Многие любят экспериментировать, готовя дома разные блюда. Но при этом...
Для того, чтобы выявить, имеет ли организация прибыль или по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо определить финансовый результат. В статье мы подробно расскажем, что под собой подразумевает понятие «финансовый результат», какова методика его определения и какими проводками он отражается в учете.
Понятие финансового результата
Под финансовым результатом понимают показатель, которых характеризует результаты деятельности предприятия, а именно получена прибыль или понесен убыток. Периодом для определения финансового результата является календарный месяц.
На значение финансового результата влияют такие показатели, как величина , доход от внереализационных сделок, а также расходы, понесенные в связи с изготовлением, приобретением и реализацией продукции.
Финансовый результат определяется как разница между прибылью от реализованной продукции (товары, услуги, работы) и расходами на ее производство (покупку). Также показатель финансового результата выявляется за минусом налогов и сборов, которые подлежат уплате в бюджет, а также затрат, связанных с реализацией (доставка товара в розничную сеть, зарплата продавцам, расходы на хранение и прочее).
Финансовый результат в учете
Для выявления значения финансового результата в учете производится анализ данных:
- финансового результата по основным видам деятельности;
- показателей прочих доходов и расходов;
- начисления по налогам для уплаты в бюджет и акцизным сборам.
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91. Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и расходы»).
Процедура отражения финансового результата включает в себя следующие этапы:
- Списание суммы расходов. Все затраты по производству (приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет реализованной продукции.
- Анализ остатков по счетам 90 и 91.
- Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы (кварталы).
Пример отражения финансового результата в учете
ООО «Флагман» по итогам февраля 2016 реализовало продукцию (керамическую посуда) на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на .02.2016 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.
Допустим, переход права собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки.
Бухгалтер ООО «Флагман» отразит операции в учете таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражена выручка от реализации керамической посуды | 951 000 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 145 068 руб. | Товарная накладная |
| 90 | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | ||
| 90 | 44 | 34 300 руб. | Отчет о расходах | |
| 62 | 911 000 руб. | Банковская выписка | ||
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 951 000 руб. — 145 068 руб. — 674 000 руб. — 34 300 руб. | 97 632 руб. |
Изменим условия: покупатель получает право собственности на товар в момент оплаты. Также допустим, расходы на реализацию подлежит списанию в счет себестоимости товара, который был реализован в феврале 2016.
При измененных условиях учет операции по отражению финансового результата ООО «Флагман» будет выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 45 | Отражена себестоимость керамической посуды | 674 000 руб. | Калькуляция себестоимости | |
| 62 | Зачисление поступившей оплаты за реализацию керамической посуды | 911 000 руб. | Банковская выписка | |
| 62 | 90 | Признана в учете выручка от реализации | 911 000 руб. | |
| 90 | 68 НДС | Учтена сумма НДС | 138 966 руб. | Банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 45 | Отражена себестоимость керамической посуды, сумма от реализации которой была признана в учете (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.) | 645 650 руб. | Калькуляция себестоимости, банковская выписка, товарная накладная |
| 90 | 44 | Отражены расходы на реализацию | 34 300 руб. | Отчет о расходах |
| 90 | 99 | Учтен финансовый результат по итогам февраля 2016 (прибыль) 911 000 руб. — 138 966 руб. — 645 650 руб. — 34 300 руб. | 92 084 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость, отчет о финансовых результатах |
1. Понятие финансовых результатов
Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.
При формировании конечного финансового результата учитываются:
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
Прибыль (убыток) от прочих операций;
Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
2. Структура и порядок формирования финансовых результатов
Доходы организации :
1.От обычных видов деятельности:
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг
2. Прочие доходы: Поступления связанные с:
Предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;
Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
Участием в уставных капиталах других организаций;
Прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
Продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовые разницы;
Сумма дооценки активов;
Прочие внереализационные доходы.
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
Страховое возмещение;
Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
Сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
Суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
В порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;
В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходы организации:
1.По обычным видам деятельности:
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Группировка по элементам:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация;
Прочие затраты.
2.Прочие расходы:
Выбытие активов, связанное с:
Предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;
Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;
Участием в уставных капиталах других организаций *;
С продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;
Оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
Отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
Прочие
* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
Возмещение причиненных организацией убытков;
Убытки прошлых лет;
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовые разницы;
Сумма уценки активов;
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
На осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
Прочие.
Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):
Потери от вынужденной остановки производства;
Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.
Не признаются расходами организации:
Суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
Вклады в капиталы других организаций;
Суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
В порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;
В погашение кредитов, займов, полученных организацией.
3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.
Условия принятия к учету доходов и расходов:
1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:
У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;
Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
Право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;
Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.
2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;
Сумма выручки может быть надежно оценена;
Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом,
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Конечный финансовый результат предприятия в целом формируется за счет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Первые формируются на счете 90 «Продажи», который подробно мы разбирали в , а вторые на счете 91 «Прочие доходы и расходы», анализ которого можно найти .
Для формирования итогового финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки», дебет 99 счета показывает убытки, кредит – прибыль.
Итоговые результаты деятельности за год показываются в бухгалтерском баланса – .
Прибыль и убытки
В конце каждого месяца на счетах 90 и 91 формируется финансовый результат от деятельности за прошедший месяц, полученная итоговая прибыль или убыток списывается с этих счетов на 99 счет бухгалтерского учета следующими проводками:
- Д90/9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности,
- Д99 К90/9 – отражены убытки от обычных видов деятельности,
- Д91/9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов,
- Д99 К91/9 – отражены убытки от прочих доходов и расходов.
В течение календарного года из месяца в месяц на 99 счете копятся прибыль и убытки. В каждом месяце считается конечное сальдо и переносится в следующий.
Кроме указанных выше доходов и расходов, на формирование финансового результата оказывают также влияние начисление . Начисление данного налога при наличии прибыли также отражаются на 99 счете в со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» – подробнее о счете читайте . Проводка, отражающая начисление налога на прибыль для уплаты его в бюджет, имеет вид Д99 К68.
Закрытие счета 99
В конце года необходимо посчитать итоговый финансовый результат от деятельности предприятия, а 99 счет бухгалтерского учета нужно закрыть. Для этого считается итоговое сальдо в конце декабря по сч. 99, полученное дебетовое сальдо говорит о том, что у организации за год убытки превысили прибыль, кредитовое сальдо говорит об обратном.
Полученное итоговое сальдо отражается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Проводки по закрытию 99 счета в конце года:
- Д99 К84 – отражен финансовый результат за год (прибыль);
- Д84 К99 – отражен финансовый результат за год (убыток).
В результате этих действий сч. 99 полностью закрывается, его сальдо становится равным 0, в начале января следующего года он открывается заново.
Что касается счета 84, то отраженная на нем прибыль может быть использована на нужды организации, на покупку внеоборотных активов или, например, на выплату дивидендов учредителям. Кроме того, если в предыдущих отчетных периодах был получен убыток, а в текущем – прибыль, то полученная прибыль может перекрыть убытки прошлых лет.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Сумма расхода может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Согласно ПБУ 9/99 расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п.12 ПБУ 9/99):
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п.13 ПБУ 9/99.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других предприятий.
Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.
Реализационный финансовый результат определяется в конце каждого отчетного периода. Если финансовым результатом является прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности предприятия является убыток, то он отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
В финансовой отчетности о прибылях и убытках доходы могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в тех случаях, когда это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно – материальных ценностей и других соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Следует иметь в виду, что записи по счетам 90 и 91 осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, товарно – материальных ценностей, расчетов и т.д.
На счете 99 по завершении первого квартала выявляется промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала – итоговый финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для формирования итогового финансового результата должна обеспечить получение:
1) системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли – показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. № 2).
Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной предприятием за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли предприятия на величину тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации по налогообложению прибыли.
Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.
В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности не представляет собой окончательный финансовый результат, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные поквартально, так же как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной литературе этот термин имеет иной смысл, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов предприятия, т.е. весь финансовый результат.
По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие чистой прибыли как оставшейся в распоряжении предприятия практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (как раньше, так и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования).
Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Из бухгалтерской прибыли предприятие в первоочередном порядке возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по налогам в местный бюджет, уплачиваемым за счет чистой прибыли, а также покрываемые чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток – на дебет этого же субсчета.
финансовый учёт доход синтетический
Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учёта продаж и учёта прочих доходов и расходов.
Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров (работ, услуг). Существуют условия принятия к учету доходов и расходов.
Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий :
У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;
Сумма выручки может быть определена;
Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;
Право собственности на товар (работу, услугу) перешло к покупателю;
Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.
Если в отношении денежных средств и иных активов хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Расходы принимаются к учёту при наличии следующих условий:
Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;
Сумма расходов может быть определена;
Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учёте признается дебиторская задолженность .
В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При формировании финансового результата (прибыли или убытка) в бухгалтерском учете находят отражение все виды доходов и расходов организации.
Для целей налогового учета учитываются не все полученные доходы и не все понесенные организацией расходы. Это вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством. Состав доходов и расходов, учитываемых и не учитываемых при налогообложении прибыли, регламентируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:
Доходы от реализации;
Внереализационные доходы .
Состав доходов от реализации определен ст. 249 НК РФ, а состав внереализационных доходов - ст. 250 НК РФ.
Для целей налогового учета все расходы организации, учитываемые в целях налогообложения прибыли, также подразделяются на две основные группы:
Расходы, связанные с производством и реализацией;
Внереализационные расходы .
В состав расходов, связанных с производством и реализацией включаются:
Материальные расходы;
Расходы на оплату труда;
Суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов;
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Состав расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. 253 НК РФ, а состав внереализационных расходов - ст. 265 НК РФ.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счёт 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
Готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
Работам и услугам промышленного характера;
Работам и услугам не промышленного характера;
Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
Товарам;
Услугам по перевозке грузов и пассажиров;
Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
Услугам связи;
Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
Предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
Участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. .
Счёт 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. В течение года на счёте 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.
К счёту 90 открываются субсчета:
90-1 «Выручка», учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж», учитывается себестоимость продаж;
90-3 «Налог на добавленную стоимость», учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы», учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Можно открывать и другие субсчета, например по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счёта 90 облегчает составление формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», т.к. отражает основные позиции этого отчёта.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,
90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц .
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счёту может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Дт 62 Кт 90 - отражена продажная стоимость отгруженных товаров с учетом НДС.
Дт 90 Кт 41(43,44,20..) - списывается себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг).
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету
90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за отчётный период.
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного периода на счёт 99 «Прибыли и убытки»:
Дт 90-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за отчетный период;
Дт 99 Кт 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за отчетный период.
Помимо доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, выделяют также прочие доходы и расходы. Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счёта 90.
К счёту 91 открываются три субсчёта:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц.
Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) минус сумму прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» так же должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .
Финансовый результат списывается в конце отчётного месяца на счёт 99:
Дт 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
Дт 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Счёт 99 «Прибыли и убытки» активно - пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчётного периода. По дебету счёта 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период и показывает конечный финансовый результат отчётного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат убыток) или кредитовым (прибыль). Доходы и расходы, прибыль и убытки регистрируются нарастающим итогом с начала отчётного года, следовательно, счёт 99 отражает динамику процесса получения прибыли.
На счёте 99 «Прибыли и убытки» в течение отчётного года отражаются:
Прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»:
Дт 90-9 Кт 99 - выявлена прибыль от обычных видов деятельности;
Дт 99 Кт 90-9 - выявлен убыток от обычных видов деятельности.
Сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дт 91-9 Кт 99 - выявлен финансовый результат (прибыль) по прочим доходам и расходам;
Дт 99 Кт 91-9 - выявлен убыток.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода .
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль;
Дт 99 Кт 68 - отражена сумма налоговых санкций.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В результате на счёте 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Аналитический учёт на счёте 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках».
Порядок исчисления чистой прибыли осуществляется с применением ПБУ 18/02. В соответствии с данным ПБУ по дебету счета 99 (проводкой Дт 99 Кт 68) бухгалтер отражает не всю сумму налога на прибыль, формируемую в налоговой декларации, а только условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство. Сумма отложенных налоговых активов относится в дебет одноименного счета 09 и отражается в первом разделе актива формы № 1 «Бухгалтерского баланса», а сумма отложенных налоговых обязательств формируется по кредиту счета 77 и отражается в четвертом разделе пассива формы № 1 .
До составления и предоставления годовой бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.
Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов финансовых результатов отчетного года.
В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.
Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»).
Закрытие по окончании года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе не показывается.
Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Чистая прибыль организации может быть направлена:
На выплату дивидендов;
Формирование резервного капитала организации;
Покрытие убытков прошлых лет.
Таким образом в первой главе данной курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты учета финансовых результатов. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счетов 09 и 77. Все теоретические аспекты учета финансовых результатов были рассмотрены в целях проведения анализа действующей практики в ООО «Торговый дом «Ермак»
