Katten og reven er et russisk folkeeventyr som folk elsker å lytte til, lese og...
Instruksjonene etablerer en spesiell prosedyre for regnskapsføring av anleggsmidler hvis opprinnelige kostnad ikke overstiger 3000 rubler. I motsetning til andre anleggsmidler, avskrives ikke slike eiendommer. Kostnaden er inkludert i institusjonens utgifter på idriftsettelsestidspunktet og reflekteres i debiteringen av de tilsvarende analytiske kontoene på konto 0 109 00 000 "Kostnader for produksjon av ferdige produkter, utførelse av arbeid, tjenester" eller analytisk konto 0 401 20 271 «Utgifter til avskrivninger på anleggsmidler og immaterielle eiendeler» i korrespondanse med konto 0 101 00 000 «Anleggsmidler» (tilsvarende analytisk regnskap). En slik overføring er formalisert med en spesiell erklæring for utstedelse av materielle eiendeler for institusjonens behov (OKUD-kode 0504210).
For å organisere kontroll over disse verdiene, reflekteres deres opprinnelige kostnad på konto 21 utenfor balansen "Anleggsmidler verdt opptil 3000 rubler inkludert i drift" (med detaljering i henhold til analytiske regnskap 21.1 "Spesielt verdifull løsøre" og 21.2 "Annen løsøre" eiendom"). I dette tilfellet er den opprinnelige kostnaden for denne eiendommen dannet på den generelle måten (det vil si at den inkluderer alle kostnadene ved å anskaffe den og bringe den til en tilstand som er egnet for bruk). Det gjenspeiles i det tilsvarende analytiske regnskapet på konto 0 106 00 000 "Investeringer i ikke-finansielle eiendeler".
Et unntak fra prosedyren ovenfor er kun gitt for gjenstander i institusjonens biblioteksamling. Slike gjenstander avskrives på vanlig måte, selv om kostnadene for hver av dem ikke overstiger 3000 rubler.
Eksempel
Ved å bruke et tilskudd til å oppfylle en statlig oppgave, kjøpte institusjonen to telefonapparater. De er beregnet for bruk av ledere i hovedvirksomheten til institusjonen, ikke momspliktige. Denne eiendommen er ikke spesielt verdifull. Kostnaden for hver enhet er 2124 rubler. (inkludert mva - 324 rubler). Kostnadene for å levere dem til etablissementet av en transport- og budorganisasjon utgjorde 826 rubler. (inkludert mva - 126 rubler). For å forenkle eksemplet, regnskap utenfor balansen kontanter institusjoner er ikke oppført.
Utgifter til kjøp av enheter vil reflekteres i institusjonens regnskap:
Debet 4 106 31 310 Kreditt 4 302 31 730
– 4248 gni. (RUB 2.124 × 2 stk.) - utgifter til kjøp av telefoner og til leverandøren reflekteres (inkludert "inngående" moms);
Debet 4 302 31 830 Kreditt 4 201 11 610
– 4248 gni. - betalt for telefoner fra institusjonens personlige konto i statskassen;
Debet 4 106 31 310 Kreditt 4 302 22 730
– 826 gni. - reflekterer kostnadene ved å levere telefonapparater til institusjonen og leverandørgjeld til kurerorganisasjonen (inkludert "inngående" MVA);
Debet 4 302 22 830 Kreditt 4 201 34 610
– 826 gni. - utgifter for levering av telefoner fra institusjonens kasse ble betalt;
Startkostnaden for to enheter vil være:
4248 + 826 = 5074 gni.
Når de inngår i anleggsmidler, registrerer institusjonen følgende:
Debet 4 101 34 310 Kreditt 4 106 31 310
– 5074 gni. - telefonapparater inngår i institusjonens anleggsmidler.
Den opprinnelige kostnaden for hver enhet overstiger ikke 3000 rubler. og utgjør:
5074 gni. : 2 stk. = 2537 gni.
Når de settes i drift, føres følgende regnskapsføring:
Debet 4 109 80 271 (4 401 20 271) Kreditt 4 101 34 410
– 5074 gni. - kostnadene for telefonsett i drift er inkludert i institusjonens utgifter;
– 5074 gni. - reflekterer økningen på konto 21 utenfor balansen for kostnaden for telefonapparater satt i drift.
Avskrivning av billige anleggsmidler fra regnskap utenfor balansen skjer i henhold til generelle regler, det vil si etter fullstendig tap (for eksempel som følge av tyveri, salg, overføring til andre personer, skade eller fysisk slitasje) . Avskrivninger gjenspeiles med en enkel metode - ved å redusere konto 21 utenfor balansen "Anleggsmidler verdt opptil 3000 rubler inkludert i drift."
Basert på materiale fra oppslagsboken "Annual Report of Budgetary and Autonomous Institutions"
under generelt redigert av V. Vereshchaki
For å regnskapsføre utgifter på transaksjoner med eiendeler er konto 0 40120 270 regnskapsført i sammenheng med tre analytiske regnskaper.
Regnskap
Regnskapsføring av utgifter ved transaksjoner med eiendeler utføres på følgende analytiske konti på konto 0 40120 270 «Utgifter ved transaksjoner med eiendeler»:
- 0 40120 271 «Avskrivningskostnader på anleggsmidler og immaterielle eiendeler»;
- 0 40120 272 "Forbruk av varelager";
- 0 40120 273 "Ekstraordinære utgifter for transaksjoner med eiendeler."
Konto 0 40120 271
Avskrivninger på anleggsmidler og immaterielle eiendeler er reflektert i debet av konto 0 40120 271 "Utgifter til avskrivning av anleggsmidler og immaterielle eiendeler" i samsvar med krediteringen av det tilsvarende analytiske regnskapet på konto 0 10400 000 "Avskrivninger".
Avskrivninger på egne eiendomsobjekter beregnes og reflekteres i debitering av konto 0 40120 271 dersom forskriften om regnskapsføring av statskassen til offentlig rettssubjekt gir:
- vedlikeholde inventarposter over treasury-eiendomsobjekter (visse kategorier av treasury-eiendomsobjekter, individuelle treasury-eiendomsobjekter);
- avskrivninger på hele eller deler av statskassens eiendom som det er gitt lagerregnskap for.
Konto 0 40120 271 reflekterer også kostnaden for anleggsmidler som er avskrevet fra balansekontoer ved overføring i drift med en kostnad på opptil 3 000 rubler per enhet, inkludert.
Konto 0 40120 272
I debet av konto 0 40120 272 "Forbruk av varelager" er kostnaden avskrevet:
- brukte forbruksvarer, dvs. materialer som forbrukes under bruk (medisiner, mat, drivstoff, smøremidler, byggematerialer, husholdningskjemikalier, skrive- og papirmateriale, etc.);
- reservedeler installert for å erstatte slitte (defekte) deler;
- gjenstander av langvarig bruk (arbeidsklær, sengetøy, servise, små håndverktøy osv.), avhengig av etablert regnskapsprinsipp: enten etter å ha blitt satt i drift eller blitt ubrukelig.
Et eksempel på hvordan man gjenspeiler kontraktsreparasjoner av et kjøretøy ved bruk av kundemateriell i regnskap og skatteregnskap
Institusjonen betaler inntektsskatt og bruker opptjeningsmetoden.
Budsjettinstitusjonen "Alpha", som en del av sin inntektsgenererende virksomhet, inngikk en avtale med OJSC "Production Company "Master"" om å utføre bilreparasjoner til et beløp på 23 600 rubler. (inkludert mva - 3600 rubler). I henhold til kontraktsvilkårene overfører kunden reservedeler til entreprenøren for reparasjon. Alpha rapporterer inntektsskatt kvartalsvis. Institusjonen utfører ikke virksomhet som ikke er momspliktig.
14. januar overleverte Alpha reservedeler til Master for et beløp på 5 800 rubler. Den 26. januar fullførte "Mesteren" reparasjonene, leverte en rapport om materialene som ble brukt og signerte et ferdigattest med institusjonen. 27. januar tok Alpha et oppgjør med Mester.
Debet 2.109.80.272 Kreditt 2.105.36.440
5800 gni. - reservedeler for bilreparasjoner ble overført til entreprenøren (korrespondanse avtalt med grunnleggeren);
Økning av konto 09 utenfor balansen
5800 gni. - reservedeler reflekteres i balansen.
Debet 2.109.80.225 Kreditt 2.302.25.730
20 000 rubler. (23 600 RUB - 3 600 RUB) - utgifter til reparasjoner reflekteres;
Debet 2.210.12.560 Kreditt 2.302.25.730
3600 gni. - Det er tatt hensyn til merverdiavgift på reparasjonsarbeid;
Debet 2.303.04.830 Kreditt 2.210.12.660
3600 gni. - akseptert for momsfradrag.
Debet 2.302.25.830 Kreditt 2.201.11.610
23 600 RUB - betalt for tjenestene til "Master" (KVR 244);
Økning av konto 18 utenfor balansen (KOSGU 225)
23 600 RUB - uttak av midler fra institusjonens konto reflekteres.
I første kvartal, ved beregning av inntektsskatt, tok institusjonens regnskapsfører hensyn til kostnadene ved bilreparasjoner på 25 800 rubler. (23 600 RUB - 3 600 RUB + 5 800 RUB).
Konto 0 40120 273
Konto 0 40120 273 “Ekstraordinære utgifter til drift med eiendeler” tar hensyn til verdien av eiendeler som er tapt (eller gjort ubrukelige) som følge av nødsituasjoner: brann, flom, jordskjelv osv., samt verdien av varelager som brukes i avvikling av konsekvensene akutte omstendigheter.
Nedskrivning av anleggsmidler og immaterielle eiendeler tapt som følge av nødsituasjoner reflekteres i debitering av konto 0 40120 273 til restverdi.
Utgifter til avskrivning av ikke-finansielle eiendeler som er blitt ubrukelige som følge av terrorhandlinger, militære operasjoner og sivil uro reflekteres på konto 0 40110 172.
Beløp på kundefordringer som er urealistiske for innkreving for utgifter etter foreldelsesfristens utløp, belastes konto 0 40120 273 "Ekstraordinære utgifter ved drift med eiendeler" fra kreditering av tilsvarende kontoer for analytisk regnskap av kontoer 0 20600 000 "Beregninger for forskudd utstedt", 0 20800 000 "Beregninger med ansvarlige personer." Nedskrivningsfordringer reflekteres på konto 04 utenfor balansen i perioden med mulig fornyelse i samsvar med loven Den russiske føderasjonen prosedyrer for inkasso.
Administrasjonen periodiserte avskrivninger på sine anleggsmidler for 2008 på 1 356 027,25:
På slutten av året, i debet av konto 1 401 01 200 "Institusjonsutgifter", dannes beløpet for påløpte (påløpte) utgifter og kontoen stenges.
Avskrivning (avslutning) av analytiske regnskapskonti på konto 0 401 01 000 utføres ved årets slutt ved å tilordne tilsvarende beløp til konto 0 401 03 000.
Budsjettrapportering er utarbeidet av administrasjonen av Sulinsky-landsbygda på bekostning av budsjettet for følgende datoer: kvartalsvis - fra 1. juli og 1. oktober inneværende år, årlig - fra 1. januar i året etter rapporteringen , månedlig - den 1. dagen i måneden etter den rapporterende.
Prosessen med å generere informasjon for budsjettrapportering kan representeres i diagrammet:
Figur 2.1 – Opplegg for generering av budsjettrapportering.
Budsjettrapportering, som alle andre regnskap, må gi alle interesserte brukere fullstendig og pålitelig informasjon om forventet og faktisk tilstand i en budsjettinstitusjon.
Budsjettrapportering bør også gi informasjon som gjør det mulig å overvåke lovligheten av pågående forretningstransaksjoner og deres hensiktsmessighet, samt overvåke tilgjengeligheten og bevegelsen av eiendom og forpliktelser, bruk av materielle, arbeidskraft og økonomiske ressurser i samsvar med godkjente normer, standarder og estimater. All denne informasjonen er først og fremst nødvendig for at lederen skal kunne ta rettidige og informerte ledelsesbeslutninger.
Budsjettrapporteringen til administrasjonen av Sulinsky landlige bosetning inkluderer følgende skjemaer:
- balanse for budsjettgjennomføring av hovedforvalter (leder), mottaker av budsjettmidler (f.0503130);
- rapportere om økonomiske resultater aktiviteter (f.0503121);
- rapport om gjennomføringen av budsjettet til hovedsjefen (leder), mottaker av budsjettmidler (f.0503127);
- forklarende notat(f.0503160);
- sertifikat for ikke-kontante transaksjoner for budsjettgjennomføring (f.0503129);
- sertifikat for kontantsaldo på bankkontoene til mottakeren av budsjettmidler (f.0503126);
- attest for interne beregninger (f.0503125).
Balanse av budsjettgjennomføring av hovedforvalter (leder), mottaker av budsjettmidler (f.0503130) - dette skjemaet inneholder data om verdien av eiendeler og gjeld og det økonomiske resultatet. Disse dataene kan spores over tid, dvs. både i begynnelsen av året og ved slutten av rapporteringsperioden. All informasjon er presentert etter finansieringskilde.
Balansen er et slags "fotografi" av den økonomiske tilstanden budsjettinstitusjon på rapporteringsdatoen, siden den viser saldoene til de analytiske regnskapskontiene til kontoplanen for budsjettregnskap. Og siden alle analytiske regnskapskonti på sin side er delt inn i henhold til hovedområdene for bruk av midler, det vil si i henhold til elementer av økonomisk klassifisering av utgifter (ECR), kan vi også få informasjon om bruksområdene til budsjettmidler.
Administrasjonen av Sulinsky landlige bosetning utfører bare budsjettaktiviteter. Dersom organisasjonen mottok midler fra andre budsjetter for å gjennomføre målrettede aktiviteter, utarbeides det en egen rapport om bruken av disse midlene. Denne rapporten sendes til låneansvarlig som midlene er mottatt fra.
Budsjettorganisasjoner som mottar inntekter fra næringsvirksomhet, utarbeider årlige og kvartalsvise resultatrapporter (skjema 2) og sender dem til skattemyndigheten på stedet. Resultatregnskap utarbeides på grunnlag av analytiske regnskapsdata, samt ved bruk av rapporteringsdata: i henhold til skjema 2-1 "Rapport om gjennomføring av estimatet for inntekter og utgifter budsjettmessig organisering, overført til nye forretningsforhold», i henhold til skjema 4 eller 4 (konsolidert) «Rapport om gjennomføring av anslaget for utenombudsjettsmidler».
I tillegg sender budsjettinstitusjoner til skattemyndighetene på deres lokasjon ved slutten av rapporteringsperioden en "Value Added Tax Calculation". Merverdiavgift reflekteres i rapportering på grunnlag av faktura. Ved hjelp av fakturaer overvåker skattemyndighetene riktigheten av skatteberegningen og fullstendigheten av overføringen til budsjettet.
«Utførelsesbalansen av kostnadsestimater» er satt opp på grunnlag av avstemte regnskaper og omsetning i regnskapsregnskap. Årsbalansen utarbeides etter avslutning av løpende regnskap.
Anleggsmidler, varelager, lavverdi og slitasje gjenspeiles i balansen til den faktiske anskaffelseskostnaden.
Rapporten om økonomiske resultater av aktiviteter (f.0503121), i henhold til paragraf 75 i instruksjon nr. 5n, skal inneholde data om de økonomiske resultatene av aktivitetene til mottakeren av budsjettmidler under budsjettgjennomføring i sammenheng med KOSGU-koder for begge budsjettmessige og utenombudsjettmessige aktiviteter.
Skjema 0503121 består av to deler. Den første delen inneholder sammensetningen (nomenklaturen) av inntekter og utgifter som ble generert i budsjettregnskap i rapporteringsperioden ved bruk av periodiseringsmetoden. Den andre delen presenterer omsetningen for rapporteringsperioden i henhold til transaksjonskodene til offentlig forvaltning (KOSGU).
Strukturen til inntektsdelen av rapporten gjenspeiler artikkel 41 i den russiske føderasjonens budsjettkode og lar deg se hvordan budsjettinntektsdelen dannes i rapporteringsperioden.
Skjemaet gir imidlertid ikke opplysninger om inntekt for forrige rapporteringsperiode. Andel av inntekt fra salg av eiendom.
Utgiftsdelen av skjema 0503121 er strukturert i henhold til kodene for "utgifts"-transaksjoner til offentlig forvaltning, det vil si i sammenheng med "utgift" KOSGU.
For eiendom som oppfyller kriteriene for et anleggsmiddel, må verdien overføres til utgifter gradvis, gjennom avskrivninger (punkt 84 i instruksen for Samlet plan regnskap nr. 157n). Unntaket er løsøre (med unntak av biblioteksamlingsobjekter) verdt opptil 3000 rubler. inklusive, samt biblioteksamlingen, som er tidsskrifter, uavhengig av kostnad. Ikke belast med avskrivning på disse objektene. Dette følger av bestemmelsene i paragrafene 38, 50, 92 i instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n.
I regnskapet skal avskrivninger beregnes fra måneden etter den måneden eiendommen ble tatt opp til regnskapsføring som anleggsmiddel. I fremtiden bør avskrivninger beregnes månedlig, uavhengig av institusjonens ytelse.
Det er nødvendig å slutte å påløpe avskrivninger fra og med måneden etter den der anleggsmiddelet ble trukket tilbake (ble avskrevet fra registeret) eller helt betalte ned kostnadene.
Dette er angitt i paragraf 86–87 i instruksjonene til enhetlig kontoplan nr. 157n.
Noen ganger kan avskrivninger suspenderes. Spesielt belastes ikke avskrivninger:
- for en periode med bevaring av et anleggsmiddel som varer i mer enn tre måneder; for en periode med restaurering (rekonstruksjon, reparasjon eller modernisering) av et anleggsmiddel som varer i mer enn 12 måneder.
En fullstendig liste over tilfeller der avskrivning er stanset er presentert i tabellen.
Gjenspeil beløpene for påløpte avskrivninger på analytiske kontoer som er åpnet for konto 104.00 "Avskrivninger" (klausul 84 i instruksjonene til enhetlig kontoplan nr. 157n).
Avskrivninger beregnes:
- på fast eiendom koster opptil 40 000 rubler. inklusive - i mengden 100 prosent ved aksept for regnskap; for løsøre (bortsett fra biblioteksamlingsobjekter) verdt over 3 000 til 40 000 rubler. inklusive - i mengden 100 prosent ved igangkjøring av anlegget; for gjenstander fra biblioteksamlingen (unntatt tidsskrifter) verdt opptil 40 000 rubler. inklusive - i mengden 100 prosent ved igangkjøring; for løsøre og fast eiendom verdt over 40 000 rubler. - i henhold til etablerte standarder.
Denne prosedyren er etablert av paragraf 92 i instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n.
Ved vederlagsfri mottak av anleggsmidler fra institusjoner, statlige (kommunale) organisasjoner, fastsettes deres brukstid ut fra faktisk brukstid og tidligere påløpt avskrivningsbeløp (punkt 44 i Instruks til enhetlig kontoplan nr. 157n). I dette tilfellet er tidligere påløpte avskrivninger angitt i loven på skjema nr. OS-1 (skjema 0306001) (nr. OS-1a (skjema 0306030), nr. OS-1b (skjema 0306031)).
Fremgangsmåten for å reflektere transaksjoner knyttet til beregning av avskrivninger i finans (budsjett)regnskap avhenger av type statlig (kommunal) institusjon.
I regnskapet til statlige institusjoner
Debet KRB.0.401.20.271 (KRB.106.34.340, KRB.0.109.61.271, KRB.0.109.71.271...) Kreditt KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.301, KRB.32.410, KRB.304.04.301.
Debet KDB.0.401.10.180 (KRB.0.304.04.310, KDB.0.401.10.151) Kreditt KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.410, KRB.0.104.39.410...)
– det er tatt hensyn til tidligere påløpte avskrivninger ved vederlagsfri mottak av anleggsmidler.
Denne prosedyren er etablert av paragraf 19 i instruksjon nr. 162n, instruksjon til enhetlig kontoplan nr. 157n (konto 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Budsjettinstitusjoner - mottakere av budsjettmidler reflekterer avskrivninger i regnskapet på den måten som er etablert for statlige institusjoner (klausul 4 i ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. desember 2010 nr. 162n).
I regnskapet til en budsjettinstitusjon som mottar subsidier fra budsjettet (i samsvar med klausul 1 i artikkel 78.1 i den russiske føderasjonens budsjettkode), gjenspeiler avskrivningskostnaden som følger:
Debet 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Kreditt 0.104.11.0, 0.104.32.410...)
– det er beregnet avskrivning på anleggsmiddelet.
Når du mottar et brukt anleggsmiddel gratis, reflekterer du tidligere påløpte avskrivninger med følgende poster:
Debet 0.401.10.0, 0.304.04.310) Kreditt 0.104.11.0, 0.104.32.410...)
Denne prosedyren er etablert av paragraf 26, 27 i instruksjon nr. 174n, instruksjon til enhetlig kontoplan nr. 157n (konto 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
I regnskapet til autonome institusjoner
Registrer avskrivninger som følger:
Debet 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Kreditt 0.104.11.0, 0.104.32.000...)
– det er beregnet avskrivning på anleggsmiddelet.
Når du mottar et brukt anleggsmiddel gratis, reflekterer du tidligere påløpte avskrivninger med følgende poster:
Debet 0.401.10.0, 0.304.04.000) Kreditt 0.104.11.0, 0.104.32.000...)
– tidligere påløpte avskrivninger ble tatt i betraktning ved vederlagsfri mottak av et anleggsmiddel.
Med 24–26 sifre i kontonummeret angis koden for typen avhending (kvitteringer) som tilsvarer datastrukturen godkjent av Finansiell og økonomisk aktivitetsplan.
Denne prosedyren er etablert av paragrafene 3, 26, 27 i instruksjon nr. 183n, instruksjon til den enhetlige kontoplanen nr. 157n (konto 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Registrer resultatene av avskrivningsberegninger i primærdokument(klausul 1 i artikkel 9 i lov av 21. november 1996 nr. 129-FZ, paragraf 7 i instruksjonene for den enhetlige kontoplanen nr. 157n). Føre analytisk regnskap av påløpte avskrivninger i omsetningsarket for ikke-finansielle eiendeler (f. 0504035). Denne prosedyren er etablert av paragraf 90 i instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n.
I regnskap kan avskrivninger kun beregnes etter lineær metode (punkt 85 i Instruks til enhetlig kontoplan nr. 157n).
For å beregne avskrivninger ved bruk av den lineære metoden, må du kjenne den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet (gjenanskaffelseskost hvis objektet ble omvurdert) og dets brukstid. Listen over utgifter som utgjør startkostnaden for et anleggsmiddel er gitt i tabellen.
Ved beregning av avskrivninger, fastsett først den årlige avskrivningssatsen. For å gjøre dette, bruk formelen:
Beregn deretter det årlige avskrivningsbeløpet:
Avskrivningsbeløpet som skal beregnes månedlig er 1/12 av årsbeløpet.
Denne prosedyren er gitt i paragraf 85 i instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n.
Et eksempel på å reflektere avskrivninger i regnskapsføring av et anleggsmiddel mottatt vederlagsfritt
I januar fikk den statlige institusjonen «Alpha» utstyr gratis. Utstyret kom fra et annet statlig organ. Mottakende og overdragende parter er underlagt samme hovedforvalter av budsjettmidler. Ved mottak av utstyret ble det utarbeidet en lov i skjema nr. OS-1 (skjema 0306001) i to eksemplarer. I følge den overdragende parten var den bokførte verdien av utstyret 100 000 rubler, avskrivningen på utstyret var 10 000 rubler, levetiden til utstyret var 10 år (120 måneder), den faktiske levetiden var ett år (12 måneder).
Samme måned ble utstyret installert og satt i drift.
Følgende oppføringer ble gjort i institusjonens regnskap.
Debet KRB.1.106.31.310 Kreditt KRB.1.304.04.310
– 100.000 rubler. – reflekterer den bokførte verdien av utstyr mottatt gratis, som vil inngå i anleggsmidler;
Debet KRB.1.304.04.310 Kreditt KRB.1.104.34.410
– 10.000 rubler. – det tas hensyn til avskrivninger som tidligere er påløpt av overdrageren;
Debet KRB.1.101.34.310 Kreditt KRB.1.106.31.310
– 100.000 rubler. – utstyr godtas for regnskapsføring til opprinnelig kostnad.
I regnskapet beregnes avskrivninger etter lineær metode. Utstyrets brukstid er 10 år (120 måneder), tatt i betraktning den faktiske bruken av utstyret av overdragende part i ett år (12 måneder), avskriver institusjonen utstyret fullt ut over ni år (108 måneder).
Årlig avskrivningssats i regnskap er 10 prosent (1:10 år).
Det årlige beløpet for avskrivningskostnader i regnskap er 10 000 rubler. (RUB 100 000 × 10 %).
Det månedlige beløpet for avskrivningsfradrag i regnskap er 833 rubler/måned. (10 000 RUB: 12 måneder).
Avskrivninger på utstyr i regnskap starter i februar.
Institusjonens regnskapsfører gjør følgende oppføringer i regnskapet månedlig:
Debet KRB.1.401.20.271 Kreditt KRB.1.104.34.410
– 833 gni. – det er belastet avskrivninger på utstyr.
Situasjon: hvordan reflektere i regnskapsføringen avskrivningen på et anleggsmiddel som er registrert, men ikke satt i drift (et anleggsmiddel i varelageret)
Institusjonen kan ikke sette anleggsmidlet i drift umiddelbart. I dette tilfellet kan det for enkelhets skyld opprettholdes ytterligere underkontoer til konto 101.00 “Varige driftsmidler”, for eksempel “Varige driftsmidler på lager (på lager)” og “Varige driftsmidler i drift”.
Regnskapsmessige avskrivninger skal beregnes fra måneden etter den måneden eiendommen ble akseptert for regnskapsføring som anleggsmiddel (punkt 86 i Instruks til enhetlig kontoplan nr. 157n). Etter å ha reflektert mottatt eiendom på konto 101,00, må institusjonen således begynne å avskrive den. Dette skal gjøres uavhengig av om anlegget settes i drift eller ikke.
Et unntak fra denne regelen er løsøre (med unntak av biblioteksamlingsobjekter) verdt mer enn 3000 rubler. opptil 40 000 rubler, samt biblioteksamlinger (unntatt tidsskrifter) verdt opptil 40 000 rubler. For disse anleggsmidlene påløper avskrivninger ikke på det tidspunktet de godtas for regnskap (dvs. reflektert på konto 101.00), men når objektet settes i drift. I dette tilfellet belastes avskrivning med 100 prosent bokført verdi. Denne prosedyren er fastsatt i paragraf 92 i instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n.
I skatteregnskap avhenger beregningen av avskrivninger på anleggsmidler plassert i et lager (i reserve) av årsaken til forsinkelsen i deres faktiske drift.
Dersom forsinkelsen i selve driften av et anleggsmiddel skyldes teknologiske årsaker, er det mulig å belaste avskrivninger og avskrive det som utgifter i skatteregnskapet. For eksempel ved kjøp av utstyr som reserve for å sikre alternativ bruk av to eller flere anleggsmidler (brev fra finansdepartementet i Russland datert 3. juli 2006 nr. /4/114).
Hvis anleggsmidler opprinnelig ble anskaffet for bruk med utsatt igangsetting, er det umulig å avskrive slike objekter ved beregning av inntektsskatt (klausul 4 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet vil det være forskjell mellom skatt og regnskap.
Situasjon: er det nødvendig å belaste avskrivninger i regnskapet på kostnadene for leiligheter kjøpt av den regionale administrasjonen etter ordre fra guvernøren for å overføre dem til eierskap til innbyggerne (veteraner, funksjonshemmede, etc.). Eierskapet til leiligheter frem til privatiseringsøyeblikket tilhører den regionale administrasjonen
Eiendom som eies av en offentlig juridisk enhet og ikke er tildelt statlige (kommunale) institusjoner, tas i betraktning som en del av statskassens eiendom (klausul 4 i artikkel 214, klausul 3 i artikkel 215 i Civil Code of the Russian Federation) .
I den aktuelle situasjonen ble leiligheter kjøpt for innbyggere (veteraner, funksjonshemmede, etc.) og eies av den regionale administrasjonen, det vil si en offentlig juridisk enhet. Derfor tas de i betraktning som en del av statskasseeiendommen.
Prosedyren for å beregne avskrivninger på egen eiendom avhenger av om en slik forpliktelse er etablert ved en forskriftsrettsakt fra finansorganet til en offentlig juridisk enhet eller ikke.
Hvis en slik forpliktelse ikke er etablert, skal det ikke belastes avskrivning på egen eiendom. Ved installering skal avskrivninger beregnes på alminnelig måte.
Denne konklusjonen følger av bestemmelsene i paragrafene 94–95 i instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n.
Situasjon: er det nødvendig å anvende generelle regler for igangsetting og avskrivning i regnskapsføring av våpen, våpen og personlig verneutstyr?
Ja, det er nødvendig.
En enhetlig prosedyre for regnskapsføring av anleggsmidler (prosedyren for idriftsetting, beregning av avskrivninger etc.) for alle statlige (kommunale) institusjoner er etablert ved Instruks til enhetlig kontoplan nr. 157n.
Våpen, våpen og personlig verneutstyr (forutsatt at de oppfyller visse kriterier) tas i betraktning som en del av anleggsmidler (punkt 38 i Instruksen til enhetlig kontoplan nr. 157n). Instruksjonene til den enhetlige kontoplanen nr. 157n inneholder ingen funksjoner eller begrensninger angående reglene for å sette dem i drift og beregne avskrivninger. Bruk derfor den generelle regnskapsprosedyren på slike anleggsmidler.
Våpen, våpen og personlig verneutstyr knyttet til anleggsmidler reflekteres på konto 101.08 "Andre anleggsmidler" (punkt 53 i Instruksen til enhetlig kontoplan nr. 157n). For mer informasjon om prosedyren for å utstede disse anleggsmidlene i drift, se Hvordan sette et anleggsmiddel i drift.
Avskrivninger på våpen, våpen og personlig verneutstyr bør også beregnes på alminnelig måte (punkt 92 i Instruks til enhetlig kontoplan nr. 157n). I All-russisk klassifiserer anleggsmidler (OKOF) slike anleggsmidler er ikke navngitt. For informasjon om hvordan du bestemmer levetiden i dette tilfellet, se Hvordan sette et anleggsmiddel i drift.
Oppmerksomhet!
Prosedyren for registrering av våpen, våpen og personlig beskyttelse kan også bestemmes av en høyere organisasjon. Som regel utstedes dokumenter som forklarer regnskapsprosedyren for slike anleggsmidler under overskriften "for offisiell bruk." Hvis en slik prosedyre er godkjent av en høyere organisasjon, må alle underordnede institusjoner strengt følge de etablerte reglene.
Behandlingen av avskrivninger ved beregning av skatter avhenger av skattesystemet som institusjonen benytter.
Institusjonen anvender et generelt skattesystem
I skatteregnskap beregnes avskrivninger på anleggsmidler anskaffet og brukt som en del av inntektsgenererende aktiviteter i henhold til reglene fastsatt av kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode. For informasjon om sammensetning av eiendom som regnskapsføres som avskrivbar ved beregning av inntektsskatt, se Hva gjelder avskrivbar eiendom i skatteregnskapet.
Avskrivninger kan beregnes ved å bruke en av to metoder:
- lineær; ikke-lineær.
Dette er angitt i punkt 1 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode.
Avhengig av kategorien anleggsmidler og driftsbetingelsene, ved beregning av avskrivninger i skatteregnskapet, kan en institusjon bruke økende (minkende) koeffisienter. I regnskap (budsjett)regnskap er det ikke gitt bruk av reduksjonsfaktorer for beregning av avskrivninger.
På grunn av forskjeller i reglene for avskrivning av eiendom i regnskap og skatteregnskap, kan beløpene for avskrivninger som inngår i utgiftene ved fastsettelse av bokført og skattepliktig inntekt ikke være de samme. Spesielt vil mengden av avskrivningsgebyrer være forskjellig:
- hvis startkostnaden for anleggsmidler er forskjellig (prosedyren for å danne startkostnaden for anleggsmidler i regnskap og skatteregnskap er presentert i tabellen); dersom institusjonen søker forskjellige måter avskrivningskostnader; hvis det er etablert ulike levetider for samme objekt; hvis økende (minkende) koeffisienter brukes ved beregning av avskrivninger i skatteregnskapet; dersom institusjonen beregner inntektsskatt på kontantbasis og periodiserer avskrivninger på ubetalte anleggsmidler regnskapsmessig.
Hvis anleggsmidlene som er anskaffet av institusjonen i løpet av en viss periode var i drift fra den tidligere eieren, kan brukstiden reduseres med varigheten av denne perioden ved beregning av avskrivninger ved hjelp av den lineære metoden (avsnitt 1, avsnitt 7, artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode). Med den ikke-lineære metoden skal anleggsmidler som var i drift inkluderes i det avskrivningsgruppe, der de ble inkludert av den forrige eieren (klausul 12 i artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode). For mer informasjon om avskrivning av slike objekter, se Hvordan beregne avskrivninger på brukte anleggsmidler i skatteregnskapet.
Om funksjonene skatteregnskap for avskrivning på rekonstruerte (moderniserte) anleggsmidler, se Hvordan beregne avskrivning av anleggsmidler etter rekonstruksjon og modernisering i skatteregnskapet.
Institusjonen anvender UTII
Formålet med UTII-beskatning er beregnet inntekt (klausul 1 i artikkel 346.29 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor til beregning skattegrunnlag beløpene og fremgangsmåten for beregning av avskrivninger påvirker ikke.
Institusjonen anvender det generelle skattesystemet og betaler UTII
Hvis en institusjon bruker et generelt skattesystem og betaler UTII, må den føre separate regnskap over inntekter og utgifter for å beregne inntektsskatt. Derfor, hvis et anleggsmiddel brukes samtidig i begge typer aktiviteter, må avskrivninger på det fordeles. Slike regler er fastsatt av paragraf 9 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode.
Et eksempel på avskrivningsfordeling for et anleggsmiddel som samtidig brukes i forskjellige typer aktiviteter. Institusjonen anvender det generelle skattesystemet og betaler UTII
Budsjettinstitusjonen "Alpha" har et produksjonsverksted i sin struktur. Som en del av sin inntektsbringende virksomhet driver verkstedet med å sy og selge klær, som institusjonen selger engros og detaljhandel.
For engrosvirksomhet anvender institusjonen et generelt skattesystem (inntektsskatt beregnes kvartalsvis på periodiseringsbasis). I byen der Alpha opererer er detaljhandelen overført til UTII.
I regnskapsprinsipper Institusjonen opplyser at generelle næringsutgifter fordeles i forhold til inntekt for hver måned i rapporteringsperioden (skatteperioden).
I mai kjøpte og satt Alpha i drift en personbil, som brukes som en del av inntektsbringende virksomhet (både på det generelle skattesystemet og i virksomhet overført til UTII).
I regnskap og skatteregnskap benytter institusjonen lineær avskrivningsmetode. Ved igangsetting av bilen ble følgende fastsatt i regnskap og skatteregnskap:
- startkostnad - 288 000 rubler; levetid – 5 år (60 måneder).
I regnskap er den årlige avskrivningssatsen for en bil lik:
1: 5 år × 100 % = 20 %.
Det årlige beløpet for avskrivninger er:
RUB 288 000 × 20 % = gni.
Mengden av månedlige avskrivningsfradrag er lik:
57 600 RUB : 12 måneder = 4800 gni.
I skatteregnskap er mengden av den månedlige avskrivningen av en bil:
288 000 RUB : 60 måneder = 4800 gni.
Siden bilen brukes samtidig i begge typer aktiviteter, er avskrivningene som påløper på den fordelingspliktige. Avskrivningsbeløpet påløpt på bilen i juni er 4800 rubler.
Inntektsbeløpet mottatt av Alpha fra ulike typer aktiviteter i juni er:
- for engroshandel (ekskl. mva) – 1 800 000 RUB; for detaljhandel – 650 000 rubler.
For å fordele avskrivninger i skatteregnskapet mellom institusjonens to typer virksomhet, sammenlignet Alphas regnskapsfører inntekt fra engroshandel med totalinntekt.
Andelen av inntekter fra engroshandel av samlede salgsinntekter for juni er:
1 800 000 RUB : 000 gni. + 650 000 rub.) = 0,735.
Avskrivningsbeløpet på en bil, som kan tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt, er lik:
4800 gni. × 0,735 = 3528 gni.
Avskrivningsbeløpet på en bil, som er relatert til aktivitetene til en institusjon underlagt UTII, er:
4800 gni. – 3528 gni. = 1272 gni.
Autonom institusjon anvender forenkling
Autonome institusjoner som bruker forenklingen tar ikke avskrivninger for å beregne enkeltskatten. Hvis en institusjon betaler en enkelt skatt på forskjellen mellom inntekter og utgifter, reduserer kostnaden for ervervede (opprettede) anleggsmidler skattegrunnlaget på den måten som er foreskrevet i paragraf 3 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode. Hvis en institusjon betaler en enkelt skatt på inntekt, påvirker ikke slike utgifter beregningen av skattegrunnlaget (klausul 1 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode).
Utarbeidet på grunnlag av materialer fra BSS "System Glavbukh"
