Vsako leto je vse večja rast cen nepremičnin. Lastno...
Trajnice 16. člen PBU 5/01 in 73. člen V skladu z računovodstvom zalog, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n, so določene naslednje metode za ocenjevanje zalog ob sprostitvi v proizvodnjo in drugih odtujitev:
· po stroških posamezne enote;
· po povprečni ceni;
· po metodi FIFO (na stroške prvega nabavljenega materiala);
· po metodi LIFO (na stroške najnovejših nabavljenih materialov).
Opozoriti je treba, da za namene računovodstvo Organizacija lahko uporabi različne metode odpisa različne skupine MPZ.
Oglejmo si podrobneje vsako od teh metod.
Odpis zalog po nabavni vrednosti posamezne enote
Metoda odpisa materialov po ceni posamezne enote je primerna za uporabo v primerih, ko organizacija uporablja majhen nabor materialov v proizvodnji in lahko enostavno sledite, iz katere serije so bili materiali odpisani, njihove cene pa ostanejo dokaj stabilne dolgo obdobje. V tem primeru se računovodstvo vodi za vsako serijo materialov posebej, materiali pa se odpisujejo točno po cenah, po katerih so bili sprejeti v obračun. 74. člen Smernic za računovodstvo zalog ponuja dve možnosti za odpis materiala po ceni posamezne enote:
1. Nabavna vrednost na enoto vključuje vse stroške, povezane s pridobitvijo teh zalog. Ta metoda se uporablja, kadar je mogoče natančno določiti zneske stroškov nabave, ki se nanašajo na različne materiale.
2. Poenostavljena metoda, pri kateri se v nabavno vrednost na enoto vštevajo samo stroški zalog po pogodbenih cenah, transportni in drugi stroški, povezani z njihovo pridobitvijo, pa se obračunavajo ločeno in odpisujejo sorazmerno s stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo po pogodbenih cenah. . Ta metoda se uporablja, kadar ni mogoče natančno določiti, kolikšen delež transportnih in nabavnih stroškov se nanaša na posamezno posamezno serijo nabavljenega materiala.
Primer 1
1 možnost
V začetku meseca je imela organizacija Etalon še 120 kg barve v vrednosti 3600 rubljev. po dejanskih stroških.
· prva serija - 150 kg, stroški serije - 3200 rubljev, stroški prevoza so znašali 1000 rubljev;
· druga serija - 200 kg, stroški serije - 5600 rubljev, stroški prevoza so znašali 1000 rubljev.
Obračunavanje materiala se izvaja z vključitvijo stroškov prevoza in nabave v dejanske stroške. Zaradi lažjega izračuna so vsi zneski podani brez DDV.
Dejanski stroški barve so:
stanje na začetku meseca: 3600 / 120 = 30 rubljev;
prva serija: (3200 + 1000) / 150 = 28 rubljev. za 1 kg;
druga serija: (5600 + 1000) / 200 = 33 rubljev. za 1 kg.
Uporabljeno v mesecu:
Cena uporabljene barve je:
100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 rub.
Primer 2
Možnost 2
Organizacija "A" uporablja poenostavljeno metodo odpisa materialov po stroških vsake enote.
V začetku meseca ima organizacija "A" 120 kg barve v vrednosti 3100 rubljev. po cenah po dogovoru. Stroški prevoza - 500 rubljev.
V enem mesecu sta bili nabavljeni dve seriji barve:
1) 150 kg, stroški serije - 3200 rubljev. Stroški prevoza - 1000 rubljev;
2) 200 kg, stroški serije - 5600 rub. Stroški prevoza - 1000 rubljev.
Cena barve po dogovorjenih cenah je:
stanje na začetku meseca: 3100 / 120 = 25,83 rubljev;
prva serija: 3200 / 150 = 21,33 rubljev;
druga serija: 5600 / 200 = 28 rubljev.
V enem mesecu so začeli s proizvodnjo:
· 100 kg barve iz ostanka v začetku meseca;
· 90 kg barve iz prve serije;
· 120 kg barve iz druge serije.
Stroški barve, dobavljene v proizvodnjo na mesec po dogovorjenih cenah, so: 100 kg × 25,83 rubljev. + 90 kg × 21,33 rub. + 120 kg × 28 rub. = 8132,70 rub.
Izračunajmo odstotek TZR:
(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01 %.
Količina tehničnega in proizvodnega dela, povezanega s povečanjem stroškov barve, sproščene v proizvodnjo:
8132,70 rub. × 21,01% = 1708,68 rub.
Glavna prednost načina odpisa zalog po nabavni vrednosti posamezne enote je, da se ves material odpisuje po dejanski nabavni vrednosti brez odstopanj. Vendar ponavljamo ta metoda velja le v primerih, ko organizacija uporablja razmeroma majhen nabor materialov in ko je mogoče natančno določiti, kateri materiali so odpisani.
V primerih, ko ni mogoče natančno izslediti, kateri materiali iz katere posamezne serije so bili sproščeni v proizvodnjo, je priporočljivo uporabiti enega od treh spodaj opisanih načinov.
Odpis materiala v proizvodnjo po povprečni ceni
Način odpisa zalog po povprečni nabavni vrednosti je naslednji. Za vsako vrsto materiala se povprečni stroški na enoto določijo kot količnik skupnih stroškov teh materialov (vsota stroškov materialov na začetku meseca in prejetih v mesecu) s količino teh materialov. (vsota stanja na začetku meseca in prejetih v mesecu).
Stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo, se določijo tako, da se njihova količina pomnoži s povprečnimi stroški. Strošek bilance na koncu meseca se določi tako, da se količina materiala na bilanci pomnoži s povprečnimi stroški. Tako se lahko povprečni stroški materiala na enoto razlikujejo od meseca do meseca. Stanje na računih zalog se odraža po povprečni nabavni vrednosti.
Primer 3
Predpostavimo, da ima organizacija Etalon na začetku meseca 1500 m tkanine, povprečni strošek pa je 95 rubljev. za 1 m je blago prispelo:
1. serija: 1000 m po ceni 89,50 rubljev. za 1 m;
2. serija: 500 m po ceni 100 rubljev. za 1 m;
3. serija: 1200 m po ceni 80 rubljev. za 1 m.
V mesecu je bilo za izdelavo porabljenih 3500 m blaga.
Povprečna cena tkanine je:
(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rub. za 1 m.
Stroški tkanine, odpisane za proizvodnjo, so: 3500 × 90,00 = 315.000 rubljev.
Preostanek blaga na koncu meseca: (1500 + 1000 + 500 + 1200) – 3500 = 700 m.
Stroški preostale tkanine na koncu meseca: 700 × 90,00 = 63.000 rubljev.
Pozor!
Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. marca 2004 št. 16-00-14/59 "O računovodstvu zalog" vsebuje pojasnilo o uporabi metod za povprečne ocene dejanskih stroškov materiala:
»V skladu z Odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n »O odobritvi Smernic za računovodstvo zalog«, odstavek 78, je uporaba metod za povprečne ocene dejanskih stroškov materialov, sproščenih v proizvodnjo. ali odpis za druge namene, predviden v pododstavkih "b", "c", "d" odstavka 73 teh smernic, se lahko izvede v naslednjih možnostih:
· na podlagi povprečnega mesečnega dejanskega stroška (ponderirana ocena), ki vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke v mesecu (obdobje poročanja);
· z ugotavljanjem dejanskih stroškov materiala ob oddaji (tekoči predračun), pri čemer se v izračun povprečnega predračuna upoštevajo količine in stroški materiala na začetku meseca ter vsi prejemki do oddaje.
Uporaba tekočega ocenjevanja mora biti ekonomsko utemeljena in podprta z ustrezno računalniško tehnologijo.
Tako ni nobenih omejitev, z izjemo povsem ekonomskega dejavnika, ki izhaja iz "načela racionalnega računovodstva", pri uporabi teh možnosti za povprečne ocene."
Razlika med ponderiranim in tekočim ocenjevanjem je izbira datuma vrednotenja surovin. Pri uporabi ponderirane ocene se izvede na datum poročanja, pri uporabi drsne ocene pa v času odpisa surovin in materialov za proizvodnjo. Naj to razložimo s primerom.
Primer 4
Številke so navedene brez DDV.
V začetku meseca je imela organizacija Etalon še 500 m blaga za proizvodnjo oblačil v vrednosti 25.000 rubljev. Povprečni strošek 1 m tkanine je 50 rubljev.
V enem mesecu je skladišče Etalon LLC prejelo:
2.: 100 m tkanine po ceni 45 rubljev. v višini 4500 rubljev;
10.: 200 m tkanine po ceni 52 rubljev. v višini 10.400 rubljev;
25.: 300 m tkanine za 47 rubljev. v višini 14.100 rubljev.
V mesecu je bilo v proizvodnjo sproščenih 700 m tkanin, vključno z:
17. - 400 m;
27. - 300 m.
1. Organizacija Etalon uporablja ponderirano oceno (ocena se opravi na dan poročanja).
Določimo količino in stroške blaga, prejetega v mesecu, ob upoštevanju količine in stroškov blaga na začetku meseca:
500 + 100 + 200 + 300 = 1100 m.
25.000 + 4.500 + 10.400 + 14.100 = 54.000 rub.
Povprečna cena 1 m tkanine na mesec bo:
54.000 rubljev. / 1100 m = 49,09 rub.
Stroški tkanine, odpisani v mesecu:
700 m × 49,09 rub. = 34 363 rub.
Preostanek blaga na koncu meseca: 1100 – 700 = 400 m.
Stroški preostalega blaga na koncu meseca: 54.000 – 34.363 = 19.637 rubljev.
19 637 rubljev / 400 m = 49,09 rub.
2. Organizacija Etalon uporablja tekoče vrednotenje (cena se opravi na dan odpisa materiala v proizvodnjo).
Prva serija tkanine je bila sproščena v proizvodnjo 17., zato je treba pri uporabi te metode določiti povprečne stroške tkanine na ta datum.
Določimo količino in stroške prejete tkanine (ob upoštevanju stanja na začetku meseca) 17.
500 + 100 + 200 = 800 m.
25.000 + 4.500 + 10.400 = 39.900 rubljev.
Povprečni strošek 1 m tkanine: 39 900 rubljev. / 800 m = 49,88 rub.
17. je bilo v proizvodnjo sproščenih 400 m tkanine, njeni stroški bodo:
400 m × 49,88 rub. = 19 952 rub.
Zdaj morate določiti količino, stroške in povprečne stroške 1 m tkanine, ki ostane v skladišču 18.
800 – 400 = 400 m.
39 900 – 19 952 = 19 948 rubljev.
19 948 rubljev / 400 m = 49,87 rub.
Naslednja serija tkanine je bila sproščena v proizvodnjo 27., 25. pa je bila v skladišču prejeta še ena serija tkanine v količini 300 m v vrednosti 14.100 rubljev. Zato je treba določiti povprečne stroške 1 m tkanine od 27.
Določimo količino in stroške 1 memtre tkanine, prejete od 18. do 27. (ob upoštevanju stanja na 18.):
400 + 300 = 700 m.
19 948 + 14 100 = 34 048 rubljev.
Povprečni stroški 1 m tkanine ob izdaji naslednje serije bodo:
34 048 rubljev / 700 m = 48,64 rub.
Stroški blaga, sproščenega v proizvodnjo 27., bodo:
300 m × 48,64 rub. = 14 592 rub.
Bilanca tkanine na koncu meseca: 700 – 300 = 400 m.
Stroški blaga na koncu meseca: 34 048 – 14 592 = 19 456 rubljev.
Povprečni strošek 1 m blaga na koncu meseca (na začetku naslednjega meseca):
19 456 rubljev / 400 m = 48,64 rub.
Konec primera.
Upoštevajte, da na izbiro ene ali druge metode ocenjevanja vpliva postopek pretoka dokumentov, vzpostavljen v organizaciji.
Odpis materiala v proizvodnjo po metodi FIFO
Ta metoda temelji na predpostavki, da se materiali sproščajo v proizvodnjo v obdobju poročanja v zaporedju njihove nabave, to pomeni, da je treba materiale, ki so prvi sproščeni v proizvodnjo, vrednotiti po nabavni vrednosti prvih nabav. Pri uporabi te metode se ocena materialov v skladišču proizvodne organizacije ob koncu poročevalskega obdobja izvede po stroških zadnjih nakupov, stroški končnih izdelkov pa upoštevajo stroške prejšnjih nakupov.
Če so prve serije kupljenih materialov cenejše, naslednje pa dražje, potem uporaba metode FIFO vodi do povečanja bilančnega dobička, saj se materiali odpišejo v proizvodnjo po nižjih stroških, kar zmanjša stroške končnih izdelkov, vendar se stanje materiala v skladišču odraža v višji ceni.
Če se cene materialov nagibajo k zniževanju, potem uporaba te metode vodi do povečanja proizvodnih stroškov in s tem do zmanjšanja bilančnega dobička.
Obstajata dva načina za določitev stroškov materiala, odpisanega za proizvodnjo z uporabo metode FIFO:
1. Najprej se materiali odpišejo na stroške prve kupljene serije, če je količina odpisanih materialov večja od te serije, se odpiše druga serija itd. Stanje materiala se določi tako, da se od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu, odštejejo stroški odpisanih materialov (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
2. Stanje materiala na koncu meseca se določi po ceni zadnje nabave. Stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo, se določijo tako, da se dobljena vrednost odšteje od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
Primer 5
V primeru so podatki navedeni brez DDV.
V začetku meseca je Electron LLC navedel ostanke črno-belih slikovnih cevi v količini 28 kosov po ceni 892,86 rubljev. na kos v višini 25.000 rubljev. V enem mesecu je Electron LLC prejel naslednje slikovne cevi:
1. serija: 10 kosov po ceni 930 rubljev;
2. serija: 20 kosov po ceni 900 rubljev;
3. serija: 15 kosov po ceni 830 rubljev.
V mesecu dni je bilo v proizvodnjo danih 60 slikovnih cevi.
Za večjo jasnost povzamemo vse podatke v tabeli.
Začetni podatki
|
Število enot |
Cena na enoto, rub. |
Znesek, rub. |
|
|
Stanje na začetku obdobja |
|||
|
Prejeto v obdobju, skupaj |
|||
|
vključno z: |
|||
|
1. serija |
|||
|
2. serija |
|||
|
3. serija |
|||
|
Skupaj vključno s stanjem na začetku obdobja |
|||
|
Izpuščen v proizvodnjo |
|||
|
Stanje na koncu obdobja |
Pri uporabi te metode bodo dejanski stroški slikovnih cevi, sproščenih v proizvodnjo:
1 možnost
Skupno je bilo v proizvodnjo predanih 60 epruvet, pri čemer se najprej v celoti odpiše stanje epruvet na začetku meseca (28 kosov), nato prvo prejeto serijo (10 kosov), drugo (20 kosov) odpisana, preostala količina (2 kosa) pa odpisana iz tretje serije. Stroški slikovnih cevi, sproščenih v proizvodnjo, so:
28 kosov × 892,86 rub. + 10 kosov × 930 rub. + 20 kosov × 900 rub. + 2 kosa × 830 rub. = 53 960 rub.
Dejanski stroški enega kineskopa so: 53.960 rubljev/60 kosov = 899,33 rubljev.
Količinsko stanje epruvet v skladišču je: (28 + 45) – 60 = 13 kosov.
Stroški preostalih slikovnih cevi v skladišču: 13 kosov × 830 rubljev. = 10 790 rub.
Kot lahko vidite, je pri tej možnosti potrebno natančno določiti, katere epruvete iz katere serije sestavljajo bilanco na koncu meseca, saj bo naslednji mesec prav ta (tretja serija) prva zapisana izklopljeno.
Možnost 2
Stanje slikovnih cevi na koncu meseca je 13 kosov v vrednosti 830 rubljev, zato je njegov strošek 10.790 rubljev.
Stroški slikovnih cevi, sproščenih v proizvodnjo, so: (25.000 + 39.750 – 10.790 = 53.960 rubljev.
Dejanski strošek 1 kineskopa, sproščenega v proizvodnjo, je: 53.960 rubljev. / 60 kosov = 899,33 rub.
Iz zgornjih primerov je jasno, da so stroški slikovnih cevi, sproščenih v proizvodnjo, in njihovo stanje v skladišču enaki pri uporabi obeh možnosti. Pri drugi možnosti je dovolj, da se natančno določi, iz katere serije epruvet je stanje v skladišču, in se stroški epruvet, sproščenih v proizvodnjo, določijo s kalkulacijo, ne da bi bila nujno razporejena v določeno serijo, medtem ko pri prvi možnost je treba natančno določiti, iz katerih serij se slikovne cevi odpišejo in ostanejo ob koncu meseca. Ta možnost postane zelo delovno intenzivna, če organizacija med mesecem precej pogosto kupuje materiale in komponente.
Odpis materiala v proizvodnjo po metodi LIFO
Ta metoda temelji na predpostavki, da se materiali odpisujejo v proizvodnjo v obratnem vrstnem redu kot so bili nabavljeni. Materiali iz predhodno nabavljenih serij se ne odpisujejo do porabe zadnje. Pri tej metodi se materiali, sproščeni v proizvodnjo, vrednotijo po dejanskih stroških materialov, ki so bili nazadnje kupljeni, stanje materialov na koncu meseca pa se vrednoti po stroških materialov, ki so bili nazadnje pridobljeni.
V primeru, da so prve pravočasno nabavljene serije cenejše, naslednje pa dražje, uporaba metode LIFO vodi do podražitve proizvodnje in zmanjšanja knjigovodskega dobička. Stanje materialov na računu 10 "Materiali" se odraža po nižjih cenah.
Če cene materialov padajo, je situacija obratna.
Obstajata dva načina za določitev stroškov materiala, odpisanega za proizvodnjo z uporabo metode LIFO:
1. Najprej se materiali odpišejo po vrednosti zadnje kupljene serije, če je količina odpisanih materialov večja od te serije, se odpiše prejšnja serija itd. Stanje materiala se določi tako, da se od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu, odštejejo stroški odpisanih materialov (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
2. Stanje materiala na koncu meseca se določi po ceni prvega nakupa. Stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo, se določijo tako, da se dobljena vrednost odšteje od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
Primer 6
Razmislimo o odpisu materialov v proizvodnjo z metodo LIFO, pri čemer upoštevamo pogoje iz prejšnjega primera (glej tabelo).
1 možnost
Skupno je bilo v proizvodnjo danih 60 epruvet, pri čemer se najprej v celoti odpiše tretja serija (15 kosov), nato druga prejeta serija (20 kosov), prva (10 kosov) in preostala količina ( 15 kosov) se odpiše iz stanja na začetku meseca. Stroški slikovnih cevi, sproščenih v proizvodnjo, so:
15 kosov × 830 rub. + 20 kosov × 900 rub. + 10 kosov × 930 rub. + 15 kosov × 892,86 rub. = 53 142,90 rub.
Dejanski strošek enega kineskopa je: 53 142,90 rubljev. / 60 kosov = 885,72 rub.
Stroški preostalih slikovnih cevi v skladišču: 13 kosov × 892,86 rubljev. = 11 607,18 rub.
Možnost 2
Stanje slikovnih cevi na koncu meseca je 13 kosov v vrednosti 892,86 rubljev, zato je njegov strošek 11.607,18 rubljev.
Stroški slikovnih cevi, sproščenih v proizvodnjo, so: (25.000 + 39.750) – 11.607,18 = 53.142,82 rubljev.
Dejanski stroški 1 kineskopa so: 53.142,82 rubljev. / 60 kosov = 885,72 rub.
N.S. Kulaeva, svetovalec-metodolog pri BKR-Intercom-Audit CJSC
Izračun stroškov je obvezen korak pri oblikovanju finančni rezultat podjetja. Obstaja več metod izračuna, od katerih je vsaka primerna za določene parametre organizacije. V zvezi s tem vsak peti klic v podjetje prihaja z vprašanjem: "Kakšno metodo naj uporabim pri izračunu stroškov blaga?" V tem članku bomo z vami delili svoje izkušnje in govorili o vsaki metodi na konkretnih primerih.
Najprej malo teorije:
Izračun stroškov je potreben za naslednje namene:
Določitev donosnosti prodaje posamezne vrste blaga. (Koeficient dobičkonosnosti se izračuna kot razmerje med dobičkom in sredstvi, ki ga tvorijo. Dobičkonosnost, % = Dobiček (Prihodki ali stroški prodaje - Stroški) / Prihodki;)
Informirano odločanje o prilagajanju sestave knjigovodstva prodanega blaga;
Oblikovanje cenovne politike podjetja.
Izračun stroškov odpisa (prodaja, uporaba v proizvodnji itd.) Se izvede na splošno za mesec ali za določen datum neposredno z uporabo dokumenta »Izračun stroškov blaga« (izračun je narejen iz od začetka meseca do konca dneva dokumenta »Obračun nabavne vrednosti blaga«) ali iz mesečnega zaključnega pomočnika.
Pri izbiri metode izračuna stroškov je pomembna prisotnost / odsotnost paketnega računovodstva. Paketno računovodstvo je potrebno za:
Informacije o skladiščenju vsake serije blaga;
Vodenje kompleksnega obračuna DDV;
Vrednotenje serije;
Izvozna prodaja;
Vključitev/razključitev DDV v ceni.
Vrste obračuna stroškov:
1) Predhodni izračun:
Namenjen za uporabo trgovinskih organizacij za določitev ocenjenih stroškov nabavljenih materialnih sredstev v obdobju poročanja. Izvedeno po metodi »mesečnega povprečja«. Izračunane vrednosti se uporabljajo za določitev bruto dobička organizacije, če je izpolnjen načrt prodaje. Za predhodni izračun stroškov lahko nastavite rutinsko opravilo. V tem primeru se izračun izvede relativno hitro.
2) Dejanski izračun:
Izvedena podlagi rezultatov mesečnega poročevalskega obdobja od celotno plačilo stroški serij gibanja stroškov postavke. Pri tovrstnem obračunu stroškov lahko izberete katerikoli način za ugotavljanje stroškov odpisa zgoraj opisanih materialnih sredstev. Za izračun dejanskih stroškov je na voljo univerzalno delovno mesto " Zaključek meseca", katerega uporaba vam omogoča, da odražate vse operacije za zaprtje obdobja poročanja.
Aplikacijske rešitve podjetja 1C vam omogočajo, da hkrati spremljate stroške v cenah začetnega prejema (strošek, po katerem je blago prispelo v prvo organizacijo podjetja) in v cenah prevzema v vsaki posamezni.
Izračun stroškov za skupino podjetij.
Vsako skladišče ima izračunan svoj strošek. Metoda vrednotenja se izbere pri oblikovanju računovodske usmeritve. Izračun stroškov se lahko izvede za eno ali več organizacij. Če podjetje uporablja medpodjetniško shemo, je treba stroške izračunati za vse organizacije, vključene v medpodjetniško strukturo, hkrati z uporabo ene metode izračuna.
Metode izračuna stroškov:
Vsi primeri so podani na podlagi "1C: Trade Management 11.2". V drugih programskih izdelkih podjetja 1C se stroški izračunajo na podoben način.
"Mesečno povprečje":
Izračun se izvede na podlagi povprečne cene za obdobje poročanja brez upoštevanja serij. Splošna vrednost nabavna vrednost se uporablja tako za odsluženo blago kot za skladiščna stanja.
Mesečno povprečje = (vrednost stanja + stroški potrdila) / (znesek stanja + znesek potrdila).
1. primer:
Ena organizacija, ki se ukvarja s trgovino s preprogami ruske proizvodnje, se je obrnila na strokovnjake podjetja RG-Soft, da bi izbrala najprimernejšo metodo za izračun stroškov. Podjetje kupuje blago samo v Rusiji, cena blaga ni odvisna od tečaja dolarja in se lahko nekoliko razlikuje glede na čas. Na podlagi tega ni treba voditi evidenc o serijah. V zvezi s tem so strokovnjaki RG-Soft predlagali izbiro metode »ponderirane povprečne ocene«. Oglejmo si primer izračuna stroškov enega artikla v določenem podjetju.
Podatki, ki so bili vneseni v informacijsko bazo, so predstavljeni v tabeli 1.
Tabela 1.
Izračuni:
(100.000+200.000)/(10+10)=15.000 rub. – stroški na enoto blaga v decembru;
5 * 15.000 = 75.000 rub. – skupni stroški odpisanega blaga v decembru;
Stanje blaga na dan 01.01.2017: 15 kosov. za skupne stroške 225.000 rubljev.
(225.000+300.000)/(15+10)=21.000 rub. – stroški na enoto blaga v januarju;
10 * 21.000 = 210.000 rub. – skupni stroški odpisanega blaga v januarju;
Stanje blaga na dan 01.02.2017: 15 kosov. za skupne stroške 315.000 rubljev.
"FIFO (tekoče vrednotenje)":
Izvaja se v okviru popolnega šaržnega računovodstva. Pri obračunu stroškov se upošteva, da so prve prejete serije tudi prve za odlaganje, t.j. Vsaka poraba blaga je poraba nazadnje prejetega blaga tega artikla. Stanje na koncu meseca se izračuna na podlagi skupnih stroškov posamezne serije.
Stroški vsake serije za mesec = (vrednostno stanje na začetku meseca + vrednostni prejem v mesecu) / (količinsko stanje na začetku meseca + količinski prejem v mesecu).
2. primer:
Organizacija, ki se ukvarja s prodajo gospodinjskih kemikalij, je morala izbrati tudi ustrezno metodo izračuna. Podjetje nabavlja blago v tujini, zato je cena blaga ODVISNA od tečaja dolarja, torej, ker... Cena za vsako dostavo se lahko bistveno razlikuje; podjetje vodi evidenco serij. Dostave blaga so se izvajale redko, približno 2-krat na mesec. V zvezi s tem so strokovnjaki RG-Soft predlagali izbiro metode "FIFO (tekoče vrednotenje)". Oglejmo si primer izračuna stroškov enega artikla v določenem podjetju.
Podatki, ki so bili vneseni v informacijsko bazo, so predstavljeni v tabeli 2.
Tabela 2.
Izračuni:
Prva serija: 10.000/100 = 100 - cena na enoto blaga iz prve serije v juniju;
Druga serija: 20.000/100 = 200 - cena na enoto blaga iz druge serije v juniju;
Serije se odpisujejo po načelu: prve prejete serije so tudi prve izločene
50 * 100 = 5000 rub. – skupni stroški odpisanega blaga v juniju;
Stanje blaga na dan 01.07.2016: 150 kosov. za skupne stroške 25.000 rubljev.
Prva serija: 5.000/50 = 100 - cena na enoto blaga iz prve serije v juliju;
Druga serija: 20.000/100 = 200 - cena na enoto blaga iz druge serije v juliju;
Tretja serija: 30.000/100 = 300 - cena na enoto blaga iz tretje serije v juliju;
Odpisati je potrebno 100 enot blaga, po načelu so prve prejete serije tudi prve za odtujitev, najprej morate odpisati 50 enot iz prve serije, preostale pa iz druge.
50 * 100 + 50 * 200 = 15.000 rub. – skupni stroški odpisanega blaga v juliju;
Stanje blaga na dan 01.08.2016: 150 kosov. za skupne stroške 40.000 rubljev.
"FIFO (ponderirano vrednotenje)":
Tako kot pri izračunu FIFO selitve - pri izračunu stroškov se upošteva, da so prve prejete serije tudi prve odtujene, t.j. Vsaka poraba blaga je poraba nazadnje prejetega blaga tega artikla.
Značilnost: stanje na koncu meseca se izračuna na podlagi povprečnega stroška stanja blaga za vse serije.
Pri kalkulaciji nabavne vrednosti po metodi FIFO se določijo serije odsluženega blaga, ki se ločijo od serij ostankov. Nato se za izločene (prodane, odpisane) lote določi povprečni strošek odlaganja, ki odraža porabo posameznega lota. Stroški zalog in stroški odtujitve blaga se lahko razlikujejo.
Stroški katere koli serije za mesec = (stanje v vrednosti na začetku meseca + prejem v vrednosti v mesecu) / (stanje v količini na začetku meseca + prejem v količini v mesecu)
Primer 3:
Druga organizacija, ki se ukvarja s prodajo dodatkov za mobilni telefoni, so strokovnjaki RG-Soft predlagali izbiro metode "FIFO (uteženo ocenjevanje)". Podjetje vodi tudi evidenco serij, saj blago je kupljeno v tujini, cena pa je odvisna od menjalnega tečaja. Izbira te metode je bila posledica dejstva, da so se dobave blaga, za razliko od prejšnjega primera, izvajale veliko pogosteje, približno 10-krat na mesec. Metoda FIFO (uteženo vrednotenje) se izogne kopičenju velikega števila serij, ker vse serije, prejete prejšnji mesec, so zmanjšane na eno. Oglejmo si primer izračuna stroškov enega artikla v določenem podjetju.
Podatki, ki so bili vneseni v informacijsko bazo, so predstavljeni v tabeli 3.
Tabela 3.
Izračuni:
Prva serija: 4.000/20 = 200 - cena na enoto blaga iz prve serije v oktobru;
Druga serija: 8.000/20 = 400 - cena na enoto blaga iz druge serije v oktobru;
MPZ se lahko tudi razlikuje. To vodi do dejstva, da so lahko dejanski stroški različnih serij istih materialov različni. Pogosto je pri odpisu materialov za proizvodnjo nemogoče natančno določiti, iz katere serije so ti materiali, še posebej pri velikem obsegu materialov. Zato mora organizacija izbrati in zavarovati v računovodska politika način odpisa zalog v proizvodnjo.
Klavzula 16 PBU 5/01 in klavzula 73 Metodoloških navodil za obračunavanje zalog določata naslednje metode za ocenjevanje zalog ob sprostitvi v proizvodnjo in drugih odtujitev:
· po stroških posamezne enote;
· po povprečni ceni;
· po metodi FIFO (na stroške prvega nabavljenega materiala);
· po metodi LIFO (na stroške najnovejših nabavljenih materialov).
Pri obravnavi zakonsko določenih metod za ocenjevanje odpisanih materialov je treba upoštevati, da je v skladu z odstavkom 78 Metodoloških navodil za računovodstvo zalog uporaba metod za povprečne ocene dejanskih stroškov materiala (pri povprečni stroški po metodi FIFO in LIFO), sproščeni v proizvodnjo ali odpisani za druge namene, se lahko izvedejo na naslednje načine:
Na podlagi povprečnih mesečnih dejanskih stroškov (ponderirana ocena), ki vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke v mesecu ();
Z določitvijo dejanskih stroškov materiala ob oddaji (tekoči predračun), medtem ko izračun povprečne ocene vključuje količino in stroške materiala na začetku meseca ter vse prejemke do oddaje.
Uporaba tekočega ocenjevanja mora biti ekonomsko utemeljena in podprta z ustrezno računalniško tehnologijo.
Možnost izračuna povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala je treba razkriti v računovodskih usmeritvah organizacije.
Poleg metode ponderirane povprečne ocene stroškov, pri kateri se izračuna povprečna cena vseh materialov določene vrste, prejetih v določenem mesecu, ob upoštevanju vhodnega stanja, se lahko uporabi drseča povprečna ocena stroškov, ko je povprečni strošek preračunana za vsak trenutek dobave. V tem primeru mora obračun vključevati vhodno stanje in samo tiste serije, ki so prispele pred ustrezno izdajo materiala. Če so bili pri uporabi metode FIFO stroški izdanega materiala izračunani šele ob koncu meseca, se lahko pri uporabi metode FIFO tekoče izračunajo stroški izdanega materiala brez čakanja na konec meseca. . Navsezadnje ta metoda predvideva, da so materiali izdani iz najzgodnejših serij, ki so že prispele v času izdaje materialov.
Podobno kot pri metodi FIFO po standardnih in modificiranih opcijah vam uporaba metode LIFO v tekočem predračunu omogoča določitev stroškov prodanega materiala brez čakanja na konec meseca.
Uporaba ene od navedenih metod za skupino (vrsto) zalog temelji na predpostavki doslednosti uporabe računovodskih usmeritev.
V skladu s 6. odstavkom računovodskih predpisov "Računovodska politika organizacije" PBU 1/98, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 9. decembra 1998 št. 60n, je predpostavka o doslednosti pri uporabi računovodstva politika pomeni, da se tista, ki jo je sprejela organizacija, dosledno uporablja od enega leta poročanja do drugega.
Upoštevati je treba, da lahko organizacija za računovodske namene uporablja različne metode odpisa za različne skupine zalog.
Odstavek 21 PBU 5/01 določa, da se za vsako skupino (vrsto) zalog v letu poročanja uporablja ena metoda vrednotenja.
Oglejmo si podrobneje vsako od teh metod.
4.1. Odpis materiala po stroških posamezne enote
Metoda odpisa materialov po ceni posamezne enote je primerna za uporabo v primerih, ko organizacija uporablja majhen nabor materialov v proizvodnji in lahko enostavno sledite, iz katere serije so bili materiali odpisani, njihove cene pa ostanejo dokaj stabilne dolgo obdobje.
V tem primeru se računovodstvo vodi za vsako serijo materialov posebej, materiali pa se odpisujejo točno po cenah, po katerih so bili sprejeti v obračun. Poleg tega je treba to metodo uporabiti za ocenjevanje naslednje vrste
· materiali, ki se uporabljajo na poseben način - plemenite kovine, dragi kamni, radioaktivne snovi in drugi podobni materiali;
· Zaloge, ki jih med seboj ni mogoče rutinsko zamenjati.
Odstavek 74 Smernic za računovodstvo zalog, potrjenih z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n, predlaga dve možnosti za odpis materiala po ceni vsake enote:
1. Nabavna vrednost na enoto vključuje vse stroške, povezane s pridobitvijo teh zalog. Ta metoda se uporablja, kadar je mogoče natančno določiti zneske stroškov nabave, ki se nanašajo na različne materiale.
2. Poenostavljena metoda, po kateri se v nabavno vrednost na enoto vštevajo le stroški zalog po pogodbenih cenah, posebej pa se obračunavajo transportni in drugi stroški, povezani z njihovo pridobitvijo, in odpisujejo v sorazmerju s stroški materiala, odpisanega za proizvodnja po pogodbenih cenah. Ta metoda se uporablja, kadar ni mogoče natančno določiti, kolikšen delež transportnih in nabavnih stroškov se nanaša na posamezno posamezno serijo nabavljenega materiala.
Primer.
V začetku meseca je imela organizacija preostalih 120 kilogramov barve v vrednosti 3600 rubljev po dejanski ceni.
V enem mesecu sta bili nabavljeni dve seriji barve:
Prva serija je 150 kilogramov, stroški serije so 3200 rubljev
Druga serija - 200 kilogramov, stroški serije - 5600 rubljev
Stroški prevoza so znašali 1000 rubljev
Obračunavanje materiala se izvaja z vključitvijo stroškov prevoza in nabave v dejanske stroške. Zaradi lažjega izračuna so vsi zneski podani brez DDV.
Dejanski stroški barve so:
Stanje na začetku meseca: 3600 / 120 = 30-00 rubljev
Prva serija: (3200 + 1000) / 150 = 28-00 rubljev na 1 kilogram
Druga serija: (5600 + 1000) / 200 = 33-00 rubljev na 1 kilogram
Uporabljeno v mesecu:
100 kilogramov barve od ostanka v začetku meseca
90 kilogramov barve iz prve serije
120 kilogramov barve iz druge serije
Cena uporabljene barve je:
100 x 30-00 + 90 x 28-00 + 120 x 33-00 = 9.480 rubljev
Glavna prednost načina odpisa zalog po nabavni vrednosti posamezne enote je, da se ves material odpisuje po dejanski nabavni vrednosti brez odstopanj. Vendar pa je ta metoda uporabna le v primerih, ko organizacija uporablja relativno majhen obseg materialov, ko je mogoče natančno določiti, kateri materiali so odpisani.
V primerih, ko ni mogoče natančno izslediti, kateri materiali iz katere posamezne serije so bili sproščeni v proizvodnjo, je priporočljivo uporabiti enega od treh spodaj opisanih načinov.
Odpis materiala po povprečni ceni
V skladu z odstavkom 18 PBU 5/01 je metoda odpisa zalog po povprečni vrednosti naslednja. Za vsako vrsto materiala se povprečni stroški na enoto določijo kot količnik skupnih stroškov teh materialov (vsota stroškov materialov na začetku meseca in prejetih v mesecu) s količino teh materialov. (vsota stanja na začetku meseca in prejetih v mesecu).
Stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo, se določijo tako, da se njihova količina pomnoži s povprečnimi stroški. Strošek bilance na koncu meseca se določi tako, da se količina materiala na bilanci pomnoži s povprečnimi stroški. Tako se lahko povprečni stroški materiala na enoto razlikujejo od meseca do meseca.
Primer.
Stanje na računih zalog se odraža po povprečni nabavni vrednosti.
V začetku meseca ima organizacija na voljo 1500 m tkanine, povprečni strošek je 95 rubljev na 1 m. V enem mesecu je blago prispelo:
1. serija: 1000 m po ceni 89-50 rubljev za 1 m;
2. serija: 500 m po ceni 100 rubljev na 1 m;
3. serija: 1200 m po ceni 80 rubljev na 1 m.
Povprečna cena tkanine je:
V mesecu je bilo za izdelavo porabljenih 3.500 m blaga.
(1500 x 95 + 1000 x 89-50 + 500 x 100 + 1200 x 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 rubljev na 1 m.
Stroški tkanine, odpisane za proizvodnjo, so: 3.500 x 90-00 = 315.000 rubljev.
Preostanek blaga na koncu meseca: (1.500 + 1.000 + 500 + 1.200) – 3.500 = 700 m.
Stroški preostale tkanine na koncu meseca: 700 x 90-00 = 63.000 rubljev
Odpis materiala po metodi FIFO
Metoda FIFO (iz angleščine First In First Out) se imenuje tudi transportni model.
V primeru, da so prve pravočasno kupljene serije cenejše, naslednje pa dražje, uporaba metode FIFO vodi do naslednjega rezultata - materiali se odpišejo v proizvodnjo po nižjih stroških, zato so stroški proizvodnje nižji in dobiček večji.
Če se cene materialov nagibajo k zniževanju, se bo, nasprotno, z uporabo metode FIFO dobiček zmanjšal.
Literatura predlaga dve metodi za določitev stroškov materiala, odpisanega v proizvodnjo, z uporabo metode FIFO.
1. Najprej se materiali odpišejo po nabavni vrednosti prve nabavljene serije, če je količina odpisanih materialov večja od te serije, se odpiše druga količina materiala in tako naprej stroški odpisanih materialov iz skupnih stroškov prejetih materialov za mesec (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
2. Stanje materiala na koncu meseca se določi po ceni zadnje nabave. Stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo, se določijo tako, da se dobljena vrednost odšteje od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
Primer.
V enem mesecu smo prejeli:
Skupni strošek dohodne barve je:
1 možnost
Skupaj je bilo odpisanih 270 pločevink barve, najprej v celoti odpisana bilanca na začetku meseca (100 pločevink), nato pa še prva serija (120 pločevink). Ker je skupna količina večja, se preostala količina odpiše iz druge serije 270 – (100 + 120) = 50 pločevink.
100 x 35-00 + 120 x 40-00 + 50 x 45-00 = 10.550-00 rubljev
(3500-00 + 13400-00) – 10550-00 = 6350-00 rubljev
Pri tej možnosti je treba natančno določiti, kateri materiali iz katerih serij sestavljajo bilanco na koncu meseca, saj bodo naslednji mesec prvi odpisani.
Bilanca je:
Iz druge serije: 80 – 50 = 30 pločevink za količino 30 x 45-00 = 1350-00 rubljev;
Tretja serija ostane ob koncu meseca v celoti: 100 x 50-00 = 5.000-00 rubljev
Možnost 2
Stanje na koncu meseca je 130 pločevink, tretja serija (100 pločevink) pa je vključena v bilanco v celoti, ker to ni dovolj, je v bilanco vključenih tudi 30 pločevink iz druge serije.
100 x 50-00 + 30 x 45-00 = 6350-00 rubljev
Cena odpadne barve je:
(3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.
Povprečna cena ene pločevinke odpadne barve je:
10 550-00 / 270 = 39-07 rubljev
Iz navedenih primerov je razvidno, da so stroški odpisanih materialov in stanje enaki pri uporabi obeh možnosti. Pri drugi možnosti je dovolj natančno določiti, kateri materiali iz katerih serij sestavljajo stanje v skladišču, strošek odpisanega materiala pa se določi z kalkulacijo, ne da bi bila nujno razporejena na določeno serijo, medtem ko pri prvi možnosti , je treba natančno določiti, iz katerih serij se materiali odpisujejo in ostanejo ob koncu meseca. Ta možnost postane zelo delovno intenzivna, če se materiali med mesecem kupujejo precej pogosto.
Odpis materiala po metodi LIFO
Metoda LIFO (iz angleščine Last In First Out) se imenuje tudi barrel model.
V skladu z odstavkom 20 PBU 5/01 ta metoda temelji na predpostavki, da se materiali odpišejo za proizvodnjo v obratnem vrstnem redu od vrstnega reda, v katerem so bili kupljeni. Materiali iz predhodno nabavljenih serij se ne odpisujejo do porabe zadnje. Po metodi LIFO se materiali, sproščeni v proizvodnjo, vrednotijo po dejanskih stroških nazadnje nabavljenih materialov, stanje materialov na koncu meseca pa se vrednoti po stroških nazadnje pridobljenih materialov.
V primeru, da so prve pravočasno kupljene serije cenejše, naslednje pa dražje, uporaba metode LIFO povzroči, da se materiali odpišejo v proizvodnjo po višjih stroških, oziroma so stroški proizvodnje višji in dobiček je manjši.
Če se cene materialov nagibajo k zniževanju, potem se bo, nasprotno, če se uporabi metoda LIFO, znesek dohodnine zmanjšal.
Literatura predlaga dve metodi za določitev stroškov materiala, odpisanega za proizvodnjo, z uporabo metode LIFO.
1. Najprej se material odpiše po vrednosti zadnje nabavljene serije, če je količina odpisanega materiala večja od te serije, se odpiše prejšnja količina materiala in tako naprej stroški odpisanih materialov iz skupnih stroškov prejetih materialov za mesec (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
2. Stanje materiala na koncu meseca se določi po ceni prvih nabav. Stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo, se določijo tako, da se dobljena vrednost odšteje od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
Primer.
Uporabimo pogoje prejšnjega primera.
V začetku meseca je preostala barva znašala 100 pločevink po ceni 35-00 rubljev na pločevinko.
Stanje na začetku meseca je: 100 x 35-00 = 3500 rubljev.
V enem mesecu smo prejeli:
1 serija: 120 pločevink po ceni 40-00 rubljev na pločevinko;
2. serija: 80 pločevink po ceni 45-00 rubljev na pločevinko;
3. serija: 100 pločevink po ceni 50-00 rubljev na pločevinko.
Skupni stroški prejete barve:
120 x 40-00 + 80 x 45-00 + 100 x 50-00 = 13.400-00 rubljev
V mesecu je bilo za proizvodnjo odpisanih 270 pločevink barve, stanje na koncu meseca je 130 pločevink.
1 možnost
Skupno je bilo odpisanih 270 pločevink barve, najprej v celoti odpisana tretja serija (100 pločevink), nato še druga serija (80 pločevink). Ker je skupna količina večja, se preostala količina odpiše iz prve serije: 270 – (100 + 80) = 90 pločevink.
Stroški odpadne barve:
100 x 50-00 + 80 x 45-00 + 90 x 40-00 = 12.200-00 rubljev
Povprečna cena ene pločevinke odpadne barve je:
Cena preostale barve je:
(3500-00 + 13400-00) – 12200-00 = 4700-00 rubljev
Pri tej možnosti je potrebno natančno določiti, kateri materiali iz katerih serij sestavljajo bilanco na koncu meseca, saj so ti podatki potrebni za pravilno razporeditev materialov v posamezne serije pri odpisu v naslednjih mesecih.
Bilanca je:
Iz prve serije: 120 – 90 = 30 pločevink za znesek 30 x 40-00 = 1.200-00 rubljev;
Barva, ki je bila stanje na začetku meseca, je v celoti vključena v stanje na koncu meseca: 100 x 35-00 = 3.500-00 rubljev
Možnost 2
Stanje na koncu meseca je 130 pločevink, barva, ki je bila na stanju na začetku meseca (100 pločevink) pa ostane neporabljena in na koncu meseca, ker to ni dovolj, 30 pločevink iz prva serija je prav tako vključena v bilanco.
Vrednost stanja na koncu meseca je:
100 x 35-00 + 30 x 40-00 = 4.700-00 rubljev
Cena odpadne barve je:
(3500-00 + 13400-00) – 4700-00 = 12200-00 rubljev
Povprečna cena ene pločevinke odpadne barve:
12 200-00 / 270 = 45-19 rubljev
Tako je pri metodi LIFO tudi strošek odpadnega materiala in preostalega stanja enak pri uporabi obeh možnosti. Pri drugi možnosti je dovolj natančno določiti, kateri materiali iz katerih serij sestavljajo stanje v skladišču, strošek odpisanega materiala pa se določi z kalkulacijo, ne da bi bila nujno razporejena na določeno serijo, medtem ko pri prvi možnosti , je treba natančno določiti, iz katerih serij se materiali odpisujejo in ostanejo ob koncu meseca. Če pogosto kupujete materiale, je prva možnost neprijetna zaradi zapletenosti izračunov.
Primerjava različnih načinov odpisa
Pri uporabi metod odpisa zalog - po povprečni nabavni vrednosti, FIFO ali LIFO - se izračunane vrednosti stroškov odpisanega materiala in stanja na koncu obdobja med seboj razlikujejo. To pa vpliva na stroške proizvodnje, višino dobička in višino davka na nepremičnine. Zato morate pri izbiri načina odpisa materiala ugotoviti, kateri kriteriji so najpomembnejši.
Primer.
Na začetku meseca je bilo stanje materiala 300 enot po ceni 110-00 rubljev na enoto v skupnem znesku: 300 x 110-00 = 33.000-00 rubljev
V enem mesecu smo prejeli:
1. serija: 500 enot po ceni 130-00 rubljev na enoto v skupnem znesku 65.000-00 rubljev;
2. serija: 600 enot po ceni 170-00 rubljev na enoto v skupnem znesku 102.000-00 rubljev;
3. serija: 200 enot po ceni 180-00 rubljev na enoto v skupnem znesku 36.000-00 rubljev
Skupni stroški materiala:
33.000-00 + 65.000-00 + 102.000-00 + 36.000-00 = 236.000-00 rubljev
A) Metoda povprečnih stroškov.
Povprečni strošek na enoto je: 236.000-00 / 1.600 = 147-50 rubljev
Stroški odpisanih materialov so: 1.200 x 147-50 = 177.000-00 rubljev
Stanje na koncu meseca je: 400 x 147-50 = 59.000-00 rubljev.
B) Metoda FIFO
Stanje na koncu meseca: 200 x 180-00 + 200 x 170-00 = 70.000-00 rubljev
Stroški odpisanih materialov: 236.000-00 - 70.000-00 = 166.000-00 rubljev
Povprečni stroški na enoto odpadnega materiala: 166.000-00 / 1.200 = 138-33 rubljev
Povprečni stroški na enoto materiala na stanju: 70.000-00 / 400 = 175-00 rubljev
B) Metoda LIFO
Stanje na koncu meseca: 300 x 110-00 + 100 x 130-00 = 46.000-00 rubljev
Stroški odpisanih materialov: 236.000-00 - 46.000-00 = 190.000-00 rubljev
Povprečni stroški na enoto odpadnega materiala: 190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubljev
Povprečni stroški na enoto materiala na bilanci: 46.000-00 / 400 = 115-00 rubljev
| Indikator | Metoda povprečnih stroškov | FIFO metoda | LIFO metoda |
| 177 000-00 | 166 000-00 | 190 000-00 | |
| 147-50 | 138-33 | 158-33 | |
| Stanje na koncu meseca | 59 000-00 | 70 000-00 | 46 000-00 |
| 147-50 | 175-00 | 115-00 |
Tako vidimo, da je ob nenehnem naraščanju cen materiala pri uporabi metode FIFO strošek odpisanega materiala najnižji, strošek bilančnega materiala pa najvišji. V tem primeru so proizvodni stroški nižji in s tem večji dobiček od prodaje izdelkov.
Pri uporabi metode LIFO so stroški odpisanih materialov največji, medtem ko se stroški proizvodnje povečajo in s tem zmanjša dobiček.
Pri uporabi metode odpisa povprečnih stroškov so stroški odpisanih materialov in s tem stroški proizvodnje manj odvisni od nihanja cen in lahko ostanejo na dokaj stabilni ravni.
Iz tega lahko potegnemo naslednji zaključek: metoda LIFO je primerna za minimiziranje dohodnine. Metoda FIFO je za te namene najbolj neugodna, saj se v tem primeru povečajo davki. Če pa je cilj organizacije doseči največji dobiček in posledično povečati znesek izplačanih dividend, je bolj priročno uporabiti metodo FIFO. Poleg tega ta metoda omogoča pridobitev bolj zanesljivih podatkov o stroških odpisanih materialov in stroških proizvodnje, saj se v praksi materiali običajno odpisujejo v vrstnem redu, kot so bili prejeti.
Te ugotovitve držijo, če se cene materialov povečajo. Če se cene materialov nagibajo k zniževanju, postane metoda FIFO bolj priročna za zmanjšanje davkov, metoda LIFO pa je najmanj primerna za te namene. Metoda povprečnih stroškov še vedno daje povprečja.
Da bi prikazali prednosti in slabosti različnih načinov odpisa zalog, smo preučili možnosti, pri katerih se cene materialov nenehno zvišujejo ali nenehno znižujejo. V praksi se lahko cene materialov zvišajo ali znižajo. V tem primeru razlike med metodama niso tako očitne.
Primer.
Spremenimo pogoje prejšnjega primera.
V začetku meseca je bilo stanje materiala 300 enot po ceni 110-00 rubljev na enoto v skupnem znesku 33.000-00 rubljev
V enem mesecu smo prejeli:
1. serija: 500 enot po ceni 170-00 rubljev na enoto v skupnem znesku 85.000-00 rubljev;
2. serija: 600 enot po ceni 180-00 rubljev na enoto v skupnem znesku 108.000-00 rubljev;
3. serija: 200 enot po ceni 130-00 rubljev na enoto v skupnem znesku 26.000-00 rubljev
Skupna količina materiala (stanje na začetku meseca in prejeti material):
300 + 500 + 600 + 200 = 1600 enot.
Skupni stroški materiala:
33.000-00 + 85.000-00 + 108.000-00 + 26.000-00 = 252.000-00 rubljev
V mesecu je bilo porabljenih 1.200 enot.
Stanje na koncu meseca: 1.600 – 1.200 = 400 enot.
A) Metoda povprečnih stroškov.
Povprečni strošek na enoto je: 252.000-00 / 1.600 = 157-50 rubljev
Stroški odpisanih materialov so: 1.200 x 157-50 = 189.000-00 rubljev
Stanje na koncu meseca je: 400 x 157-50 = 63.000-00 rubljev.
B) Metoda FIFO
Stanje na koncu meseca: 200 x 130-00 + 200 x 180-00 = 62.000-00 rubljev
Stroški odpisanih materialov: 252.000-00 - 62.000-00 = 190.000-00 rubljev
Povprečni stroški na enoto odpadnega materiala:
190.000-00 / 1.200 = 158-33 rubljev
Povprečni stroški na enoto materiala na stanju: 62.000-00 / 400 = 155-00 rubljev
B) Metoda LIFO
Stanje na koncu meseca: 300 x 110-00 + 100 x 170-00 = 50.000-00 rubljev
Stroški odpisanih materialov: 252.000-00 - 50.000-00 = 202.000-00 rubljev
Povprečni stroški na enoto odpadnega materiala: 202.000-00 / 1.200 = 168-33 rubljev
Povprečni stroški na enoto materiala na stanju: 50.000-00 / 400 = 125-00 rubljev
Rezultate združimo v tabelo.
| Indikator | Metoda povprečnih stroškov | FIFO metoda | LIFO metoda |
| Stroški odpadnega materiala | 189 000-00 | 190 000-00 | 202 000-00 |
| Povprečni stroški na enoto odpadnega materiala | 157-50 | 158-33 | 168-33 |
| Stanje na koncu meseca | 63 000-00 | 62 000-00 | 50 000-00 |
| Povprečni stroški na enoto materiala na bilanci | 157-50 | 155-00 | 125-00 |
Kot lahko vidimo, v pogojih tega primera vse tri metode dajejo podobne rezultate, pri uporabi metod povprečnih stroškov in FIFO pa so dobljene vrednosti skoraj enake. Odvisno od gibanja cen lahko pride do situacij, ko bodo povprečni stroški in LIFO ali FIFO in LIFO ali vse tri metode dale enake rezultate.
Več podrobnosti o računovodstvu in davčno računovodstvo MPZ najdete v knjigi JSC "BKR Intercom-Audit" "Materiali, polizdelki, posebna oblačila, posebna oprema"
Trenutno se za računovodske namene za ocenjevanje vrednosti zalog uporabljajo naslednje metode:
- po ceni posamezne enote;
- po povprečni ceni;
- po nabavni vrednosti prve pridobitve zalog (metoda FIFO).
Za namene davčnega računovodstva lahko organizacija uporabi naslednje metode za ocenjevanje zalog ob odtujitvi:
- metoda vrednotenja na podlagi nabavne vrednosti enote zalog;
- metoda vrednotenja po povprečnih stroških
- metoda vrednotenja po nabavni vrednosti (FIFO);
- metoda vrednotenja, ki temelji na vrednosti nedavnih pridobitev (LIFO).
- pri določanju zneska materialnih stroškov pri odpisu surovin in materialov, ki se uporabljajo pri proizvodnji (proizvodnji) blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), so metode določene v odstavku 8 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije;
- Pri prodaji kupljenega blaga so metode zapisane v 3. odstavku, 1. odstavku čl. 268 Davčni zakonik Ruske federacije;
- Pri prodaji ali drugačni odsvojitvi vrednostnih papirjev so metode zapisane v 9. členu čl. 280 Davčni zakonik Ruske federacije.
To pojasnjujejo z željo po približevanju domačih računovodskih standardov mednarodnim. Še vedno pa se za davčne namene uporabljajo štiri metode vrednotenja zalog.
Naj na kratko opišemo vsako od metod.
Po ceni vsake enote ocenjujejo se materiali in materiali, ki jih organizacija uporablja na poseben način (plemenite kovine, dragulji itd.) ali potrošni material, ki ga običajno ni mogoče zamenjati drug z drugim. Ta metoda se uporablja v izjemnih primerih ali pri majhnem obsegu zalog. Zanj je značilna posebna delovna intenzivnost, pod pogojem, da se uporablja v podjetjih z velikim obsegom izdelkov.
Na primer.
Podjetje se ukvarja s proizvodnjo kabinetnega pohištva. Stanje na začetku vitražnega meseca je 5 listov v vrednosti 125.000,00 rubljev.
V mesecu je bilo kupljeno: 3 listi vitraža v vrednosti 84.000,00 rubljev.
Stroški prevoza so vključeni v ceno in znašajo 3.000 rubljev.
V enem mesecu sta bila porabljena 2 lista iz ostanka, 1 list iz dobave vitraža.
Določimo dejanske stroške preostanka: 125.000 / 5 = 25.000 rubljev na list;
Določimo dejanske stroške prejema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubljev na list;
Stroški surovin, porabljenih v proizvodnem procesu na mesec, bodo: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubljev.
Kot kaže primer, pri uporabi te metode ni potrebe po dodatnih izračunih. Če je mogoče natančno določiti, kateri materiali se uporabljajo v proizvodnji, ima uporaba te metode prednosti, saj se materiali odpisujejo po dejanskih stroških, brez odstopanj.
Izračun povprečnih stroškov sestavi tako, da se celotni stroški skupine (vrste) zalog delijo z njihovo količino, ki je sestavljena iz stroškov in zneska stanja na začetku meseca ter prejetih zalog v mesecu. Ta metoda je najpogostejša in je vključena v standardne različice računovodskih programov.
Na primer, organizacija se ukvarja s proizvodnjo omarnega pohištva. Stanje iverne plošče na začetku meseca je 300 listov v vrednosti 600.000,00 rubljev.
V mesecu so bili prejemki izvedeni v več sklopih, med drugim:
- 100 listov v vrednosti 180.000,00 rubljev;
- 50 listov v vrednosti 105.000,00 rubljev.
Izračunajmo povprečne stroške enega lista iverne plošče: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubljev na list.
Izračunajmo stroške iverne plošče, odpisane za proizvodnjo: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubljev.
Stanje iverne plošče na koncu meseca bo 300 + 150 - 410 = 40 listov v vrednosti 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubljev.
p z uporabo metode FIFO Zaloge, ki prve vstopijo v proizvodnjo (prodajo), se vrednotijo po nabavni vrednosti zalog, ki so bile pravočasno prvič pridobljene, z upoštevanjem nabavne vrednosti zalog, popisane na začetku meseca. Tako je zaporedje odpisov pri uporabi te metode naslednje: najprej se odpišejo stanja na začetku obdobja, nato prva serija, nato po vrstnem redu. V nasprotnem primeru lahko to metodo imenujemo transportna metoda. V pogojih rasti cen nabavnega materiala je nabavna vrednost nabavljenih proizvodov minimalna, ocena zalog in dobička pa maksimalna. In ko cene padejo, se nasprotno zmanjšajo zaloge in dobiček.
Pri uporabi metode FIFO pri izračunu stroškov materialov, sproščenih v proizvodnjo, lahko uporabite eno od naslednjih metod:
Prvi način temelji na odpisu stroškov vsake serije po vrsti: najprej se odpišejo stroški stanja, če je količina odpisanih materialov večja od stanja, se odpiše prva prejeta serija, nato drugi in naslednji. Stanje materiala se določi tako, da se od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu, odštejejo stroški odpisanih materialov (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
Druga metoda temelji na določitvi stanja materiala na koncu meseca po ceni zadnjega nakupa. Stroški materiala, odpisanega za proizvodnjo, se določijo tako, da se dobljena vrednost odšteje od skupnih stroškov materiala, prejetega v mesecu (ob upoštevanju stanja na začetku meseca).
Z uporabo pogojev prejšnjega primera bomo izračunali po metodi FIFO z uporabo dveh možnosti.
Možnost 1:
Odpisano za proizvodnjo:
300 listov v vrednosti 600.000,00 rubljev; 100 listov v vrednosti 180.000,00 rubljev; 10 listov v vrednosti 21.000,00 rubljev. Skupaj: 801.000,00 rubljev. Stanje na koncu meseca je 40 listov v vrednosti 84.000,00 rubljev.
Možnost 2:
Stanje iverala na koncu meseca je 40 listov (300 + 150 - 410), celotno stanje iz druge serije. V skladu s tem je strošek stanja: 84.000,00 rubljev;
Izračunajmo strošek odpisanih ivernih plošč: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Povprečni strošek enega lista iverne plošče, odpisanega za proizvodnjo, je 801.000 / 410 = 1.953,66 rubljev na list.
Z metodo LIFO Zaloge, ki prve vstopijo v proizvodnjo (prodajo), se vrednotijo po nabavni vrednosti zadnje v zaporedju pridobivanja. Metoda LIFO je nasprotje metode FIFO. V pogojih naraščajočih cen - minimalna ocena rezerv in dobička. V pogojih padanja cen - maksimiranje vrednotenja zalog in dobička.
Obstajata dva načina za izračun stroškov materialov, sproščenih v proizvodnjo z uporabo metode LIFO. Metode so podobne zgornjim za metodo FIFO, s to razliko, da se za prvo možnost izračuna uporabi strošek zadnje prejete serije, nato pa se serije odpišejo na obratnem vrstnem redu. Za določitev končnega stanja se uporabi strošek prve kupljene serije. Za kratkost bomo uporabili zadnjo metodo izračuna.
Pogoji primera so enaki.
Stanje ivernih plošč na koncu meseca se prenese iz stanja na začetku meseca, saj je bilo za izdelavo porabljenih 410 listov ivernih plošč, od tega 50 listov iz zadnje serije, 100 listov iz prve serije, 260 listov. stanja iz stanja na začetku meseca.
Torej bo stanje 40 listov po ceni 2.000 rubljev na list, v vrednosti 80.000,00 rubljev.
Določimo stroške iverne plošče, porabljene za proizvodnjo: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Povprečni stroški 1 lista iverne plošče, odpisane za proizvodnjo, znašajo 1963,41 rubljev.
Pridržimo se, da v praksi obstajata dve možnosti za uporabo metod povprečnih ocen dejanskih stroškov zalog, ko so sproščeni v proizvodnjo ali odpisani za druge namene:
Pri prvi gre za ponderirano oceno na podlagi povprečnih mesečnih dejanskih stroškov, v tem primeru so v izračun vključeni količina in stroški materiala na začetku meseca ter vsi prejemki v mesecu (obdobje poročanja).
Druga metoda temelji na določitvi dejanskih stroškov materiala v času njegove izdaje (tekoča ocena, v tem primeru se povprečna ocena izračuna na podlagi količine in stroškov materiala na začetku meseca in vseh prejemkov); do izpustitve.
Tako izbira datuma ocene zalog določa razliko med tehtano in tekočo oceno.
Uporaba tekočega ocenjevanja mora biti ekonomsko utemeljena in podprta z ustrezno računalniško tehnologijo.
Možnosti za izračun povprečnih ocen dejanskih stroškov materiala za namene računovodstva in davčnega računovodstva je treba razkriti v računovodskih usmeritvah organizacije.
Primerjajmo rezultate:
| Indikator | Metoda povprečnih stroškov | FIFO metoda | LIFO metoda |
| Odpisano za proizvodnjo (RUB) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Povprečni stroški artiklov, odpisanih v proizvodnji (RUB) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Stanje na koncu meseca (RUB) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Povprečni stroški materiala v bilanci | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
V navedenem primeru ni jasne tendence, da bi se dobljene vrednosti pri uporabi razlikovale na različne načine ocene zalog, saj pogoji primera predvidevajo nihanje nabavne cene materiala. Tako je strošek stanja na začetku 2.000,00 rubljev; v obdobju poročanja so bili materiali nabavljeni po cenah 1.800,00 in 2.100,00 rubljev.
Ob stalnem naraščanju cen je nedvomno najbolj donosna metoda LIFO, saj se stroški odpisanih zalog povečajo, dobiček pa se ustrezno zmanjša. Ko cene padajo, se pri uporabi metode FIFO pojavi ravno nasproten vzorec. Da bi se izognili preskokom, računovodje praviloma izberejo način odpisa zalog po povprečni nabavni vrednosti tako za računovodske kot davčne namene. Ta metoda je časovno preizkušena in ne povzroča težav pri izračunih, daje pa tudi povprečne kazalnike za kakršne koli spremembe cen na trgu.
Za sprejemanje pravilnih upravljavskih odločitev na področju vodenja zalog je treba izbrati način računovodskega vrednotenja zalog.
Za davčne namene se uporablja ena ali druga metoda ocenjevanja materialov za optimizacijo obdavčitve, zlasti za zmanjšanje plačila dohodnine, pod pogojem, da je izbrana metoda, ki predvideva odpis za zmanjšanje. davčna osnova največji možni stroški.
Posledice uporabe različnih metod vrednotenja zalog za računovodske in davčne namene.
Kako upoštevati razlike, ki nastanejo pri uporabi različnih načinov vrednotenja zalog za računovodske in davčne namene. V tem primeru je treba upoštevati zahteve PBU 18/02.
Zato organizacija uporablja različne metode za vrednotenje zalog za računovodske in davčne namene. Kakšne razlike nastanejo?
Če znesek odhodkov, prikazan v računovodskih evidencah, presega znesek odhodkov, sprejetih za obdavčitev, nastane odbitna začasna razlika in posledično odložena terjatev za davek (DTA). Če je znesek odhodkov, prikazan v računovodskih evidencah, manjši od zneska odhodkov, sprejetih za izračun davka od dobička, nastane obdavčljiva začasna razlika in posledično odložena davčna obveznost. Poglejmo, kako nastanejo razlike na podlagi naših primerov podatkov.
Pri izračunu po metodi povprečnih stroškov je znesek, ki ga je mogoče pripisati stroškom, 806.334,70 rubljev, z metodo FIFO - 801.000,00 rubljev, z metodo LIFO 805.000,00 rubljev.
| Veljavna ocena MPP za namene | Razlike, ki se pojavijo | ONA/IT | |
| Računovodstvo | Obdavčenje | ||
| Po povprečni ceni 806 334,70 | Uporaba metode FIFO 801 000,00 | Odbitna začasna razlika | ONA |
| Po povprečni ceni 806 334,70 | Z uporabo metode LIFO 805 000,00 | Odbitna začasna razlika | ONA |
| Uporaba metode FIFO 801 000,00 | Po povprečni ceni 806 334,70 | IT | |
| Uporaba metode FIFO 801 000,00 | Z uporabo metode LIFO 805 000,00 | Obdavčljiva začasna razlika | IT |
Optimalna metoda za ocenjevanje zalog za namene davčnega računovodstva v organizacijah, ki uporabljajo poenostavljeni sistem obdavčitve, je metoda FIFO, saj metoda ocenjevanja zalog po povprečni nabavni vrednosti za namene davčnega računovodstva odhodkov po poenostavljenem davčnem sistemu ne omogoča skladnosti z zahteve čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije o nadzoru plačila stroškov. Hkrati organizacija ohrani možnost, da v računovodstvu spremlja zaloge "povprečno".
Seveda pa nastanek razlik med računovodskim in davčnim računovodstvom vodi v zaplet računovodskega procesa, posledično v večje število napak. Vendar pa tržne razmere, prisotnost več uporabniških pristopov računovodski izkazi(na primer, za organizacijo je koristno prikazati dobiček za plačilo dividend večja velikost) in nedavne spremembe zakonodaje povečujejo število situacij, v katerih nastanejo te razlike. Poleg tega, če je obseg materiala (blaga) majhen in ima računovodja možnost serijskega računovodstva, bi morali razmisliti, ali je metoda tehtanega povprečnega vrednotenja primerna in praktična z davčnega vidika.
Dodatek 1 k Smernicam za računovodstvo zalog, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n
Izračuni odpisa materiala po metodi povprečnih stroškov, FIFO
Prva možnost je z določitvijo povprečnega stroška (ponderirana ocena)
| Št. artikla | Vsebina operacij | Količina, kg | Nakupna cena, rub. | Znesek, rub. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| A. ZAČETNI PODATKI | ||||
| 1 | Stanje na dan 1. januar | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Prejeto januarja: | |||
| Prva serija | 6000 | 10 | 60000 | |
| Druga serija | 4000 | 12 | 48000 | |
| Tretja serija | 20000 | 20 | 400000 | |
| Skupno prejeto za januar | 30000 | 508000 | ||
| Skupaj s stanjem na začetku meseca | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Izdano januarja: | |||
| - za proizvodnjo | 16000 | |||
| - naprodaj | 1000 | |||
| 5000 | ||||
| Skupaj sproščeno | 22000 | |||
| 4 | Stanje na dan 1. februar | 9000 | ||
| B. OTPIS MATERIAL PO METODI POVPREČNIH STROŠKOV | ||||
| 5 | Povprečna cena v januarju: 513000 / 31000 = 16,55 | |||
| 6 | Skupaj je odpisan januarja (glej klavzulo 3) | |||
| 7 | Vključno z: | |||
| - za proizvodnjo | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| - naprodaj | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| - storitvene dejavnosti in kmetije | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Skupaj | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Stanje na dan 1. februar | 9000 | 16,54 | 148900 |
| B. ODPISI GRADIVA PO METODI FIFO | ||||
| 9 | Uporabljeno januarja | |||
| vključno z: | ||||
| - po ceni stanja na začetku meseca | 1000 | 5 | 5000 | |
| - po ceni prve serije | 6000 | 10 | 60000 | |
| - po ceni druge serije | 4000 | 12 | 48000 | |
| - po ceni tretje serije | 11000 | 20 | 220000 | |
| Skupaj odpisano | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| Vključno z: | ||||
| - za proizvodnjo (vključno z zaokroževanjem) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| - naprodaj | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| - storitvene dejavnosti in kmetije | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Skupaj (vključno z zaokroževanjem) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Stanje na dan 1. februar | 9000 | 20 | 180000 |
Opombe
1) Točka 9 obračuna prikazuje zaporedje odpisa materiala po metodi FIFO: najprej se odpiše stanje na začetku meseca, nato prejemki v mesecu poročanja: najprej prva serija, nato druga itd. ., dokler ni dosežena skupna količina za odpis v določenem mesecu (v primeru 22000 kg). Od prejemov tretje serije 20.000 kg je bilo odvzetih le 11.000 kg – toliko, kolikor je potrebno, da na koncu proizvedemo 22.000 kg.
2) Materiali, sproščeni v določenem mesecu (za proizvodnjo, prodajo, storitvene dejavnosti in kmetije ter za druge namene) se odpisujejo v zneskih, ki se določijo na podlagi povprečne cene, ki se določi tako, da se skupni znesek odpisanih del v določenem mesecu deli. po količini odpisanega materiala.
V našem primeru je bila povprečna cena za januar:
- po metodi povprečnih stroškov - 513000 / 31000 = 16,55 (klavzula 5);
- po metodi FIFO - 333000: 22000 kg = 15 - 14 (klavzula 9, skupaj);
Dejanski odpisani zneski imajo majhne razlike glede na ocenjene zneske zaradi zaokroževanja povprečne mesečne cene.
3) Določi se bilanca materiala na začetku naslednjega meseca po metodi FIFO (točka 10):
- gr. 3 - iz izvornih podatkov (klavzula 4);
- gr. 5 = postavka 1 + postavka 2 (skupaj) - postavka 9 (skupaj);
- gr. 4 = gr. 5 / gr. 3 (na isti točki).
4) Stroški izdanega (odpisanega) materiala po metodi FIFO se lahko določijo poenostavljeno, obračunsko, ko se prvič ugotovi strošek materiala, prenese v naslednji mesec, preostali znesek pa se odpiše v mesec poročanja. V našem primeru je videti takole:
Druga možnost je z določitvijo cene ob izdaji materiala (drseča cena)
Metoda odpisa materialov po povprečnih mesečnih cenah, ki je navedena v prvi možnosti, lahko povzroči neprijetnosti, ko praktična uporaba ta možnost zaradi dejstva, da se cena praviloma lahko določi šele na koncu meseca, po izračunu mesečnega prometa.
Organizacija lahko uporabi drugo možnost vrednotenja gradiva tako, da določi ceno na podlagi stanja gradiva ob izdaji, ne da bi čakala na konec meseca.
V tem primeru se lahko izvede preračun povprečne cene materiala glede na izbrano možnost v organizaciji (povprečni strošek, FIFO) v času (kot) posamezne izdaje materiala. V tem primeru je algoritem izračuna podoben postopku, opisanemu v prvi možnosti.
