Олон хүмүүс гэртээ янз бүрийн хоол хийж туршилт хийх дуртай байдаг. Гэхдээ тэр үед ...
Байгууллага тайлант хугацааны эцэст ашиг, алдагдалтай эсэхийг тодорхойлохын тулд санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох шаардлагатай. Нийтлэлд бид "санхүүгийн үр дүн" гэсэн ойлголт нь юу гэсэн үг вэ, түүнийг тодорхойлох аргачлал гэж юу болох, нягтлан бодох бүртгэлд ямар бичилтүүдийг тусгасан болохыг нарийвчлан тайлбарлах болно.
Санхүүгийн үр дүнгийн тухай ойлголт
Санхүүгийн үр дүн нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны үр дүнг, тухайлбал ашиг олсон эсвэл алдагдал хүлээсэн эсэхийг тодорхойлдог үзүүлэлт гэж ойлгодог. Санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох хугацаа нь хуанлийн сар юм.
Санхүүгийн үр дүнгийн үнэ цэнэд үнэ цэнэ, борлуулалтын бус гүйлгээний орлого, түүнчлэн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, худалдан авах, борлуулахтай холбоотой гарсан зардал зэрэг үзүүлэлтүүд нөлөөлдөг.
Санхүүгийн үр дүн нь борлуулсан бүтээгдэхүүн (бараа, үйлчилгээ, ажил) ба түүнийг үйлдвэрлэх (худалдан авах) зардлын зөрүүгээр тодорхойлогддог. Мөн санхүүгийн үр дүнгийн үзүүлэлтийг төсөвт төлөх татвар, хураамж, түүнчлэн борлуулалттай холбоотой зардлыг (жижиглэнгийн сүлжээнд бараа хүргэх, худалдагчийн цалин, хадгалах зардал гэх мэт) хассан болно.
Нягтлан бодох бүртгэлийн санхүүгийн үр дүн
Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн үр дүнгийн утгыг тодорхойлохын тулд өгөгдлийн шинжилгээг хийдэг.
- үндсэн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн;
- бусад орлого, зарлагын үзүүлэлтүүд;
- төсөвт төлөх татвар, онцгой албан татварын хуримтлал.
Санхүүгийн үр дүнг тайлангийн үеийг (сар) хаах замаар тодорхойлно. Үүнийг хийхийн тулд 90 ба 91 дансны үлдэгдлийг нягтлан бодогч нь үндсэн үйл ажиллагааны ("Борлуулалт" данс) болон бусад үйл ажиллагааны үр дүнг ("Бусад орлого, зарлага" данс) тодорхойлдог.
Санхүүгийн үр дүнг тусгах журам нь дараахь алхмуудыг агуулна.
- Зардлын дүнг хасна. Бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх (худалдан авах), борлуулах бүх зардлыг борлуулалтаас хасна.
- 90 ба 91 дансны үлдэгдлийн шинжилгээ.
- Ашигыг Кт 99-д, алдагдлыг 99-т тооцно.
Санхүүгийн гүйцэтгэлийн үзүүлэлтүүд нь хуримтлагдсан шинж чанартай байдаг;
Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн үр дүнг тусгах жишээ
2016 оны 2-р сарын үр дүнд үндэслэн "Флагман" ХХК нь 951,000 рубль, НӨАТ 145,068 рубльтэй тэнцэх хэмжээний бүтээгдэхүүн (керамик аяга таваг) борлуулсан. 674,000 рублийн өртөгтэй. Ширээний хэрэгсэл борлуулах зардал 34,300 рубль байв. 2016 оны 2-р сарын байдлаар төлбөрийн орлого 911,000 рубль, НӨАТ 138,966 рубль байна.
Барааны өмчлөх эрх нь тээвэрлэх үед худалдан авагчид шилждэг гэж бодъё.
Флагман ХХК-ийн нягтлан бодогч нь нягтлан бодох бүртгэлд гүйлгээг дараах байдлаар тусгана.
| Дт | CT | Тодорхойлолт | нийлбэр | Баримт бичиг |
| 62 | 90 | Керамик аяга тавагны борлуулалтаас олсон орлого | 951,000 рубль | Сав баглаа боодлын жагсаалт |
| 90 | 68 НӨАТ | НӨАТ-ын дүн багтсан | 145,068 рубль | Сав баглаа боодлын жагсаалт |
| 90 | 674,000 рубль. | Өртөг тооцох | ||
| 90 | 44 | 34,300 рубль | Зардлын тайлан | |
| 62 | 911,000 рубль. | Банкны хуулга | ||
| 90 | 99 | 2016 оны 2-р сарын санхүүгийн үр дүнг харгалзан үзсэн (ашиг) 951,000 рубль. - 145,068 рубль. - 674,000 рубль. - 34,300 рубль. | 97,632 рубль |
Нөхцөлүүдийг өөрчилье: худалдан авагч нь төлбөр хийх үед барааны өмчлөлийг хүлээн авдаг. Мөн борлуулалтын зардлыг 2016 оны 2-р сард борлуулсан барааны өртгөөс хасна гэж бодъё.
Өөрчлөгдсөн нөхцөлд Флагман ХХК-ийн санхүүгийн үр дүнг тусгах үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэл дараах байдалтай байна.
| Дт | CT | Тодорхойлолт | нийлбэр | Баримт бичиг |
| 45 | Керамик аяга тавагны үнэ тусгагдсан | 674,000 рубль. | Өртөг тооцох | |
| 62 | Керамик аяга таваг борлуулсны төлбөрийг хүлээн авах | 911,000 рубль. | Банкны хуулга | |
| 62 | 90 | Борлуулалтын орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг | 911,000 рубль. | |
| 90 | 68 НӨАТ | НӨАТ-ын дүн багтсан | 138,966 рубль | Банкны хуулга, хүргэлтийн бичиг |
| 90 | 45 | Шаазан ширээний савны өртөг нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн борлуулалтын дүнг тусгасан болно (674,000 рубль * 911,000 рубль / 951,000 рубль) | 645,650 рубль | Зардлын тооцоо, банкны хуулга, хүргэлтийн бичиг |
| 90 | 44 | Борлуулалтын зардлыг тусгасан | 34,300 рубль | Зардлын тайлан |
| 90 | 99 | 2016 оны 2-р сарын санхүүгийн үр дүнг харгалзан үзсэн (ашиг) 911,000 рубль. - 138,966 рубль. - 645,650 рубль. - 34,300 рубль. | 92,084 рубль | Баланс, санхүүгийн гүйцэтгэлийн тайлан |
1. Үзэл баримтлал санхүүгийн үр дүн
Санхүүгийн эцсийн үр дүн- нийт ашиг, алдагдлын хэлбэрээр илэрхийлэгдсэн тайлант хугацааны санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны явцад байгууллагын өөрийн хөрөнгийн өсөлт, бууралт юм.
Тайлант хугацааны ашиг (алдагдал)-ийг харгалзан үзсэн бүх орлого, зардлыг харьцуулах замаар сар бүр тодорхойлно. Хэрэв хүлээн авсан орлого нь тайлант хугацаанд гарсан зардлаас давсан бол ашиг олох, эс тэгвээс алдагдал.
Санхүүгийн эцсийн үр дүнг бүрдүүлэхдээ дараахь зүйлийг харгалзан үзнэ.
Энгийн үйл ажиллагааны ашиг (алдагдал);
Бусад үйл ажиллагааны ашиг (алдагдал);
Ашгийн бууралттай холбоотой орлого, зардал (орлогын татвар, татварын хориг).
Орлого- хөрөнгө хүлээн авсны үр дүнд эдийн засгийн үр өгөөж нэмэгдэх ( бэлэн мөнгө, бусад эд хөрөнгө) ба (эсвэл) үүрэг хариуцлагын эргэн төлөлт, оролцогчдын (эд хөрөнгийн өмчлөгчийн) оруулсан хувь нэмрийг эс тооцвол энэ байгууллагын хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.
Зардал- энэ нь хөрөнгө (мөнгөн мөнгө, бусад эд хөрөнгө) болон (эсвэл) өр төлбөр үүссэний үр дүнд эдийн засгийн үр өгөөж буурч байгаа нь шимтгэл буурахаас бусад тохиолдолд энэ байгууллагын дүрмийн сан буурахад хүргэдэг. оролцогчдын шийдвэрээр (эд хөрөнгийн өмчлөгчид).
2. Санхүүгийн үр дүнг бий болгох бүтэц, журам
Байгууллагын орлого:
1. Ердийн үйл ажиллагаанаас:
Бүтээгдэхүүн, бараа борлуулсны орлого, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой орлого
2. Бусад орлого:Дараахтай холбоотой орлого:
Байгууллагын эд хөрөнгийг түр хугацаагаар ашиглах (эзэмших) төлбөрийг олгох;
Патент болон бусад төрлийн эрхээс үүсэх эрхийг төлбөртэй олгох оюуны өмч;
-д оролцох эрх бүхий капиталбусад байгууллага;
Хамтарсан үйл ажиллагааны үр дүнд байгууллагын олж авсан ашиг (энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу);
Мөнгө, бүтээгдэхүүн, бараа бүтээгдэхүүнээс бусад үндсэн хөрөнгө болон бусад хөрөнгийг худалдах;
Байгууллагад ашиглахаар хөрөнгө олгоход хүлээн авсан хүү, үүнд. банкууд;
Бэлэглэлийн гэрээний дагуу үнэ төлбөргүй хүлээн авсан хөрөнгө;
Байгууллагад учирсан хохирлыг нөхөн төлөх орлого;
Тайлант онд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн ашиг;
хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан өглөг болон хадгаламж эзэмшигчийн дансны дүн;
Валютын зөрүү;
хөрөнгийн дахин үнэлгээний хэмжээ;
Үйл ажиллагааны бус бусад орлого.
Эдийн засгийн үйл ажиллагааны онцгой байдлын үр дүнд бий болсон орлого ( байгалийн гамшиг, гал түймэр, осол, үндэсний болгох гэх мэт):
Даатгалын нөхөн төлбөр;
Сэргээх, цаашид ашиглахад тохиромжгүй хөрөнгийг хассанаас үлдсэн материаллаг хөрөнгийн өртөг гэх мэт.
Дараахь зүйлийг байгууллагын орлогод тооцохгүй.
НӨАТ, онцгой албан татвар, борлуулалтын албан татвар, экспортын татвар болон түүнтэй адилтгах бусад заавал төлөх төлбөрийн хэмжээ;
комиссын гэрээ, агентлагийн гэрээ болон түүнтэй адилтгах бусад гэрээгээр байгуулсан мөнгөн дүн;
Урьдчилгаа, урьдчилгаа төлбөр, барьцаа хөрөнгө байршуулах дарааллаар;
Зээлдэгчээс авсан зээлээ төлөх.
Байгууллагын зардал:
1.Хэвийн үйл ажиллагаанд:
Бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах, бараа худалдаж авах, борлуулахтай холбоотой зардал, хэрэгжилт нь ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой зардал.
Элементээр бүлэглэх:
Материалын зардал;
Хөдөлмөрийн зардал;
Нийгмийн хэрэгцээнд зориулсан хандив;
элэгдэл;
Бусад зардал.
2. Бусад зардал:
Дараахтай холбоотой хөрөнгийн татан буулгалт:
Байгууллагын эд хөрөнгийг түр хугацаагаар ашиглах (эзэмших) эрхийг төлбөртэй болгох*;
Патент болон бусад төрлийн оюуны өмчөөс үүсэх төлбөртэй эрх олгох *;
Бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцох *;
Мөнгө, бараа, бүтээгдэхүүнээс бусад үндсэн хөрөнгө болон бусад хөрөнгийг худалдах, захиран зарцуулах, бусад хөрөнгөөс хасах;
Зээлийн байгууллагаас үзүүлж буй үйлчилгээний төлбөр;
Байгууллагын зээл, зээл олгоход төлсөн хүү;
Үнэлгээний нөөцөд суутгал хийх, эдийн засгийн үйл ажиллагааны болзошгүй баримтыг хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбогдуулан бий болгосон нөөц;
Бусад
* Хэрэв энэ төрлийн үйл ажиллагаа нь гол зүйл биш бол (өөрөөр бол ердийн үйл ажиллагааны зардалд ангилна)
Гэрээний нөхцлийг зөрчсөн торгууль, торгууль, торгууль;
Байгууллагаас учирсан хохирлын нөхөн төлбөр;
Өмнөх жилүүдийн алдагдал;
хөөн хэлэлцэх хугацаа нь дууссан авлагын дүн болон бусад өр төлбөр барагдуулах боломжгүй;
Валютын зөрүү;
Хөрөнгийн бууралтын хэмжээ;
буяны үйл ажиллагаатай холбоотой хөрөнгийг шилжүүлэх;
спортын арга хэмжээ, амралт, зугаа цэнгэл, соёл, боловсролын арга хэмжээ, түүнтэй адилтгах бусад арга хэмжээ зохион байгуулах;
Бусад.
Эдийн засгийн үйл ажиллагааны онцгой нөхцөл байдлын (байгалийн гамшиг, гал түймэр, осол, өмчийг улсын өмч болгох гэх мэт) үр дүнд бий болсон зардал.
Үйлдвэрлэлийг албадан зогсоохоос үүдэлтэй алдагдал;
Байгалийн гамшгийн үр дагавраас урьдчилан сэргийлэх (устгах)тай холбоотой зардал.
Дараахь зардлыг байгууллагын зардалд тооцохгүй.
Эргэлтийн бус хөрөнгийг олж авах (бүтээх) дүн;
Бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;
комиссын гэрээ, агентлагийн гэрээ болон түүнтэй адилтгах бусад гэрээгээр байгуулсан мөнгөн дүн;
Урьдчилгаа төлбөрийн хэлбэрээр, урьдчилгаа, хадгаламж хэлбэрээр;
Байгууллагын авсан зээлийг төлөх.
3. Энгийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнгийн бүртгэл
Энгийн үйл ажиллагааны орлогобүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний борлуулалтаас олсон орлого юм. Энгийн үйл ажиллагааны зардал нь борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний өртгийг илэрхийлнэ.
Орлого, зардлыг харгалзан үзэх нөхцөл:
1. Дараах нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна.
Байгууллага нь гэрээний нөхцлөөс үүссэн буюу өөрөөр баталгаажуулсан орлогыг авах эрхтэй;
Тухайн ажил гүйлгээний үр дүнд байгууллагын эдийн засгийн үр ашиг нэмэгдэнэ гэдэгт итгэлтэй байна;
Бараа, ажил, үйлчилгээний өмчлөх эрх нь худалдан авагчид шилжсэн;
Хүлээн авсан орлоготой холбоотой зардлын хэмжээг тодорхойлох ёстой.
Хэрэв дор хаяж нэг нөхцөл хангагдаагүй бол орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахгүй, харин өглөгхүлээн авсан хөрөнгийн хувьд.
2. дор дурдсан нөхцөлүүд нэгэн зэрэг хангагдсан тохиолдолд зардлыг харгалзан үзнэ.
Зардал нь тодорхой гэрээ эсвэл хуулийн шаардлагын дагуу гарсан;
Орлогын хэмжээг найдвартай тооцоолох боломжтой;
Тухайн ажил гүйлгээний үр дүнд тухайн байгууллагын эдийн засгийн үр ашиг нэмэгдэнэ гэсэн итгэл бий.
Хэрэв дор хаяж нэг нөхцөл хангагдаагүй бол нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг бус харин авлагыг тусгасан болно.
90-р данс "Борлуулалт" нь байгууллагын хэвийн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардлын талаархи мэдээллийг нэгтгэх, түүнчлэн тэдгээрийн санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох зорилготой юм.
Жилийн туршид 90-р данс нь байгууллагын ердийн үйл ажиллагааны орлого, зардлын талаархи мэдээллийг цуглуулдаг. Дэд дансыг 90 дансанд нээнэ.
90-1 "Орлого";
90-2 "Борлуулалтын зардал";
90-3 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар";
90-4 "Онцгой албан татвар";
90-9 "Борлуулалтын ашиг / алдагдал."
Борлуулалтаас олсон орлогыг 90 "Борлуулалт" дансны кредит, 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны дебет дээр тусгана.
Үүний зэрэгцээ борлуулсан бүтээгдэхүүн, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний өртгийг 43 "Бэлэн бүтээгдэхүүн", 41 "Бараа", 44 "Борлуулалтын зардал" дансны кредитээс 90 "Борлуулалт" дансны дебет дээр хасна. 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" гэх мэт.
Орлогыг 90-3, 90-4 дэд дансанд "Татвар, хураамжийн тооцоо" 68 данстай харьцсаны дараа НӨАТ, онцгой албан татвар ногдуулна.
Сар бүрийн эцэст 90-2, 90-3, 90-4 дэд дансны дебит эргэлтийн хэмжээг 90-1 дэд дансны зээлийн эргэлттэй харьцуулдаг. Үүний үр дүн нь тухайн сарын борлуулалтаас олсон ашиг, алдагдал юм.
Тиймээс,
Борлуулалтын санхүүгийн үр дүн = Борлуулалтын орлогын дүн (90-1 дэд дансны тайлант сарын зээлийн эргэлт) - Борлуулалтын зардал (90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90- дэд дансны нийт дебит эргэлт. 6) .
Борлуулалтын санхүүгийн үр дүнг тусгахын тулд 90-9 "Борлуулалтын ашиг / алдагдал" дэд дансыг ашигладаг бөгөөд үр дүнг тайлант сарын эцэст 99 дансанд хасна.
D 90-9 K 99 - тухайн сарын ашгийн хэмжээг тусгасан болно
D 99 K 90-9 - тухайн сард хүлээн авсан алдагдлын хэмжээг тусгасан болно.
Сар бүрийн эцэст 90-р дансанд үлдэгдэл байхгүй, харин бүх дэд дансууд нь дебит эсвэл кредитийн үлдэгдэлтэй бөгөөд тэдгээрийн үнэ цэнэ нь хуримтлагддаг.
Тайлант жилийн эцэст 12-р сарын санхүүгийн үр дүнг хассаны дараа 90 дансны бүх дэд данс хаагдана. Энэ тохиолдолд тэдгээрийн үлдэгдлийг 90-9 дэд дансанд шилжүүлнэ.
D 90-1 K 90-9 - "Орлого" дэд дансны үлдэгдлийг хассан;
D 90-9 K 90-2, 90-3, 90-4 - 90-р дансны дэд дансны үлдэгдлийг хасна.
Эдгээр бичилтүүдийн үр дүнд шинэ тайлангийн жилийн 1-р сарын 1-ний байдлаар дэд дансны 90 дансны үлдэгдэл байхгүй байна.
Аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн эцсийн үр дүн нь ердийн үйл ажиллагааны орлого, зарлага, түүнчлэн бусад орлого, зардлаас бүрддэг.
Эхнийх нь бидний дэлгэрэнгүй авч үзсэн 90 "Борлуулалт" дансанд, хоёр дахь нь 91 "Бусад орлого, зарлага" дансанд бий болсон бөгөөд тэдгээрийн дүн шинжилгээг олж болно.
Санхүүгийн эцсийн үр дүнг бүрдүүлэхийн тулд 99-р "Ашиг, алдагдал" дансыг ашиглаж, 99-р дансны дебет нь алдагдлыг, кредит нь ашгийг харуулдаг.
Тухайн жилийн үйл ажиллагааны эцсийн үр дүнг балансад харуулав.
Ашиг, алдагдал
Сар бүрийн эцэст өнгөрсөн сарын үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг 90, 91 дансанд бүрдүүлж, эцсийн ашиг, алдагдлыг эдгээр данснаас 99 дансанд хасдаг. нягтлан бодох бүртгэлдараах утастай:
- D90/9 K99 – энгийн үйл ажиллагаанаас олсон ашгийг тусгасан,
- D99 K90/9 – энгийн үйл ажиллагааны алдагдал тусгагдсан,
- D91/9 K99 – бусад орлого, зардлын ашгийг тусгасан болно,
- D99 K91/9 – бусад орлого, зардлын алдагдлыг тусгасан болно.
Хуанлийн жилийн туршид ашиг, алдагдал 99 дансанд сар бүр хуримтлагддаг. Төгсгөлийн үлдэгдлийг сар бүрээр тооцож дараагийнх руу шилжүүлнэ.
Дээрх орлого, зардлаас гадна хуримтлал нь санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэхэд нөлөөлдөг. Ашиг байгаа тохиолдолд энэ татварын хуримтлалыг 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны 99-р дансанд тусгасан болно - дансны талаар дэлгэрэнгүй уншина уу. Төсөвт төлөх орлогын албан татварын хуримтлалыг тусгасан нийтлэл нь D99 K68 хэлбэртэй байна.
Хаалтын данс 99
Жилийн эцэст аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны эцсийн санхүүгийн үр дүнг тооцох шаардлагатай бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн 99-р данс хаагдах ёстой. Энэ зорилгоор 12-р сарын эцсийн үлдэгдлийг дансны дагуу тооцдог. 99-ийн дагуу гарсан дебит үлдэгдэл нь тухайн жилийн байгууллагын алдагдал ашгаас давсан болохыг харуулж байгаа бол зээлийн үлдэгдэл нь эсрэгээр байгааг харуулж байна.
Үр дүнгийн эцсийн үлдэгдэл дансанд тусгагдсан болно. 84 "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)."
Жилийн эцэст 99-р дансыг хаах нийтлэлүүд:
- D99 K84 - жилийн санхүүгийн үр дүнг (ашиг) тусгасан болно;
- D84 K99 - жилийн санхүүгийн үр дүнг (алдагдал) тусгасан болно.
Эдгээр үйлдлүүдийн үр дүнд данс . 99 бүрэн хаагдсан, үлдэгдэл нь 0-тэй тэнцэж, дараа жилийн 1-р сарын эхээр дахин нээгдэнэ.
84-р дансны хувьд үүн дээр тусгагдсан ашгийг байгууллагын хэрэгцээ, эргэлтийн бус хөрөнгө худалдаж авахад эсвэл жишээлбэл үүсгэн байгуулагчдад ногдол ашиг төлөхөд ашиглаж болно. Нэмж дурдахад, хэрэв өмнөх тайлант хугацаанд алдагдалтай байсан бол одоогийн ашиг орлоготой байсан бол үр дүнд нь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нөхөх боломжтой.
Аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн нь хуанлийн (бизнес) жилийн хугацаанд үүссэн ашиг, алдагдлын үзүүлэлтээр тодорхойлогддог.
Санхүүгийн үр дүн нь аж ахуйн нэгжийн орлого ба зардлын зөрүү юм. Орлогын зардлаас давсан нь аж ахуйн нэгжийн өмчийн өсөлт - ашиг, зардлын орлогоос давсан нь алдагдал гэсэн үг юм. Аж ахуйн нэгжийн тайлант жилд ашиг, алдагдлын хэлбэрээр олж авсан санхүүгийн үр дүн нь аж ахуйн нэгжийн өөрийн хөрөнгийн өсөлт, бууралтад хүргэдэг.
Нягтлан бодох бүртгэлийн "Байгууллагын орлого" (PBU 9/99) ба "Байгууллагын зардал" (PBU 10/99) -ийг ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 32n, № 2 тушаалаар баталсан. 33n-ийн дагуу (өөрчлөлт, нэмэлт өөрчлөлтийн хамт) -ийн өсөлтийг хүлээн зөвшөөрч, зардал - хөрөнгийг хүлээн авах, захиран зарцуулах, түүнчлэн өр төлбөрийн эргэн төлөлт, үүсэх үр дүнд үүссэн эдийн засгийн үр өгөөж буурах, энэ нь төлбөрийн зохих өөрчлөлтөд хүргэдэг. аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө. Эдгээр журмууд нь орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд тусгах зорилгоор бүлэглэж, тэдгээрийн тодорхойлолт, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх журмыг тусгасан болно.
PBU 10/99 (16-р зүйл) дагуу дараахь нөхцөл хангагдсан тохиолдолд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Зардлыг тодорхой гэрээ, хууль тогтоомж, зохицуулалтын актуудын шаардлага, бизнесийн ёс заншлын дагуу хийдэг;
Зардлын хэмжээг тодорхойлж болно;
Тодорхой ажил гүйлгээ нь тухайн байгууллагын эдийн засгийн үр өгөөжийг бууруулахад хүргэнэ гэдэгт итгэлтэй байна. Аж ахуйн нэгж хөрөнгө шилжүүлсэн эсвэл хөрөнгийн шилжүүлгийн талаар тодорхой бус байдал байхгүй үед тодорхой ажил гүйлгээ нь тухайн байгууллагын эдийн засгийн үр өгөөжийг бууруулахад хүргэнэ гэдэгт итгэлтэй байна.
Дээрх нөхцлүүдийн дор хаяж нэг нь тухайн байгууллагын гаргасан зардлын хувьд хангагдаагүй бол авлагыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Элэгдэл нь элэгдлийн хөрөнгийн өртөг, ашиглалтын хугацаа, байгууллагын баталсан элэгдлийн аргад үндэслэн тогтоосон элэгдлийн шимтгэлийн дүнгээс үндэслэн зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Орлого, үйл ажиллагааны болон бусад орлого, зардлын хэлбэр (мөнгө, биет болон бусад) авах зорилгоос үл хамааран зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх ёстой.
Зардлыг бодитоор төлсөн хугацаа болон хэрэгжүүлэх бусад хэлбэрээс үл хамааран гарсан тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө (эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг түр зуурын баталгаатай гэж үзвэл).
Зардлыг орлогын тайланд хүлээн зөвшөөрнө.
Гарсан зардал ба орлогын хоорондын хамаарлыг харгалзан үзэх (орлого, зарлагын харилцан хамаарал);
Зардал нь хэд хэдэн тайлант хугацааны орлогын орлогыг тодорхойлдог, орлого, зардлын хоорондын хамаарлыг тодорхой тодорхойлох боломжгүй эсвэл шууд бусаар тодорхойлсон тайлант үеүүдийн хооронд зохистой хуваарилалтаар;
Эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) хүлээн аваагүй, эсвэл хөрөнгө хүлээн авсан нь тогтоогдсон тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын хувьд;
Татвар ногдох бааз суурийг тооцох зорилгоор тэдгээрийг хэрхэн хүлээн авахаас үл хамааран;
Харгалзах хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрснөөр үүсээгүй үүрэг үүссэн тохиолдолд.
PBU 9/99-ийн дагуу ердийн үйл ажиллагааны зардал нь бүтээгдэхүүн, бараа борлуулснаас олсон орлого, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой орлого (цаашид орлого гэх) юм.
Дараах нөхцлийг хангасан тохиолдолд орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг (PBU 9/99-ийн 12-р зүйл):
а) тухайн байгууллага тодорхой гэрээ хэлэлцээрээс үүссэн буюу өөр зохих журмаар баталгаажуулсан орлогыг авах эрхтэй;
б) орлогын хэмжээг тодорхойлох боломжтой;
в) тодорхой ажил гүйлгээний үр дүнд байгууллагын эдийн засгийн үр ашиг нэмэгдэнэ гэдэгт итгэлтэй байна. Тухайн ажил гүйлгээ нь тухайн байгууллагын эдийн засгийн үр өгөөжийг нэмэгдүүлнэ гэдэгт итгэх итгэл нь тухайн байгууллага төлбөрөөр хөрөнгийг хүлээн авсан эсвэл тухайн хөрөнгийг хүлээн авах талаар тодорхойгүй байдал байхгүй үед бий болно;
г) бүтээгдэхүүн (бараа) -ийг өмчлөх (эзэмших, ашиглах, захиран зарцуулах) эрх нь байгууллагаас худалдан авагчид шилжсэн, эсхүл уг ажлыг захиалагч хүлээн зөвшөөрсөн (үйлчилгээ үзүүлсэн);
д) энэ үйл ажиллагаатай холбогдуулан гарах буюу гарах зардлыг тодорхойлж болно.
Байгууллагын төлбөрт хүлээн авсан мөнгө болон бусад хөрөнгөтэй холбоотой дээрх нөхцлүүдийн дор хаяж нэг нь хангагдаагүй бол байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд орлого биш харин өглөгийг хүлээн зөвшөөрнө.
Байгууллага нь ажлын гүйцэтгэл, үйлчилгээ үзүүлэх, үйлдвэрлэлийн урт мөчлөгтэй бүтээгдэхүүн борлуулснаас олсон орлогыг тухайн ажил, үйлчилгээ, бүтээгдэхүүн бэлэн болсон эсвэл ажил дууссан, үйлчилгээ үзүүлэх, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэсний дараа нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч болно. ерөнхий.
Тодорхой ажил гүйцэтгэх, тодорхой үйлчилгээ үзүүлэх, тодорхой бүтээгдэхүүнийг борлуулснаас олсон орлогыг ажил, үйлчилгээ, бүтээгдэхүүний бэлэн байдлыг тодорхойлох боломжтой бол бэлэн болсон үед нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх өөр өөр шинж чанар, нөхцлөөс хамааран байгууллага нь нэг тайлангийн хугацаанд нэгэн зэрэг өргөдөл гаргаж болно. янз бүрийн арга замууд PBU 9/99-ийн 13-р зүйлд заасан орлогыг хүлээн зөвшөөрөх.
Хэрэв бүтээгдэхүүн борлуулах, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхээс олсон орлогын хэмжээг тодорхойлох боломжгүй бол эдгээр бүтээгдэхүүнийг үйлдвэрлэх, энэ ажлыг гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн зардлын хэмжээгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрнө. энэ үйлчилгээг дараа нь тухайн байгууллагад нөхөн төлөх болно.
Аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн нь түүний хоёр бүрэлдэхүүн хэсгээс бүрддэг бөгөөд тэдгээрийн гол нь бүтээгдэхүүн, бараа, ажил, үйлчилгээний борлуулалт, түүнчлэн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны субьект болох бизнесийн гүйлгээнээс олж авсан үр дүн юм. , үндсэн хөрөнгийг төлбөртэй түрээслэх, оюуны өмчийг төлбөртэй ашигласны төлбөрт шилжүүлэх, бусад аж ахуйн нэгжийн дүрмийн санд хөрөнгө оруулалт хийх гэх мэт.
Хоёрдахь хэсэг нь үйл ажиллагааны санхүүгийн үндсэн үр дүнг (борлуулалтын санхүүгийн үр дүн) бүрдүүлэхтэй шууд холбоогүй орлого, зарлагын хэлбэрээр үйл ажиллагааны болон үндсэн бус орлого, зардлыг багтаасан бусад санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлдэг. Хэрэв тайлант хугацаанд аж ахуйн нэгж нь үйл ажиллагааныхаа сэдэв болох бүтээгдэхүүн, бараа, ажил, үйлчилгээ болон бусад үйл ажиллагааны борлуулалтаас ашиг олсон бол түүний бүх санхүүгийн үр дүн борлуулалтаас олсон ашгаас бусад орлогыг хассантай тэнцүү байна. зардал. Хэрэв байгууллага борлуулалтын алдагдал хүлээн авбал санхүүгийн нийт үр дүн нь борлуулалтын алдагдлын дүнгээс бусад зардлыг хассантай тэнцүү байна.
Ийм байдлаар олж авсан санхүүгийн нийт үр дүнг аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны онцгой нөхцөл байдлын улмаас алдагдал, зардал, орлогын хэмжээгээр тохируулдаг.
Хүлээгдэж буй санхүүгийн үр дүнг тайлангийн үе бүрийн эцэст тодорхойлно. Хэрэв санхүүгийн үр дүн нь ашиг бол 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны кредитэд 90-р "Борлуулалт" дансны дебеттэй харьцахдаа тусгагдана. Хэрэв аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны үр дүн нь алдагдалтай байвал 90-р "Борлуулалт" дансны кредиттэй харьцахдаа 99 "Ашиг, алдагдал" дансны дебет дээр тусгагдана.
Байгууллагын санхүүгийн нийт үр дүнд багтсан бусад орлого, зардлыг тайлант хугацааны орлого, зардлын бие даасан зүйлүүдийг "өргөтгөсөн" тусгалаар 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны борлуулалтын санхүүгийн үр дүнгээс тусад нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгана.
IN санхүүгийн тайланНягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд заасан буюу хориглоогүй, эсхүл тэдгээртэй холбоотой орлогын бие даасан зүйл, түүнтэй адилтгах зардлын зүйл нь ашиг, алдагдлын хэмжээг тодорхойлоход ач холбогдолгүй тохиолдолд орлогыг эдгээр орлоготой холбоотой харгалзах зардлыг хасч үзүүлж болно. байгууллагын санхүүгийн байдал.
Бусад орлогыг 91-р "Бусад орлого, зарлага" дансны кредитэд мөнгөн хөрөнгийн данс, төлбөр тооцоо, бараа материал болон бусад холбогдох дансны дебеттэй харилцах хэлбэрээр тусгана.
91 "Бусад орлого, зарлага" дансны аналитик бүртгэлийг бусад орлого, зардлын төрөл тус бүрээр хийдэг. Үүний зэрэгцээ, ижил санхүүгийн болон бизнесийн гүйлгээтэй холбоотой бусад орлого, зардлын аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг бий болгох нь үйл ажиллагаа бүрийн санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох боломжийг хангах ёстой.
Ашиг, алдагдлын тайланг (маягт № 2) гаргахад шаардлагатай мэдээллийг бүрдүүлэхийн тулд 90, 91-р дансны бичилтийг тайлант жилийн эхнээс хуримтлагдсан байдлаар хийдэг гэдгийг санах нь зүйтэй.
91 "Бусад орлого, зардал" дансны тэнцвэржүүлсэн үр дүнг сар бүр ашиг, алдагдал хэлбэрээр, мөн 90 "Борлуулалт" дансны үлдэгдлийг 99 "Ашиг, алдагдал" санхүүгийн үр дүнгийн эцсийн хадгаламжийн дансанд хасна. : ашгийн хэлбэрээр үлдэгдэл 99 дансны дебет 91 дансны кредитэд, алдагдал хэлбэрээр - 99 дансны дебет 91 дансны кредитээс.
Онцгой орлого, зардлыг 91-р "Бусад орлого, зарлага" дансанд шууд тусгана: орлого - кредит, зарлага - бэлэн мөнгө, бараа материал, төлбөр тооцоо гэх мэт харгалзах данстай харилцахад дебет дээр.
99-р дансанд эхний улирлын эцэст эхний улирлын санхүүгийн завсрын үр дүн, хоёрдугаар улирлын эцэст - оны эхний хагас, гуравдугаар улирлын эцэст - 9 сарын хугацаанд гарч ирнэ. оны болон дөрөвдүгээр улирлын эцэст - бүх тайлант хугацааны санхүүгийн эцсийн үр дүн.
Санхүүгийн эцсийн үр дүнг бүрдүүлэх 99 "Ашиг, алдагдал" дансны мэдээллийн бүтэц нь дараахь зүйлийг хүлээн авах ёстой.
1) нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн талаархи системчилсэн найдвартай мэдээлэл - нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг зохих татварын тохируулга хийх замаар орлогын албан татварын татвар ногдуулах суурийг тодорхойлоход шаардлагатай үзүүлэлт;
2) аж ахуйн нэгжийг үүсгэн байгуулагчид (оролцогчид) эдийн засаг, санхүүгийн жилийн эцэст хуваарилахаар хүлээн авч, тайлант оны 12-р сард дансанд шилжүүлсэн цэвэр хуримтлагдсан ашгийн эцсийн үзүүлэлтийг бүрдүүлэх тухай мэдээлэл. 84 "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)".
Тайлант жилийн аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн үр дүнг тусгасан дансны систем нь ашиг, алдагдлын санхүүгийн тайланд тусгагдсан үзүүлэлтүүдийн талаархи шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулсан байх ёстой (маягт №2).
Энэ бүлгийн бүх дансны аналитик мэдээлэл нь тайлант жилийн ашиг, алдагдлын тайлангийн үзүүлэлтийг бүрдүүлэхэд эргэлт, үлдэгдэл хэлбэрээр оролцдог.
Хуанлийн жилийн эцэст тухайн аж ахуйн нэгжийн тайлант жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодит ашгийн дүнг үндэслэн тогтоосон татварын хувь хэмжээгээр төсөвт ногдуулах орлогын албан татварын дүнгийн эцсийн тооцоог нэн тэргүүнд хийдэг. . Үүний зэрэгцээ татвар ногдох ашгийн хэмжээ нь татварын хуулиар тогтоосон эерэг ба сөрөг тохируулгын хэмжээгээр аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас ялгаатай байна. Оросын Холбооны Улсорлогын албан татварын тухай.
Тайлбарласан ашгийн татвар ногдох түвшинд оруулсан бүх залруулгын бүрэн жагсаалтыг гэрчилгээний хэлбэрээр хавсаргасан болно татварын тайланбодит ашиг дээр үндэслэн татварын тооцоололд үндэслэсэн.
Учир нь одоогийн байдлаар ашгийн үзүүлэлт улирлын тайлансанхүүгийн эцсийн үр дүнг төлөөлөхгүй, улирал тутам тооцдог одоогийн орлогын албан татварын төлбөр, түүнчлэн улирал доторх төлбөр нь урьдчилгаа шинж чанартай байдаг. Энэхүү одоогийн (үндсэндээ, урьдчилгаа) ашгийн хуваарилалтыг одоо жилийн туршид 99-р "Ашиг, алдагдал" дансны дебет дээр 68-р "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны кредиттэй харгалзах хэлбэрээр тусгадаг.
Ашигаас хуримтлагдсан татварыг хассаны дараа үлдсэн дүнг цэвэр ашиг гэж нэрлэдэг бөгөөд энэ нь олон улсын нягтлан бодох бүртгэлийн практикт нийцэхгүй байна. IN гадаадын уран зохиолэнэ нэр томъёо нь өөр утгатай бөгөөд энэ нь аж ахуйн нэгжийн бүх орлого, зардлыг харьцуулах тэнцвэртэй үр дүнг илэрхийлдэг; бүх санхүүгийн үр дүн.
ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн практик нь нийлж байна олон улсын стандартНягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын хувьд аж ахуйн нэгжийн мэдэлд үлдэх цэвэр ашиг гэсэн ойлголт бараг байхгүй болсон. Түүний байрыг "тайлангийн жилийн хуримтлагдсан ашиг" гэсэн шинэ үзэл баримтлал эзэлжээ. Ашгийн энэ хэсгийг одоо бүрдүүлэх үйл явц дууссаны дараа аж ахуйн нэгж удирдаж байна. Цэвэр ашгаас аж ахуйн нэгж (өмнө болон одоо аль аль нь) татварын дүрмийг дагаж мөрдөөгүй, ижил төстэй албан журмын төлбөрийг нийгмийн улсын төсвөөс гадуурх санд төлсөн тохиолдолд холбогдох байгууллагуудын шийтгэлийн дагуу төлсөн төлбөрийг нөхөн төлдөг. тэтгэврийн сан, нийгмийн болон эрүүл мэндийн даатгалын сангууд).
Эдгээр зардлыг бүртгэх замаар хуримтлуулахын тулд нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно.
Дебит данс 99 "Ашиг, алдагдал"
68 тоот "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны кредит.
69 тоот “Нийгмийн даатгал, даатгалын шимтгэлийн тооцоо” дансны кредит.
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас аж ахуйн нэгж нь нэн тэргүүнд орлогын албан татвар, орон нутгийн төсөвт төлсөн татварын урсгал төлбөр, цэвэр ашгаас төлсөн торгууль, торгуулийг нөхөн төлдөг. -татварын дүрмийг дагаж мөрдөх, төсвийн гадуурх нийгмийн санд төлөх төлбөртэй тэнцэх хэмжээний төлбөр тооцоо хийх журмыг зөрчсөн.
Бүртгэгдсэн урсгал зардлыг хассаны дараа олсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээ нь хуваарилагдаагүй, i.e. өнгөрсөн тайлант жилийн үйлдвэрлэл, санхүүгийн үйл ажиллагааны үр дүнг баталсны дараа түүнийг ашиглах зорилгоор аж ахуйн нэгжийг үүсгэн байгуулагчдын мэдэлд орж ирсэн цэвэр ашиг. Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 83 дугаар зүйлд заасны дагуу ба санхүүгийн тайланОХУ-д балансад тайлант хугацааны санхүүгийн үр дүнг хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал) хэлбэрээр тусгасан болно. тайлант хугацаанд тодорхойлсон санхүүгийн эцсийн үр дүн, ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу тогтоосон ашгаас төлөх татвар болон бусад ижил төстэй заавал төлөх төлбөрийг хассан, түүний дотор татварын дүрмийг дагаж мөрдөөгүй тохиолдолд хүлээлгэх шийтгэл.
Одоогийн санхүүгийн тайланд санхүүгийн үр дүнг 99 "Ашиг, алдагдал" дансны үлдэгдэл гэж тодорхойлдог. Жилийн санхүүгийн тайланд энэ үзүүлэлтийг 12-р сард хийсэн тайлан балансын өөрчлөлтийн дараа 84-р "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" дансны үлдэгдэл, 1-р дэд дансны "Тайлангийн жилийн хуримтлагдсан ашиг (алдагдал)" дансны үлдэгдэлд тусгагдсан болно. Ашиг, алдагдал хэлбэрээр 99-р дансны харгалзах үлдэгдлийг "Тайлангийн жилийн хуримтлагдсан ашиг (алдагдал)" 1-р дэд дансны 84-р дансанд шилжүүлнэ. Хуримтлагдсан ашгийг 84-1 дэд дансны кредитэд, нөхөгдөөгүй алдагдлыг тухайн дэд дансны дебетийн кредитэд тусгана.
санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийн орлогын синтетик
Ашиг олох нь зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрээс үл хамааран үндэсний эдийн засгийн бүх салбарт үйл ажиллагаа явуулдаг байгууллагуудын бизнес эрхлэх үйл ажиллагааны гол зорилго юм. Ашиг гэдэг нь борлуулалтын болон бусад орлого, зардлын дансанд бүрддэг санхүүгийн үр дүнгийн нэг хэлбэр (нөгөө нь алдагдал) юм.
Нягтлан бодох бүртгэлийн төлөвлөгөөний дагуу санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэх нь 90 "Борлуулалт", 91 "Бусад орлого, зарлага", 99 "Ашиг, алдагдал" дансны ашиглалтын үндсэн дээр хийгддэг. Хамгийн чухал бүрэлдэхүүн хэсэг бол ердийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн бөгөөд энэ нь аж ахуйн нэгжийн ажлын үр дүнг харуулдаг бөгөөд үүний тусламжтайгаар ирээдүйд энэ үйл ажиллагааг явуулах эсэхээ шийддэг.
Энгийн үйл ажиллагааны орлого нь бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний борлуулалтаас олсон орлого юм. Энгийн үйл ажиллагааны зардал нь борлуулсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн өртгийг илэрхийлнэ. Орлого, зарлагаа харгалзах нөхцөл бий.
Дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна.
Байгууллага нь гэрээний нөхцлөөс үүссэн буюу өөрөөр баталгаажуулсан орлогыг авах эрхтэй;
Орлогын хэмжээг тодорхойлж болно;
Тухайн ажил гүйлгээний үр дүнд байгууллагын эдийн засгийн үр ашиг нэмэгдэнэ гэдэгт итгэлтэй байна;
Бараа (ажил, үйлчилгээ) өмчлөх эрх нь худалдан авагчид шилжсэн;
Хүлээн авсан орлоготой холбоотой зардлын хэмжээг тодорхойлох ёстой.
Хэрэв бэлэн мөнгө болон бусад хөрөнгөтэй холбоотой нөхцөлүүдийн дор хаяж нэг нь хангагдаагүй бол байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд орлогыг бус харин өглөгийг хүлээн зөвшөөрдөг.
Дараах нөхцөл хангагдсан тохиолдолд зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна.
Зардал нь тодорхой гэрээ эсвэл хуулийн шаардлагын дагуу гарсан;
Зардлын хэмжээг тодорхойлж болно;
Тодорхой ажил гүйлгээ нь тухайн байгууллагын эдийн засгийн үр ашгийг бууруулна гэсэн итгэл үнэмшил байдаг.
Байгууллагын гаргасан зардлын хувьд дээрх нөхцлүүдийн дор хаяж нэг нь хангагдаагүй бол авлагыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг бодитоор төлсөн хугацаа болон хэрэгжүүлэх бусад хэлбэрээс үл хамааран (эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтуудын түр зуурын найдвартай байдлыг харгалзан) гарсан тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг. Санхүүгийн үр дүнг (ашиг, алдагдал) бүрдүүлэхдээ байгууллагын бүх төрлийн орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгадаг.
зорилгоор татварын нягтлан бодох бүртгэлБайгууллагын бүх орлого, гарсан бүх зардлыг тооцдоггүй. Энэ нь ашгийн татварыг тооцохдоо үйлдвэрлэлийн өртөгт багтсан зардлын бүрэлдэхүүнийг нягтлан бодох бүртгэлийн журмаар бус татварын хууль тогтоомжоор тодорхойлдогтой холбоотой юм. Ашигт татвар ногдуулахдаа харгалзах болон тооцдоггүй орлого, зардлын бүрэлдэхүүнийг бүлгээр зохицуулсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 "Байгууллагын ашгийн татвар". Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ашгийн татварын зорилгоор харгалзан үзсэн байгууллагын бүх орлогыг хоёр үндсэн бүлэгт хуваана.
Борлуулалтын орлого;
Үйл ажиллагааны бус орлого.
Борлуулалтын орлогын бүрэлдэхүүнийг Урлагийн дагуу тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, үйл ажиллагааны бус орлогын бүрэлдэхүүн хэсэг - Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ашгийн татварын зорилгоор харгалзан үзсэн байгууллагын бүх зардлыг хоёр үндсэн бүлэгт хуваадаг.
Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардал;
Үйл ажиллагааны бус зардал.
Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардалд дараахь зүйлс орно.
Материалын зардал;
Хөдөлмөрийн зардал;
Үндсэн хөрөнгө болон биет бус хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн дүн;
Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардал.
Үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардлын бүтцийг Урлагийн дагуу тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 253, үйл ажиллагааны бус зардлын бүтэц - Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл.
90-р данс "Борлуулалт" нь байгууллагын хэвийн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардлын талаархи мэдээллийг нэгтгэх, түүнчлэн тэдгээрийн санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох зорилготой юм. Энэ дансанд ялангуяа орлого, зардлыг тусгасан болно:
Өөрийн үйлдвэрлэсэн бэлэн бүтээгдэхүүн, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн;
Үйлдвэрлэлийн шинж чанартай ажил, үйлчилгээ;
Үйлдвэрлэлийн бус ажил, үйлчилгээ;
Худалдан авсан бүтээгдэхүүн (дуусгах зорилгоор худалдаж авсан);
Барилга угсралт, зураг төсөл, судалгаа, геологи хайгуул, судалгаа гэх мэт. ажил;
Бүтээгдэхүүн;
Бараа, зорчигч тээвэрлэх үйлчилгээ;
Тээвэрлэлт, тээвэрлэх, ачих буулгах үйл ажиллагаа;
Харилцаа холбооны үйлчилгээ;
Түрээсийн гэрээгээр эд хөрөнгөө түр ашиглах (түр хугацаагаар эзэмших, ашиглах) төлбөр төлөх (энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв бол);
Шинэ бүтээл, үйлдвэрлэлийн загвар болон бусад төрлийн оюуны өмчийн патентаас үүсэх хураамжийн эрхийг хангах (энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв бол);
Бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцох (энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв бол) гэх мэт. .
90-р данс "Борлуулалт" нь идэвхтэй идэвхгүй бөгөөд зориулалтын дагуу санхүүгийн хувьд үр дүнтэй байдаг. Жилийн туршид 90-р данс нь байгууллагын ердийн үйл ажиллагааны орлого, зардлын талаархи мэдээллийг цуглуулдаг.
Дэд дансыг 90 дансанд нээнэ.
90-1 "Орлого", орлого гэж хүлээн зөвшөөрсөн хөрөнгийн орлогыг харгалзан үзнэ;
90-2 "Борлуулалтын зардал", борлуулалтын зардлыг харгалзан үзнэ;
90-3 “Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар”, худалдан авагч (захиалагч)-аас төлөх нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хэмжээг харгалзан үзнэ;
90-4 "Онцгой албан татвар", борлуулсан бүтээгдэхүүний (барааны) үнэд багтсан онцгой албан татварын хэмжээг харгалзан үзнэ;
Экспортын татвар төлдөг байгууллагууд экспортын татварын хэмжээг бүртгэхийн тулд 90 "Борлуулалт" дансанд 90-5 "Экспортын татвар" дэд данс нээж болно.
90-9 "Борлуулалтын ашиг/алдагдал" нь тайлант сарын борлуулалтын санхүүгийн үр дүнг (ашиг, алдагдал) тодорхойлох зорилготой.
Та бусад дэд дансуудыг нээж болно, жишээлбэл, захиргааны зардал, тухайн хугацааны арилжааны зардал гэх мэт. 90-р дансны бүтэц нь 2-р маягт "Ашиг, алдагдлын тайлан"-г бэлтгэхэд тусалдаг. Энэхүү тайлангийн үндсэн байр суурийг тусгасан болно.
90-1 "Орлого", 90-2 "Борлуулалтын зардал" гэсэн дэд дансны бичилтүүд.
90-3 “Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар”, 90-4 “Онцгой албан татвар”-ыг тайлант жилд нэгтгэн авч хэрэгжүүлдэг. 90-2 "Борлуулалтын зардал", 90-3 "Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", 90-4 "Онцгой албан татвар" дэд дансны нийт дебит эргэлт, 90-1 "Орлого" дэд дансны зээлийн эргэлтийг сар бүр харьцуулж үзвэл санхүүгийн үр дүн. (ашиг, алдагдал) тайлант сарын борлуулалтаас тодорхойлогдоно.
Энэхүү санхүүгийн үр дүнг сар бүр (эцсийн эргэлтийн хамт) 90-9 "Борлуулалтын ашиг / алдагдал" дэд данснаас 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд хасдаг. Тиймээс 90 "Борлуулалт" синтетик дансанд тайлангийн өдөр үлдэгдэл байхгүй байна.
90 "Борлуулалт" дансны аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ гэх мэт төрөл тус бүрээр хөтөлдөг. Нэмж дурдахад энэ дансны аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг борлуулалтын бүс нутаг болон байгууллагыг удирдахад шаардлагатай бусад чиглэлээр хөтөлж болно.
Dt 62 Kt 90 - ачуулсан барааны борлуулалтын үнийг НӨАТ оруулан тусгасан болно.
Dt 90 Kt 41(43,44,20..) - борлуулсан бүтээгдэхүүний өртөг (бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ) хасагдсан.
Сар бүрийн эцэст 90-2, 90-3, 90-4 дэд дансны дебит эргэлтийн хэмжээг дэд дансны зээлийн эргэлттэй харьцуулдаг.
90-1. Үүний үр дүн нь тайлант хугацааны борлуулалтын ашиг, алдагдал юм.
Борлуулалтын санхүүгийн үр дүнг тусгахын тулд 90-9 "Борлуулалтын ашиг / алдагдал" дэд дансыг ашигладаг бөгөөд үүний үр дүнг тайлант хугацааны эцэст 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд хасдаг.
Dt 90-9 Kt 99 - тайлант хугацааны ашгийн хэмжээг тусгасан;
Dt 99 Kt 90-9 - тайлант хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын хэмжээг тусгасан болно.
Байгууллагын хэвийн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардлаас гадна бусад орлого, зарлагыг ялгадаг. Бусад орлого, зардлын бүртгэл, тэдгээрийн санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэх ажлыг 91 "Бусад орлого, зарлага" дансанд хийдэг.
91 "Бусад орлого, зарлага" дансыг ашиглах бүтэц, журам нь 90 дансны бүтэц, журамтай төстэй.
91 дансанд гурван дэд данс нээгдэнэ.
91-1 "Бусад орлого";
91-2 "Бусад зардал";
91-9 "Бусад орлого, зарлагын үлдэгдэл".
Сар бүрийн эцэст 91-2 дэд дансны дебит эргэлтийг 91-1 дэд дансны зээлийн эргэлттэй харьцуулна.
Үр дүн нь тухайн сарын ашиг, алдагдлыг илэрхийлнэ.
Тиймээс бусад үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн нь бусад орлогын дүнгээс (91-1 дэд дансны тайлант сарын зээлийн эргэлт) бусад зардлын дүнг (91-2 дэд дансны дебит эргэлт) хассантай тэнцүү байна.
91 "Бусад орлого, зарлага" дансны санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэхдээ буруутай этгээдийн эзгүйд, түүнчлэн байгалийн алдагдлын нормоос давсан үнэт зүйлсийн хомсдол, хохирлыг харгалзан үзэх шаардлагатай. Нэхэмжлэлийн шаардлага үндэслэлгүй байгаа тул шүүх гэм буруутай этгээдээс гаргуулахаас татгалзсан. Эдгээр алдагдлыг 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны дебетэд 94 "Үнэт зүйлийн хомсдол, хохирол" дансны корреспондентоор бүртгэнэ.
Санхүүгийн үр дүнг тайлант сарын эцэст 99 дансанд хасна.
Dt 91-9 Kt 99 - тухайн сарын ашгийн хэмжээг тусгасан болно;
Dt 99 Kt 91-9 - тухайн сард хүлээн авсан алдагдлын хэмжээг тусгасан болно.
99-р данс "Ашиг, алдагдал" нь тайлант жилийн байгууллагын үйл ажиллагааны эцсийн санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэх талаархи мэдээллийг нэгтгэхэд зориулагдсан болно.
Тайлант хугацаанд байгууллагын үйл ажиллагааны эцсийн санхүүгийн үр дүн (цэвэр ашиг эсвэл цэвэр алдагдал) нь ердийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүн, түүнчлэн бусад орлого, зардлаас бүрдэнэ.
99-р данс "Ашиг, алдагдал" нь идэвхтэй-идэвхгүй бөгөөд түүний үлдэгдэл нь оны эхнээс тайлант үе хүртэлх хугацаанд олж авсан санхүүгийн үр дүнгийн нийт дүнг харуулдаг. 99-р дансны дебет нь алдагдал (алдагдал, зардал), кредит нь байгууллагын ашиг (орлого) -ийг тусгадаг. Тайлант хугацааны дебит ба зээлийн эргэлтийн харьцуулалт нь тайлант хугацааны эцсийн санхүүгийн үр дүнг харуулдаг. Эргэлтийн дүнгийн зөрүү нь дебит (санхүүгийн эцсийн үр дүн нь алдагдал) эсвэл кредит (ашиг) байж болно. Орлого, зарлага, ашиг, алдагдлыг тайлант оны эхнээс хуримтлуулах зарчмаар бүртгэдэг тул 99-р дансанд ашиг олох үйл явцын динамикийг тусгасан болно.
Тайлант жилийн 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд дараахь зүйлийг тусгасан болно.
90 "Борлуулалт" данстай харьцах энгийн үйл ажиллагааны ашиг, алдагдал:
Dt 90-9 Kt 99 - энгийн үйл ажиллагааны ашгийг тодорхойлсон;
Dt 99 Kt 90-9 - энгийн үйл ажиллагааны алдагдал тогтоогдсон.
Тайлант сарын бусад орлого, зардлын үлдэгдэл - 91 "Бусад орлого, зарлага" данстай харилцахад:
Dt 91-9 Kt 99 - бусад орлого, зардлын санхүүгийн үр дүн (ашиг) тогтоогдсон;
Dt 99 Kt 91-9 - алдагдлыг тодорхойлсон.
99 "Ашиг, алдагдал" дансны тайлант хугацааны дебит ба зээлийн эргэлтийн харьцуулалт нь тайлант үеийн санхүүгийн эцсийн үр дүнг харуулна.
Тайлант жилийн 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд орлогын албан татварын хуримтлагдсан төлбөр, энэ татварыг бодит ашгаас дахин тооцоолох төлбөр, түүнчлэн төлөх ёстой татварын торгуулийн дүнг 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны корреспондентоор тусгасан болно. ”:
Dt 99 Kt 68 - хуримтлагдсан орлогын албан татвар;
Dt 99 Kt 68 - татварын хоригийн хэмжээг тусгасан болно.
Тайлант оны эцэст жилийн санхүүгийн тайланг гаргахдаа 99 тоот "Ашиг, алдагдал" дансыг хаадаг.
Энэ тохиолдолд 12-р сарын эцсийн бичилтээр тайлант жилийн цэвэр ашиг (алдагдал)-ын дүнг 99-р "Ашиг, алдагдал" данснаас 84-р "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" дансны кредит (дебет)-д шилжүүлнэ. ”.
Үүний үр дүнд 99-р "Ашиг, алдагдал" данс нь байгууллагын цэвэр ашгийг харуулж байна - ногдол ашиг, ашгийн бусад хуваарилалтын үндэслэл. 99-р дансны аналитик нягтлан бодох бүртгэл нь "Ашиг, алдагдлын тайлан"-ын 2-р маягтыг бүрдүүлэхэд шаардлагатай мэдээллийг бүрдүүлэх ёстой.
Цэвэр ашгийг тооцоолох журмыг PBU 18/02 ашиглан гүйцэтгэнэ. Энэхүү PBU-ийн дагуу 99-р дансны дебет дээр (Dt 99 Kt 68 бичилт) нягтлан бодогч нь татварын тайланд бий болсон орлогын албан татварын дүнг бүхэлд нь тусгаагүй, харин зөвхөн орлогын албан татварын нөхцөлт зардал, байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүнг ижил нэртэй 09 дансны дебетэд тайлан балансын 1-р маягтын активын эхний хэсэгт тусгаж, хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн дүнг 77 дугаар дансны кредитээр бүрдүүлнэ. 1-р маягтын дөрөв дэх хариуцлагын хэсэгт тусгагдсан.
Байгууллага бүр жилийн санхүүгийн тайланг боловсруулж, ирүүлэхийн өмнө тайлант жилийн хугацаанд хүлээн авсан бүх ашгийг хуваарилах эсвэл тайлант жилийн хугацаанд хүлээн авсан алдагдлыг хасахад хувь нэмэр оруулах эцсийн бичилт хийхээс бүрдсэн тайлан балансын шинэчлэлийг хийх ёстой.
Балансын шинэчлэлийн үр дүн нь тайлант жилийн санхүүгийн үр дүнгийн дансыг хаах явдал юм.
Балансын шинэчлэлийн хүрээнд 90 “Борлуулалт”, 91 “Бусад орлого, зарлага” дансуудыг эдгээр дансны дэд дансанд дотоод бичилт хийж хаах ёстой.
Тайлант оны эцэст хаах 90 "Борлуулалт" дансанд нээлгэсэн бүх дэд дансууд (90-9 "Борлуулалтын ашиг/алдагдал" дэд данснаас бусад).
Жилийн эцэст 91 "Бусад орлого, зарлага" дансанд нээсэн бүх дэд дансыг хаах (91-9 "Бусад орлого, зарлагын үлдэгдэл" дэд данснаас бусад) 91 дэд дансны дотоод бичилтээр хийгддэг. -9 “Бусад орлого, зарлагын үлдэгдэл”.
Балансыг шинэчлэх ажлын хүрээнд 99-р "Ашиг, алдагдал" дансанд тодорхойлсон байгууллагын үйл ажиллагааны эцсийн үр дүнг 84-р "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" дансны кредитэд оруулах ёстой.
Шинэ тайлангийн жилийн эхэнд эцсийн тайлангийн жилийн хуримтлагдсан ашгийн (нэгдээгүй алдагдал) дүнг тайлан балансад харуулаагүй болно.
Энэ дүнг тусад нь дэд дансанд, жишээлбэл, 84-2 "Өнгөрсөн жилүүдийн хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" дэд дансанд бүртгэсэн өмнөх жилүүдийн хуримтлагдсан ашиг эсвэл нөхөгдөөгүй алдагдлын дүн дээр нэмнэ. Байгууллагын цэвэр ашгийг дараахь байдлаар ашиглаж болно.
Ногдол ашиг төлөхөд;
Байгууллагын нөөц хөрөнгийг бүрдүүлэх;
Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг нөхөх.
Тиймээс, энэ зүйлийн эхний бүлэгт курсын ажилавч үзсэн онолын талуудсанхүүгийн үр дүнгийн нягтлан бодох бүртгэл. 90 "Борлуулалт" данс, 91 "Бусад орлого, зарлага" дансыг ашиглан энгийн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зарлагыг бүрдүүлэх гол зүйлийг авч үзсэн болно. Тайлант хугацааны эдгээр дансыг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд хасч хаах; орлогын албан татварыг тооцож, дараа нь жилийн эцэст 99-р данснаас 84-т “Хуримтлагдсан ашиг (байгаагүй алдагдал)” дансанд бичнэ. татварын үүрэг 09 ба 77 дансуудыг ашиглан. ХХК-ийн одоогийн практикт дүн шинжилгээ хийхийн тулд санхүүгийн үр дүнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн онолын бүх талыг авч үзсэн. Худалдааны байшин"Эрмак"
