëshimin e pasurive materiale për nevojat e institucionit (kodi OKUD 0504210).
Për të organizuar kontrollin mbi këto vlera, kostoja e tyre fillestare pasqyrohet në llogarinë jashtë bilancit 21 "Aktive fikse me vlerë deri në 3,000 rubla përfshirë në funksion" (me detaje sipas llogarive analitike 21.1 "Pronë të luajtshme veçanërisht të vlefshme" dhe 21.2 "Të tjera të luajtshme". pronë”). Në këtë rast, kostoja fillestare e kësaj prone formohet në mënyrë të përgjithshme (d.m.th. përfshin të gjitha kostot e marrjes së saj dhe sjelljes së saj në një gjendje të përshtatshme për përdorim). Është pasqyruar në llogaritë analitike përkatëse të llogarisë 0 106 00 000 “Investime në aktive jofinanciare”.
Përjashtim nga procedura e mësipërme parashikohet vetëm për objektet e koleksionit të bibliotekës së institucionit. Objekte të tilla amortizohen në mënyrë të përgjithshme, edhe nëse kostoja e secilit prej tyre nuk kalon 3000 rubla.
Shembull
Duke përdorur një subvencion për të përmbushur një detyrë të qeverisë, institucioni bleu dy aparate telefonike. Ato janë të destinuara për përdorim nga personeli drejtues në aktivitetet kryesore të institucionit, që nuk i nënshtrohen TVSH-së. Kjo pronë nuk është veçanërisht e vlefshme. Kostoja e secilës pajisje është 2124 rubla. (përfshirë TVSH-në - 324 rubla). Kostot e dorëzimit të tyre në ndërmarrje nga një organizatë transporti dhe korriere arritën në 826 rubla. (përfshirë TVSH-në - 126 rubla). Për të thjeshtuar shembullin, kontabiliteti jashtë bilancit para të gatshme institucionet nuk janë të listuara.
Shpenzimet për blerjen e pajisjeve do të pasqyrohen në regjistrat kontabël të institucionit:
Debi 4,106 31,310 Kredi 4,302 31,730
– 4248 fshij. (RUB 2,124 × 2 copë.) - pasqyrohen shpenzimet për blerjen e aparateve telefonike dhe për furnizuesin (përfshirë TVSH-në "input");
Debi 4,302 31,830 Kredi 4,201 11,610
– 4248 fshij. - paguar për aparatet telefonike nga llogaria personale e institucionit në thesar;
Debi 4,106 31,310 Kredi 4,302 22,730
– 826 fshij. - pasqyron kostot e dorëzimit të aparateve telefonike në institucion dhe llogaritë e pagueshme për organizatën korriere (përfshirë TVSH-në "input");
Debi 4,302 22,830 Kredi 4,201 34,610
– 826 fshij. - janë paguar shpenzimet për dërgimin e aparateve telefonike nga arka e institucionit;
Kostoja fillestare e dy pajisjeve do të jetë:
4248 + 826 = 5074 fshij.
Kur ato përfshihen në asete fikse, institucioni regjistron sa vijon:
Debi 4,101 34,310 Kredi 4,106 31,310
– 5074 fshij. - aparatet telefonike përfshihen në mjetet fikse të institucionit.
Kostoja fillestare e secilës pajisje nuk kalon 3000 rubla. dhe arrin në:
5074 fshij. : 2 copë. = 2537 fshij.
Kur ato vihen në punë, në kontabilitet bëhet shënimi i mëposhtëm:
Debi 4,109 80,271 (4,401 20,271) Kredi 4,101 34,410
– 5074 fshij. - kostoja e aparateve telefonike të vëna në punë përfshihet në shpenzimet e institucionit;
– 5074 fshij. - pasqyron rritjen e llogarisë jashtëbilancore 21 për koston e aparateve telefonike të vëna në punë.
Shlyerja e aktiveve fikse të lira nga kontabiliteti jashtë bilancit ndodh sipas rregullave të përgjithshme, domethënë pas humbjes së plotë të tyre (për shembull, si rezultat i vjedhjes, shitjes, transferimit te persona të tjerë, dëmtimi ose konsumimi fizik) . Shlyerjet reflektohen me një metodë të thjeshtë - duke reduktuar llogarinë jashtë bilancit 21 "Aktivet fikse me vlerë deri në 3,000 rubla përfshirëse në funksion".
Bazuar në materialet nga libri referues "Raporti Vjetor i Institucioneve Buxhetore dhe Autonome"
nën gjeneral redaktuar nga V. Vereshchaki
Për kontabilizimin e shpenzimeve për transaksionet me aktivet jepet llogaria 0 40120 270 Kontabiliteti kryhet në kuadër të tre llogarive analitike.
Kontabiliteti
Kontabiliteti i shpenzimeve për transaksionet me aktive kryhet në llogaritë analitike të mëposhtme të llogarisë 0 40120 270 “Shpenzime për transaksione me aktive”:
- 0 40120 271 “Kostot e amortizimit të aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale”;
- 0 40120 272 “Konsum inventarësh”;
- 0 40120 273 “Shpenzime të jashtëzakonshme për transaksione me aktive”.
Llogaria 0 40120 271
Zhvlerësimi i aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale pasqyrohet në debitin e llogarisë 0 40120 271 “Shpenzime për zhvlerësimin e aktiveve fikse dhe aktiveve jomateriale” në korrespondencë me kreditimin e llogarive analitike përkatëse të llogarisë 0 10400 000 “Amortizim”.
Amortizimi i objekteve të pasurisë së thesarit llogaritet dhe pasqyrohet në debitin e llogarisë 0 40120 271 nëse rregulloret për kontabilitetin e pasurisë së thesarit të një personi juridik publik parashikojnë:
- mbajtjen e regjistrimeve të inventarit të objekteve pronësore të thesarit (kategori të caktuara të objekteve pronësore të thesarit, objekte individuale pronësore të thesarit);
- zhvlerësimi i të gjithë ose një pjese të pasurisë së thesarit për të cilën sigurohet kontabiliteti i inventarit.
Llogaria 0 40120 271 pasqyron gjithashtu koston e aktiveve fikse të fshira nga llogaritë e bilancit pas transferimit në funksionim me një kosto deri në 3,000 rubla për njësi, përfshirëse.
Llogaria 0 40120 272
Në debitin e llogarisë 0 40120 272 “Konsum i inventarëve” shlyhet kosto:
- materialet e shpenzuara, p.sh. materialet e konsumuara gjatë përdorimit (ilaçe, ushqim, karburant, lubrifikantë, materialet e ndërtimit, kimikate shtëpiake, materiale shkrimi dhe letre, etj.);
- pjesë këmbimi të instaluara për të zëvendësuar ato të konsumuara (të dëmtuara);
- artikujt e përdorimit afatgjatë (rroba pune, shtroje, enët, veglat e vogla të dorës, etj.), në varësi të politikës së kontabilitetit të vendosur: ose pasi janë vënë në punë ose janë bërë të papërdorshme.
Një shembull se si të pasqyrohen riparimet e kontratës të një automjeti duke përdorur materialet e klientit në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor
Institucioni paguan tatimin mbi të ardhurat dhe përdor metodën e përllogaritjes.
Institucioni buxhetor "Alpha", si pjesë e aktiviteteve të tij për gjenerimin e të ardhurave, lidhi një marrëveshje me OJSC "Kompania e prodhimit "Master"" për të kryer riparime makinash në shumën prej 23,600 rubla. (përfshirë TVSH-në - 3600 rubla). Sipas kushteve të kontratës, klienti i transferon pjesët rezervë kontraktorit për riparime. Alpha raporton tatimet mbi të ardhurat çdo tremujor. Institucioni nuk kryen veprime që nuk i nënshtrohen TVSH-së.
Më 14 janar, Alpha i dorëzoi pjesë këmbimi Masterit për shumën prej 5800 rubla. Më 26 janar, “Master” përfundoi riparimet, dorëzoi një raport për materialet e përdorura dhe firmosi një certifikatë përfundimi me institucionin. Më 27 janar, Alpha bëri një marrëveshje me Master.
Debi 2.109.80.272 Kredi 2.105.36.440
5800 fshij. - pjesët e këmbimit për riparimin e makinave iu transferuan kontraktorit (korrespondenca e rënë dakord me themeluesin);
Rritje e llogarisë jashtë bilancit 09
5800 fshij. - pjesët e këmbimit janë pasqyruar në bilanc.
Debi 2.109.80.225 Kredi 2.302.25.730
20,000 rubla. (23,600 RUB - 3,600 RUB) - pasqyrohen shpenzimet për riparime;
Debi 2.210.12.560 Kredi 2.302.25.730
3600 fshij. - Është marrë parasysh TVSH-ja për punën e riparimit;
Debi 2.303.04.830 Kredi 2.210.12.660
3600 fshij. - pranohet për zbritje të TVSH-së.
Debi 2.302.25.830 Kredi 2.201.11.610
23600 rubla - paguar për shërbimet e "Master" (KVR 244);
Rritja e llogarisë jashtë bilancit 18 (KOSGU 225)
23600 rubla - pasqyrohet tërheqja e fondeve nga llogaria e institucionit.
Në tremujorin e parë, gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, llogaritari i institucionit mori parasysh kostot e riparimit të makinave në shumën prej 25,800 rubla. (23 600 rubla - 3 600 rubla + 5 800 rubla).
Llogaria 0 40120 273
Llogaria 0 40120 273 “Shpenzime të jashtëzakonshme për operacione me aktive” merr në konsideratë vlerën e aktiveve të humbura (ose të bëra të papërdorshme) si rezultat i rrethanave emergjente: zjarri, përmbytja, tërmeti etj., si dhe vlerën e inventarit të përdorur në likuidimi i pasojave rrethanat emergjente.
Fshirja e aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale të humbura si rezultat i rrethanave emergjente pasqyrohet në debitimin e llogarisë 0 40120 273 me vlerën e mbetur.
Shpenzimet për shlyerjen e aktiveve jofinanciare që janë bërë të papërdorshme si rezultat i akteve terroriste, operacioneve ushtarake dhe trazirave civile janë pasqyruar në llogarinë 0 40110 172.
Shumat e llogarive të arkëtueshme jo reale për arkëtim për shpenzime pas skadimit të afatit të parashkrimit debitohen në llogarinë 0 40120 273 “Shpenzime të jashtëzakonshme për operacionet me aktive” nga kredia e llogarive përkatëse të kontabilitetit analitik të llogarive 0 20600 000 paradhënie C lëshuar”, 0 20800 000 “Llogaritjet me personat përgjegjës”. Të arkëtueshmet e fshira pasqyrohen në llogarinë jashtë bilancit 04 gjatë periudhës së rinovimit të mundshëm në përputhje me ligjin. Federata Ruse procedurat e mbledhjes së borxhit.
Administrata për vitin 2008 ka bërë amortizimin e aktiveve të saj fikse në vlerën 1,356,027.25:
Në fund të vitit, në debi të llogarisë 1 401 01 200 “Shpenzime institucionale”, formohet shuma e shpenzimeve të bëra (të përllogaritura) dhe mbyllet llogaria.
Fshirja (mbyllja) e llogarive kontabël analitike të llogarisë 0 401 01 000 kryhet në fund të vitit duke caktuar shumat përkatëse në llogarinë 0 401 03 000.
Raportimi i buxhetit përpilohet nga Administrata e vendbanimit rural Sulinsky në kurriz të buxhetit për datat e mëposhtme: tremujor - nga 1 korriku dhe 1 tetori i vitit aktual, vjetor - nga 1 janari i vitit pas atij raportues , mujore - dita 1 e muajit që pason atë raportues.
Procesi i gjenerimit të informacionit për raportimin e buxhetit mund të paraqitet në diagram:
Figura 2.1 – Skema për gjenerimin e raportimit buxhetor.
Raportimi i buxhetit, si çdo tjetër pasqyrat financiare, duhet t'u sigurojë të gjithë përdoruesve të interesuar informacion të plotë dhe të besueshëm për gjendjen e pritshme dhe aktuale të punëve në një institucion buxhetor.
Raportimi buxhetor duhet gjithashtu të sigurojë informacion që do të mundësonte monitorimin e ligjshmërisë së transaksioneve të biznesit në vazhdim dhe përshtatshmërisë së tyre, si dhe monitorimin e disponueshmërisë dhe lëvizjes së pronave dhe detyrimeve, përdorimin e burimeve materiale, të punës dhe financiare në përputhje me normat, standardet dhe standardet e miratuara dhe vlerësimet. I gjithë ky informacion është i nevojshëm, para së gjithash, që menaxheri të marrë vendime të menaxhimit në kohë dhe të informuara.
Raportimi i buxhetit të Administratës së vendbanimit rural Sulinsky përfshin format e mëposhtme:
- bilanci i ekzekutimit të buxhetit të menaxherit kryesor (menaxherit), pranuesit të mjeteve buxhetore (f.0503130);
- raportoni mbi rezultatet financiare aktivitetet (f.0503121);
- raport për realizimin e buxhetit të menaxherit kryesor (menaxherit), pranuesit të mjeteve buxhetore (f.0503127);
- shënim shpjegues(f.0503160);
- çertifikata për transaksionet jo cash për ekzekutimin e buxhetit (f.0503129);
- çertifikata e gjendjes së parasë në llogaritë bankare të marrësit të fondeve buxhetore (f.0503126);
- vërtetim i llogaritjeve të brendshme (f.0503125).
Bilanci i ekzekutimit të buxhetit të menaxherit kryesor (menaxherit), pranuesit të mjeteve buxhetore (f.0503130) - ky formular përmban të dhëna për vlerën e aseteve dhe detyrimeve dhe rezultatin financiar. Këto të dhëna mund të gjurmohen me kalimin e kohës, d.m.th. si në fillim të vitit ashtu edhe në fund të periudhës raportuese. Të gjitha informacionet janë paraqitur sipas burimit të fondeve.
Bilanci është një lloj “fotografie” e gjendjes financiare institucioni buxhetor në datën e raportimit, pasi tregon balancat e llogarive kontabël analitike të Planit Kontabël për kontabilitetin buxhetor. Dhe meqenëse, nga ana tjetër, të gjitha llogaritë e kontabilitetit analitik ndahen sipas fushave kryesore të shpenzimeve të fondeve, domethënë sipas zërave të klasifikimit ekonomik të shpenzimeve (ECR), ne gjithashtu mund të marrim informacione për fushat e përdorimit të fondeve buxhetore.
Administrata e vendbanimit rural Sulinsky kryen vetëm aktivitete buxhetore. Nëse organizata ka marrë fonde nga buxhetet e tjera për të kryer aktivitete të synuara, përpilohet një raport i veçantë për shpenzimin e këtyre fondeve. Ky raport i dorëzohet menaxherit të kredisë nga i cili janë marrë fondet.
Organizatat buxhetore që marrin të ardhura nga aktivitetet e biznesit hartojnë raporte vjetore dhe tremujore të fitimit dhe humbjes (Formulari 2) dhe ia dorëzojnë autoritetit tatimor në vendndodhjen e tij. Pasqyrat e fitimit dhe humbjes përgatiten në bazë të të dhënave analitike të kontabilitetit, si dhe duke përdorur të dhëna raportuese: sipas Formularit 2-1 “Raporti mbi zbatimin e vlerësimit të të ardhurave dhe shpenzimeve organizatë buxhetore, transferuar në kushte të reja biznesi”, sipas formularëve 4 ose 4 (i konsoliduar) “Raport mbi zbatimin e vlerësimit për fondet ekstrabuxhetore”.
Gjithashtu, institucionet buxhetore i paraqesin autoritetit tatimor në vendndodhjen e tyre në fund të periudhës raportuese “Llogaritjen e Tatimit mbi Vlerën e Shtuar”. Tatimi mbi vlerën e shtuar pasqyrohet në raportim në bazë të faturave. Duke përdorur faturat, autoritetet tatimore monitorojnë korrektësinë e llogaritjes së tatimit dhe plotësinë e transferimit të saj në buxhet.
“Bilanci i ekzekutimit të vlerësimeve të kostos” përpilohet mbi bazën e llogarive të rakorduara dhe të qarkullimit në llogaritë kontabël. Bilanci vjetor hartohet pas përfundimit të llogarive rrjedhëse.
Mjetet fikse, inventarët, artikujt me vlerë të ulët dhe të konsumuar pasqyrohen në bilanc me koston aktuale të blerjes së tyre.
Raporti i rezultateve financiare të aktiviteteve (f.0503121), sipas paragrafit 75 të udhëzimit nr. aktivitetet buxhetore dhe jashtëbuxhetore.
Formulari 0503121 përbëhet nga dy pjesë. Pjesa e parë përmban përbërjen (nomenklaturën) e të ardhurave dhe shpenzimeve që janë gjeneruar në kontabilitetin buxhetor gjatë periudhës raportuese duke përdorur metodën e përllogaritjes. Pjesa e dytë paraqet qarkullimin për periudhën raportuese sipas kodeve të transaksioneve të sektorit të qeverisë së përgjithshme (KOSGU).
Struktura e pjesës së të ardhurave të raportit i bën jehonë nenit 41 të Kodit Buxhetor të Federatës Ruse dhe ju lejon të shihni se si formohet pjesa e të ardhurave buxhetore në periudhën raportuese.
Megjithatë, formulari nuk ofron informacion në lidhje me të ardhurat për periudhën e mëparshme raportuese. Pjesa e të ardhurave nga shitja e pronës.
Pjesa e shpenzimeve e formularit 0503121 është e strukturuar sipas kodeve të transaksioneve “shpenzime” të sektorit të administratës publike, pra në kuadër të “shpenzimeve” KOSGU.
Për pasurinë që plotëson kriteret e një aktivi fiks, vlera e saj duhet të kalojë në shpenzime gradualisht, nëpërmjet amortizimit (klauzola 84 e Udhëzimit për Plani i unifikuar llogaritë nr. 157n). Përjashtim bëjnë pasuritë e luajtshme (me përjashtim të objekteve të koleksionit të bibliotekës) me vlerë deri në 3000 rubla. përfshirëse, si dhe koleksioni i bibliotekës, i cili është periodik, pavarësisht kostos. Mos ngarkoni amortizimin për këto objekte. Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafëve 38, 50, 92 të Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Në kontabilitet, amortizimi duhet të llogaritet duke filluar nga muaji që pason muajin në të cilin prona është pranuar në kontabilitet si një aktiv fiks. Në të ardhmen, amortizimi duhet të llogaritet çdo muaj, pavarësisht nga performanca e institucionit.
Është e nevojshme të ndalohet akumulimi i amortizimit duke filluar nga muaji që pason atë në të cilin aktivi fiks u tërhoq (u fshi nga regjistri) ose u pagua plotësisht kostoja e tij.
Kjo thuhet në paragrafët 86–87 të Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Ndonjëherë amortizimi mund të pezullohet. Në veçanti, amortizimi nuk ngarkohet:
- për një periudhë të ruajtjes së një aktivi fiks që zgjat më shumë se tre muaj; për një periudhë restaurimi (rindërtimi, riparimi ose modernizimi) të një aktivi fiks që zgjat më shumë se 12 muaj.
Lista e plotë e rasteve në të cilat zhvlerësimi pezullohet është paraqitur në tabelë.
Reflektoni shumat e amortizimit të përllogaritur në llogaritë analitike të hapura për llogarinë 104.00 “Amortizim” (klauzola 84 e Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n).
Amortizimi llogaritet:
- në pasuri të paluajtshme kushton deri në 40,000 rubla. përfshirëse - në shumën 100 për qind pas pranimit për kontabilitet; për pasuri të luajtshme (përveç objekteve të koleksionit të bibliotekës) me vlerë mbi 3,000 deri në 40,000 rubla. përfshirëse - në masën 100 për qind me vënien në punë të objektit; për objektet e koleksionit të bibliotekës (përveç botimeve periodike) me vlerë deri në 40,000 rubla. përfshirëse - në shumën 100 për qind pas vënies në punë; për pasuri të luajtshme dhe të paluajtshme me vlerë mbi 40,000 rubla. - sipas standardeve të përcaktuara.
Kjo procedurë përcaktohet nga paragrafi 92 i Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Gjatë marrjes pa pagesë të aktiveve fikse nga institucionet, organizatat shtetërore (komunale), jeta e tyre e dobishme përcaktohet në bazë të jetëgjatësisë aktuale të shërbimit dhe shumës së amortizimit të përllogaritur më parë (klauzola 44 e Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n). Në këtë rast, zhvlerësimi i përllogaritur më parë tregohet në aktin në formularin nr. OS-1 (formulari 0306001) (Nr. OS-1a (formulari 0306030), nr. OS-1b (formulari 0306031)).
Procedura e pasqyrimit të transaksioneve që lidhen me llogaritjen e amortizimit në kontabilitetin financiar (buxhetor) varet nga lloji i institucionit shtetëror (komunal).
Në kontabilitetin e institucioneve qeveritare
Debiti KRB.0.401.20.271 (KRB.106.34.340, KRB.0.109.61.271, KRB.0.109.71.271 ...) Kredia KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.410, KRB.0.104.39.410 ...)
Debiti KDB.0.401.10.180 (KRB.0.304.04.310, KDB.0.401.10.151) Kredi KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.410, KRB.39.4)
– zhvlerësimi i përllogaritur më parë është marrë parasysh gjatë marrjes pa pagesë të aktiveve fikse.
Kjo procedurë përcaktohet nga paragrafi 19 i Udhëzimit Nr. 162n, Udhëzimi për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n (llogaritë 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Institucionet buxhetore - marrësit e fondeve buxhetore pasqyrojnë amortizimin në kontabilitet në mënyrën e përcaktuar për institucionet qeveritare (klauzola 4 e Urdhrit të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 6 dhjetor 2010 Nr. 162n).
Në kontabilitetin e një institucioni buxhetor që merr subvencione nga buxheti (në përputhje me pikën 1 të nenit 78.1 të Kodit Buxhetor të Federatës Ruse), pasqyroni tarifën e amortizimit si më poshtë:
Debi 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Kredi 0.104.11.0, 0.104.32.410...)
– është llogaritur amortizimi në aktivin fiks.
Kur merrni një aktiv fiks të përdorur pa pagesë, pasqyroni zhvlerësimin e përllogaritur më parë me shënimet e mëposhtme:
Debi 0.401.10.0, 0.304.04.310) Kredi 0.104.11.0, 0.104.32.410…)
Kjo procedurë përcaktohet nga paragrafët 26, 27 të Udhëzimit Nr. 174n, Udhëzimi për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n (llogaritë 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Në kontabilitetin e institucioneve autonome
Regjistroni amortizimin si më poshtë:
Debi 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Kredi 0.104.11.0, 0.104.32.000...)
– është llogaritur amortizimi në aktivin fiks.
Kur merrni një aktiv fiks të përdorur pa pagesë, pasqyroni zhvlerësimin e përllogaritur më parë me shënimet e mëposhtme:
Debi 0.401.10.0, 0.304.04.000) Kredi 0.104.11.0, 0.104.32.000…)
– shuma e përllogaritur më parë e amortizimit është marrë parasysh gjatë marrjes së një aktivi fiks pa pagesë.
Në 24–26 shifra të numrit të llogarisë, shënoni kodin për llojin e asgjësimeve (pranimeve) që korrespondon me strukturën e të dhënave të miratuar nga Plani i Veprimtarisë Financiare dhe Ekonomike.
Kjo procedurë përcaktohet nga paragrafët 3, 26, 27 të Udhëzimit Nr. 183n, Udhëzimi për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n (llogaritë 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Regjistroni rezultatet e llogaritjeve të amortizimit në dokument primar(klauzola 1 e nenit 9 të Ligjit të 21 Nëntorit 1996 Nr. 129-FZ, pika 7 e Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n). Mbani kontabilitetin analitik të amortizimit të përllogaritur në fletën e qarkullimit për aktivet jofinanciare (f. 0504035). Kjo procedurë përcaktohet nga paragrafi 90 i Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Në kontabilitet, amortizimi mund të llogaritet vetëm duke përdorur metodën lineare (klauzola 85 e Udhëzimeve për Grafikun e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n).
Për të llogaritur zhvlerësimin duke përdorur metodën lineare, duhet të dini koston origjinale të aktivit fiks (kostoja e zëvendësimit nëse objekti është rivlerësuar) dhe jetëgjatësia e tij e dobishme. Lista e shpenzimeve që formojnë koston fillestare të një aktivi fiks është dhënë në tabelë.
Kur llogaritni amortizimin, së pari përcaktoni normën vjetore të amortizimit. Për ta bërë këtë, përdorni formulën:
Pastaj llogarisni shumën vjetore të amortizimit:
Shuma e amortizimit që do të llogaritet çdo muaj është 1/12 e shumës vjetore.
Kjo procedurë parashikohet në paragrafin 85 të Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Një shembull i pasqyrimit të amortizimit në kontabilitetin për një aktiv fiks të marrë pa pagesë
Institucioni shtetëror “Alpha” në muajin janar mori pajisje pa pagesë. Pajisjet erdhën nga një agjenci tjetër qeveritare. Palët pranuese dhe transferuese janë në varësi të të njëjtit menaxher kryesor të fondeve buxhetore. Pas marrjes së pajisjes, u hartua një akt në formularin nr. OS-1 (formulari 0306001) në dy kopje. Sipas palës transferuese, vlera kontabël e pajisjeve ishte 100,000 rubla, amortizimi i pajisjeve ishte 10,000 rubla, jeta e dobishme e pajisjes ishte 10 vjet (120 muaj), jeta aktuale e shërbimit ishte një vit (12 muaj).
Në të njëjtin muaj, pajisjet u instaluan dhe u vunë në punë.
Në regjistrat kontabël të institucionit janë bërë regjistrimet e mëposhtme.
Debi KRB.1.106.31.310 Kredi KRB.1.304.04.310
- 100,000 rubla. – pasqyron vlerën kontabël të pajisjeve të marra pa pagesë, të cilat do të përfshihen në aktivet fikse;
Debi KRB.1.304.04.310 Kredi KRB.1.104.34.410
- 10,000 rubla. – merret parasysh amortizimi i përllogaritur më parë nga transferuesi;
Debi KRB.1.101.34.310 Kredi KRB.1.106.31.310
- 100,000 rubla. – pajisja pranohet për kontabilitet me koston e saj origjinale.
Në kontabilitet, amortizimi llogaritet duke përdorur metodën lineare. Jeta e dobishme e pajisjes është 10 vjet (120 muaj), duke marrë parasysh përdorimin aktual të pajisjes nga pala transferuese për një vit (12 muaj), institucioni zhvlerëson plotësisht pajisjet gjatë nëntë viteve (108 muaj).
Norma vjetore e amortizimit në kontabilitet është 10 përqind (1: 10 vjet).
Shuma vjetore e tarifave të amortizimit në kontabilitet është 10,000 rubla. (100,000 RUB × 10%).
Shuma mujore e zbritjeve të amortizimit në kontabilitet është 833 rubla / muaj. (10,000 rubla: 12 muaj).
Zhvlerësimi i pajisjeve në kontabilitet fillon në shkurt.
Kontabilisti i institucionit bën çdo muaj regjistrimet e mëposhtme në kontabilitetin:
Debi KRB.1.401.20.271 Kredi KRB.1.104.34.410
– 833 fshij. – është ngarkuar amortizimi për pajisjet.
Situata: si të pasqyrohet në kontabilitet tarifa e amortizimit për një aktiv fiks që është regjistruar por nuk është vënë në funksion (një aktiv fiks në inventar)
Institucioni nuk mund të vërë menjëherë në funksion aktivin fiks. Në këtë rast, për lehtësi, nënllogaritë shtesë mund të mbahen në llogarinë 101.00 "Aktivet fikse", për shembull, "Aktivet fikse në magazinë (në magazinë)" dhe "Aktivet fikse në funksionim".
Amortizimi në kontabilitet duhet të llogaritet duke filluar nga muaji që pason muajin në të cilin prona është pranuar për kontabilitet si një aktiv fiks (klauzola 86 e Udhëzimeve për Planin Kontabël të Unifikuar Nr. 157n). Kështu, pas pasqyrimit të pasurisë së marrë në llogarinë 101.00, institucioni duhet të fillojë zhvlerësimin e saj. Kjo duhet të bëhet pavarësisht nëse objekti është vënë në funksion apo jo.
Një përjashtim nga ky rregull është pasuria e luajtshme (me përjashtim të objekteve të koleksionit të bibliotekës) me vlerë më shumë se 3000 rubla. deri në 40,000 rubla, si dhe koleksionet e bibliotekës (me përjashtim të botimeve periodike) me vlerë deri në 40,000 rubla. Për këto aktive fikse, zhvlerësimi bëhet jo në momentin kur ato pranohen për kontabilitet (d.m.th., pasqyruar në llogarinë 101.00), por kur objekti vihet në funksion. Në këtë rast, amortizimi llogaritet në masën 100 për qind vlera kontabël. Kjo procedurë përcaktohet në paragrafin 92 të Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Në kontabilitetin tatimor, llogaritja e amortizimit të aktiveve fikse të vendosura në një magazinë (në rezervë) varet nga arsyeja e vonesës në funksionimin e tyre aktual.
Nëse vonesa në funksionimin aktual të një aktivi fiks është për arsye teknologjike, është e mundur të ngarkohet amortizimi dhe të fshihet si shpenzime në kontabilitetin tatimor. Për shembull, në rastin e blerjes së pajisjeve si rezervë për të siguruar përdorimin alternativ të dy ose më shumë aktiveve fikse (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 3 korrik 2006 nr. /4/114).
Nëse aktivet fikse fillimisht janë blerë për përdorim me një komisionim të shtyrë, është e pamundur të zhvlerësohen objekte të tilla gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat (klauzola 4 e nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, do të ketë një ndryshim midis taksave dhe kontabilitetit.
Situata: a është e nevojshme të ngarkohet amortizimi në kontabilitet për koston e apartamenteve të blera nga administrata rajonale me urdhër të guvernatorit për t'i transferuar ato në pronësi te qytetarët (veteranët, invalidët, etj.). Pronësia e apartamenteve deri në momentin e privatizimit i përket administratës rajonale
Prona që është në pronësi të një personi juridik publik dhe që nuk i është caktuar institucioneve shtetërore (komunale) merret parasysh si pjesë e pasurisë së thesarit (klauzola 4 e nenit 214, pika 3 e nenit 215 të Kodit Civil të Federatës Ruse) .
Në situatën në shqyrtim, banesat janë blerë për qytetarët (veteranë, invalidë, etj.) dhe janë në pronësi të administratës rajonale, pra të një personi juridik publik. Prandaj, ato merren parasysh si pjesë e pasurisë së thesarit.
Procedura për llogaritjen e amortizimit të pasurisë së thesarit varet nëse një detyrim i tillë përcaktohet me një akt ligjor rregullator të organit financiar të një personi juridik publik apo jo.
Nëse një detyrim i tillë nuk është vendosur, mos ngarkoni zhvlerësim mbi pasurinë e thesarit. Nëse instalohet, amortizimi duhet të llogaritet në mënyrë të përgjithshme.
Ky përfundim rrjedh nga dispozitat e paragrafëve 94-95 të Udhëzimeve për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Situata: a është e nevojshme të zbatohen rregulla të përgjithshme për vënien në punë dhe amortizimin në kontabilitetin e armëve, armëve dhe pajisjeve mbrojtëse personale?
Po, është e nevojshme.
Një procedurë e unifikuar për kontabilizimin e aktiveve fikse (procedura e vënies në punë, llogaritja e amortizimit, etj.) për të gjitha institucionet shtetërore (bashkiake) është vendosur me Udhëzimin për Planin e Unifikuar të Llogarive Nr. 157n.
Armët, armët dhe pajisjet mbrojtëse personale (me kusht që ato të plotësojnë disa kritere) merren parasysh si pjesë e aktiveve fikse (klauzola 38 e Udhëzimeve për Kontabilitetin e Unifikuar Nr. 157n). Udhëzimet për Kontabilitetin e Unifikuar Nr. 157n nuk përmbajnë asnjë veçori apo kufizim në lidhje me rregullat për vënien në punë të tyre dhe llogaritjen e amortizimit. Prandaj, zbatoni procedurën e përgjithshme të kontabilitetit për këto aktive fikse.
Armët, armët dhe pajisjet mbrojtëse personale që lidhen me asetet fikse duhet të pasqyrohen në llogarinë 101.08 “Aktive të tjera fikse” (klauzola 53 e Udhëzimeve për Kontabilitetin e Unifikuar Nr. 157n). Për më shumë informacion në lidhje me procedurën e lëshimit në funksion të këtyre aktiveve fikse, shihni Si të vihet në veprim një aktiv fiks.
Amortizimi i armëve, armëve dhe pajisjeve mbrojtëse personale gjithashtu duhet të llogaritet në mënyrë të përgjithshme (klauzola 92 e Udhëzimeve për Kontabilitetin e Unifikuar Nr. 157n). NË Klasifikues gjithë-rus asetet fikse (OKOF) asetet e tilla fikse nuk emërtohen. Për informacion se si të përcaktoni jetëgjatësinë e tyre të dobishme në këtë rast, shihni Si të vihet në funksion një aktiv fiks.
Kujdes!
Procedura për regjistrimin e armëve, armëve dhe mbrojtjes personale mund të përcaktohet edhe nga një organizatë më e lartë. Si rregull, dokumentet që shpjegojnë procedurën e kontabilitetit për aktive të tilla fikse lëshohen nën titullin "për përdorim zyrtar". Nëse një procedurë e tillë miratohet nga një organizatë më e lartë, të gjitha institucionet vartëse duhet të ndjekin me përpikëri rregullat e vendosura.
Trajtimi i amortizimit gjatë llogaritjes së taksave varet nga sistemi tatimor që përdor institucioni.
Institucioni aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor
Në kontabilitetin tatimor, amortizimi i aktiveve fikse të blera dhe të përdorura si pjesë e aktiviteteve të gjenerimit të të ardhurave llogaritet sipas rregullave të përcaktuara nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për informacion mbi përbërjen e pronës që njihet si e amortizueshme gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, shihni Çfarë zbatohet për pronën e amortizueshme në kontabilitetin tatimor.
Amortizimi mund të llogaritet duke përdorur një nga dy metodat:
- lineare; jolineare.
Kjo thuhet në paragrafin 1 të nenit 259 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Në varësi të kategorisë së aktiveve fikse dhe kushteve të funksionimit të tyre, kur llogaritet amortizimi në kontabilitetin tatimor, një institucion mund të aplikojë koeficientë në rritje (ulëse). Në kontabilitetin kontabël (buxhetor), përdorimi i faktorëve reduktues për llogaritjen e amortizimit nuk parashikohet.
Për shkak të dallimeve në rregullat për zhvlerësimin e pasurisë në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, shumat e detyrimeve të amortizimit që përfshihen në shpenzimet gjatë përcaktimit të të ardhurave kontabël dhe të tatueshme mund të mos jenë të njëjta. Në veçanti, shuma e tarifave të amortizimit do të jetë e ndryshme:
- nëse kostoja fillestare e aktiveve fikse ndryshon (procedura për formimin e kostos fillestare të aktiveve fikse në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor është paraqitur në tabelë); nëse institucioni aplikon mënyra të ndryshme tarifat e amortizimit; nëse për të njëjtin objekt përcaktohen periudha të ndryshme të jetës së dobishme; nëse përdoren koeficientët rritës (ulës) gjatë llogaritjes së amortizimit në kontabilitetin tatimor; nëse institucioni llogarit tatimin mbi të ardhurat në bazë të parave të gatshme dhe përllogarit zhvlerësimin e aktiveve fikse të papaguara në kontabilitet.
Nëse gjatë një periudhe të caktuar aktivet fikse të blera nga institucioni ishin në funksionim nga pronari i mëparshëm, atëherë kur llogaritet amortizimi duke përdorur metodën lineare, jeta e tyre e dobishme mund të reduktohet për kohëzgjatjen e kësaj periudhe (paragrafi 1, paragrafi 7, neni 258 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Me metodën jolineare, aktivet fikse që ishin në funksionim duhet të përfshihen në të grup amortizimi, në të cilën ato u përfshinë nga pronari i mëparshëm (klauzola 12 e nenit 258 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Për më shumë informacion në lidhje me amortizimin e objekteve të tilla, shihni Si të llogarisni zhvlerësimin e aktiveve fikse të përdorura në kontabilitetin tatimor.
Rreth veçorive kontabiliteti tatimor për zhvlerësimin e aktiveve fikse të rindërtuara (të modernizuara), shih Si të llogaritet zhvlerësimi i aktiveve fikse pas rindërtimit dhe modernizimit në kontabilitetin tatimor.
Institucioni aplikon UTII
Objekti i taksimit të UTII janë të ardhurat e imputuara (klauzola 1 e nenit 346.29 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, për llogaritjen bazë tatimore shumat dhe procedura për llogaritjen e amortizimit nuk ndikojnë.
Institucioni aplikon sistemin e përgjithshëm të taksave dhe paguan UTII
Nëse një institucion aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor dhe paguan UTII, atëherë ai duhet të mbajë regjistrime të veçanta të të ardhurave dhe shpenzimeve për të llogaritur tatimin mbi të ardhurat. Prandaj, nëse një aktiv fiks përdoret njëkohësisht në të dy llojet e aktiviteteve, detyrimet e amortizimit mbi të duhet të shpërndahen. Rregulla të tilla përcaktohen në paragrafin 9 të nenit 274 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.
Një shembull i shpërndarjes së amortizimit për një aktiv fiks që përdoret njëkohësisht në lloje të ndryshme aktivitetet. Institucioni aplikon sistemin e përgjithshëm të taksave dhe paguan UTII
Institucioni buxhetor “Alpha” ka në strukturën e tij një punishte prodhimi. Në kuadër të aktiviteteve të saj për të ardhura, punishtja merret me qepjen dhe shitjen e rrobave, të cilat institucioni i shet me shumicë dhe pakicë.
Për operacionet e shitjes me shumicë, institucioni aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor (tatimi mbi të ardhurat llogaritet çdo tremujor në bazë akruale). Në qytetin ku operon Alpha, tregtia me pakicë është transferuar në UTII.
NË politika kontabël Institucioni thekson se shpenzimet e përgjithshme të biznesit shpërndahen në raport me të ardhurat për çdo muaj të periudhës raportuese (tatimore).
Në maj, Alpha bleu dhe vuri në punë një makinë pasagjerësh, e cila përdoret si pjesë e aktiviteteve të gjenerimit të të ardhurave (si në sistemin e përgjithshëm të taksave ashtu edhe në aktivitetet e transferuara në UTII).
Në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, institucioni përdor metodën lineare të amortizimit. Gjatë vënies në punë të makinës, në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor u përcaktuan sa vijon:
- kostoja fillestare - 288,000 rubla; jeta e dobishme - 5 vjet (60 muaj).
Në kontabilitet, norma vjetore e amortizimit për një makinë është e barabartë me:
1: 5 vjet × 100% = 20%.
Shuma vjetore e tarifave të amortizimit është:
288,000 rubla × 20% = fshij.
Shuma e zbritjeve mujore të amortizimit është e barabartë me:
57600 rubla : 12 muaj = 4800 fshij.
Në kontabilitetin tatimor, shuma e amortizimit mujor të një makine është:
288,000 rubla : 60 muaj = 4800 fshij.
Meqenëse makina përdoret njëkohësisht në të dy llojet e aktiviteteve, amortizimi i përllogaritur në të është subjekt i shpërndarjes. Shuma e amortizimit të përllogaritur në makinë në qershor është 4,800 rubla.
Shuma e të ardhurave të marra nga Alpha nga lloje të ndryshme aktivitetet në qershor janë:
- për tregti me shumicë (pa TVSH) - 1,800,000 rubla; për tregtinë me pakicë - 650,000 rubla.
Për të shpërndarë zhvlerësimin në kontabilitetin tatimor midis dy llojeve të aktiviteteve të institucionit, kontabilisti i Alpha krahasoi të ardhurat nga tregtia me shumicë me të ardhurat totale.
Pesha e të ardhurave nga tregtia me shumicë në totalin e të ardhurave nga shitjet për muajin qershor është:
1 800 000 RUB : 000 rubla. + 650,000 fshij.) = 0,735.
Shuma e amortizimit në një makinë, e cila mund të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, është e barabartë me:
4800 fshij. × 0,735 = 3528 fshij.
Shuma e amortizimit në një makinë, e cila lidhet me aktivitetet e një institucioni që i nënshtrohet UTII, është:
4800 fshij. – 3528 fshij. = 1272 fshij.
Institucioni autonom aplikon thjeshtimin
Institucionet autonome që përdorin thjeshtimin nuk paguajnë amortizimin për të llogaritur taksën e vetme. Nëse një institucion paguan një taksë të vetme për diferencën midis të ardhurave dhe shpenzimeve, atëherë kostoja e aktiveve fikse të fituara (krijuara) zvogëlon bazën tatimore në mënyrën e përcaktuar në paragrafin 3 të nenit 346.16 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Nëse një institucion paguan një taksë të vetme mbi të ardhurat, shpenzimet e tilla nuk ndikojnë në llogaritjen e bazës tatimore (klauzola 1 e nenit 346.18 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).
Përgatitur në bazë të materialeve nga BSS "System Glavbukh"
