Огласи за парични текови. Сметководство со намалени парични текови. Парични текови од финансиски трансакции

Со свои раце Со свои рацево руски и странски валути што се чуваат на благајната, Сметковниот план предвидува сметка 50 „Кеш“.

Салдото на сметката укажува на достапноста на расположливите средства во касата на организацијата на почетокот и на крајот на месецот. Дебитот на сметката 50 „Кеш“ го одразува приемот на средства и парични документи во касата на организацијата. Кредитот на сметката 50 „Кеш“ го одразува плаќањето на средствата и издавањето парични документи.

Може да се отворат подсметки за сметката 50 „Касиерка“:

50-1 „Организациска каса“;

50-2 „Оперативна каса“;

50-3 „Парични документи“ итн.

Подсметка 50-1 „Готовина на организацијата“ е наменета за сметководство на средства во касата на организацијата. Кога организацијата врши готовински трансакции со странска валута, мора да се отворат соодветни подсметки на сметката 50 „Гатовина“ за посебно сметководство на движењето на секоја готовина странска валута.

Потсметката 50-2 „Оперативна каса“ е наменета за сметка за достапноста и движењето на средствата во касите на стоковните канцеларии (пристаноци) и оперативните области, точките за застанување, речните премини, бродовите, канцелариите за билети и багаж на пристаништата (пристаништата ), железнички станици, канцеларии за складирање билети, каси на пошти.

Потсметка 50-3 „Парични документи“ е наменета за сметководство за поштенски марки, државни марки, марки, платени авионски билети и други парични документи во касата на организацијата. Кондраков Н.П. Сметководство: Упатство. - М.: ИНФРА-М, 2013 стр

Да ги разгледаме типичните операции за сметководство за готовина во касата.

Табела 3 Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Сите главни сметководствени записи. - Московски финансиски и индустриски универзитет „Синергија“, 2014 година. Типични операции за сметководствени парични текови на каса

		Кореспонденција на сметката	Примарни документи
	Средствата беа префрлени од оперативната каса во касата на организацијата			Обрасци Н КО-1 „Налог за готовински прием“, Н КМ-4 „Весник на касиер-оператор“
	Добиени пари од тековната сметка			Проверете ја контрафолијата
	Примени средства на каса од девизна сметка			Образец Н КО-1 „Налог за готовински прием“, извод од банка за девизна сметка
	Средствата се добиваа на каса од посебна сметка			Образец Н КО-1 „Налог за прием во готовина“, извод од банка за посебна сметка
	Примен е готовински аванс за промет на стоки (работи, услуги)
	Продажбата на производи за готовина се рефлектира			Образец Н КО-1 „Налог за готовински прием“, чек ККМ
	Се рефлектира враќањето во касата на преплатените износи на плати			Образец N KO-1 „Налог за готовински прием“
	Непотрошени отчетни износи и парични документи се вратени во касата			Образец N KO-1 „Налог за готовински прием“
	Добиени се исплати од вработените за враќање на материјалната штета предизвикана од нив			Образец N KO-1 „Налог за готовински прием“
	Примени исплати од вработени за издадени заеми			Образец N KO-1 „Налог за готовински прием“
	Придонесот на основачите на депозитите кон одобрениот капиталорганизации во готовина			Составни документи, образец Н КО-1 „Налог за готовински прием“
	На каса се примени суми за претходно поднесени побарувања			Образец N KO-1 „Налог за готовински прием“
	На касата се добиваа средства од посебен оддел на организацијата			Образец N KO-1 „Налог за готовински прием“
	Продажбата на основни средства и други средства за готовина, вклучително и на вработените во организацијата, се рефлектира			Образец Н КО-1 „Налог за готовински прием“, чек ККМ
	Се рефлектираат позитивни курсни разлики поради промените на курсот на рубљата во однос на странската валута што се чува во касата на организацијата			Сметководствено уверение-пресметка
	Плати издадени од каса			Обрасци Н КО-2 „Паричен налог“, Н Т-53 „Платен список“
	Приходите од учество во организацијата се исплаќале од каса на лица кои се вработени во организацијата
	Од касата се издадени отчетни износи и парични документи			Образец N KO-2 „Налог за парични расходи“
	Издаден заем на вработените			Образец N KO-2 „Налог за парични расходи“
	Приходите од учество во организацијата се исплаќале од каса на лица кои не се вработени во организацијата			Образец N KO-2 „Налог за парични расходи“
	Депонирани платени износи			Образец Н КО-2 „Паричен налог на расходи“, картичка за евидентирање на депонирани износи
	Готовина издадени за покривање на загуби од заеднички активности			Образец N KO-2 „Налог за парични расходи“
	Средствата беа издадени на структурните одделенија на организацијата			Образец N KO-2 „Налог за парични расходи“
	Сопствени акции се купени за готовина од акционерите			Образец N KO-2 „Налог за парични расходи“
	Негативните курсни разлики се рефлектираат поради промените на курсот на рубљата во однос на странската валута што се чува во касата на организацијата			Сметководствено уверение-пресметка
	Во касата има недостиг од готовина			Образец N INV-15 „Закон за залихи на готовина“

Да генерира информации за достапноста и движењето на средствата во странска валута Руската Федерацијана тековните сметки на организацијата, Сметковниот план предвидува сметка 51 „Тековни сметки“. Салдото на сметката ја покажува достапноста на средствата на тековните сметки на организацијата на почетокот и на крајот на месецот. Дебитот на сметката го одразува приемот на средства на тековните сметки на организацијата. Кредитот на сметката го одразува задолжувањето на средствата од тековните сметки на организацијата. Мишин Ју.А. Менаџерско сметководство: управување со трошоците и резултатите од производните активности: Монографија. - Бизнис и услуга, 2013 стр

Доколку една организација има неколку тековни сметки, за секоја тековна сметка се води аналитичко сметководство за сметката 51 „Сметки за порамнување“.

Трансакциите на тековната сметка се рефлектираат во сметководството врз основа на банкарски изводи на тековната сметка и документите за парично порамнување приложени кон нив.

Изводот е копија од записите на тековната сметка за соодветниот период.

Ајде да размислиме типично жициза сметководство на средства во тековната сметка.

Табела 4. Сметководство на трансакции на тековна сметка Адлина Т.В., Богомолец С.Р. Сите основни сметководствени записи. - Московски финансиски и индустриски универзитет „Синергија“, 2012 година

		Кореспонденција на сметката	Примарни документи
	Средствата депонирани од касата се внесуваат на тековната сметка			Извод од банкарска сметка
	Неискористените износи по акредитиви се кредитираат на тековната сметка			Акредитив, изводи од банка за тековни и посебни сметки
	Беа вратени кредитите издадени на други организации
	Преплатените средства беа вратени на добавувачите и изведувачите			Барање за плаќање, извод од банкарска сметка
	Примени средства од купувачи и клиенти			Барање за плаќање, извод од банкарска сметка
	Примено: Краткорочни банкарски заеми; Краткорочни заеми од други организации			Извод од банкарска сметка
	Примено: Долгорочни заеми од други организации			Извод од банкарска сметка
	Примени средства како придонес во одобрениот капитал			Извод од банкарска сметка
	Купено: Хартии од вредност и меници на други организации; Сертификати за депозит; Државни хартии од вредност; Други финансиски инвестиции
	Средствата беа префрлени како исплата за испорачаните производи (работи, услуги) на добавувачи и изведувачи			Платен налог, извод од банкарска сметка
	Вишокот средства добиени како исплата за продадени производи (работи, услуги) беа вратени на купувачите и клиентите.			Платен налог, извод од банкарска сметка
	Се враќа: Долгорочни банкарски заеми; Камата за нив; Записи издадени за обезбедување долг на долгорочни банкарски заеми; Камата на записите издадени за обезбедување долг на долгорочни заеми			Платен налог, извод од банкарска сметка
	Приходите (дивидендите) беа префрлени на членовите на организацијата			Платен налог, извод од банкарска сметка
	Обезбедена бесплатна финансиска помош за трети лица организации и поединци			Платен налог, извод од банкарска сметка

За да се организира сметководство на трансакции со странска валута, Сметковниот план за сметководствени финансиски и економски активности на организациите предвидува сметка 52 „Длутни сметки“, на која може да се отворат подсметки:

52-1 „Длутни сметки во земјата“;

52-2 „Длутни сметки во странство“.

Сметководствената политика на организацијата може да предвиди сметки од трет ред што одговараат на сметки во странска валута отворени од овластена банка:

52-11 „Тековна девизна сметка“;

52-12 „Транзитна валутна сметка“;

52-13 „Специјална валутна сметка“.

Аналитичко сметководство за сметката 52 „Длутни сметки“ се води по вид на валута. Доколку една организација има повеќе девизни сметки, аналитичко сметководство за сметката 52 „Длутни сметки“ се води за секоја отворена сметка за складирање средства во странска валута.

Во сметководството, деловните трансакции кои вклучуваат примање или задолжување на средства во странска валута се рефлектираат слично како и трансакциите на тековната сметка. Разликата е во тоа што записите на сметката 52 „Делутни сметки“ се вршат истовремено во рубли и во странска валута.

Трансакциите на девизните сметки се одразуваат во сметководството врз основа на банкарски изводи на девизната сметка и документи за парично порамнување приложени кон нив со кои се потврдува спроведувањето на трансакциите на девизната сметка.

Приемите на средства на девизните сметки се рефлектираат во сметководството со записот:

Дебитна сметка 52 „Длутни сметки“

Кредитна сметка 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ итн.

Отписите на средства од девизните сметки се рефлектираат во сметководството со записот:

Дебитна сметка 60 „Порамнувања со добавувачи“ итн.

Кредитна сметка 52 „Длутни сметки“.

Износите што се погрешно кредитирани или задолжени на девизните сметки на организацијата и откриени при проверка на банкарските изводи се рефлектираат на сметката 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“ (потсметка 76-2 „Порамнувања за побарувања“).

Сметководството за трансакции на валутните сметки на организацијата се врши во согласност со Правилникот за сметководство „Сметководство на средства и обврски, чија вредност е изразена во странска валута“ (PBU 3/2006), одобрена со наредба на Министерството за финансии на Русија од 27 ноември 2006 година бр.154н.

Според PBU 3/06, сметководството за трансакции на девизна сметка се врши во странска валута и во рубли врз основа на конверзија на странска валута во рубли.

Врз основа на барањата на PBU 3/2006, средствата на девизните сметки на организацијата се однесуваат на средства деноминирани во странска валута, за кои во сметководството, конверзијата во рубли се врши на датумот на нивното прифаќање за сметководство и во моментот на известување . PBU 3/2006 „Сметководство за средства и обврски, чија вредност е изразена во странска валута“.

Конверзија на валутни средства се врши по утврдениот девизен курс Централна банка RF на соодветниот датум.

Девизните разлики што произлегуваат при повторната пресметка на состојбата на девизните средства на девизните сметки се вклучени во останатите приходи и расходи во сметководството.

Позитивната разлика во девизниот курс се рефлектира со објавување:

Дебитна сметка 52 „Длутни сметки“ Кредитна сметка. 91-1 „Други приходи“.

Негативната курсна разлика се рефлектира со записот:

Дебитна сметка 91-2 „Други трошоци“ Кредитна сметка. 52 „Длутни сметки“.

Дополнително, може да се изврши повторна пресметка на вредноста на средствата на сметките кај кредитните институции деноминирани во странска валута кога се менуваат девизните курсеви на странските валути цитирани од Централната банка на Руската Федерација.

Во случај сметководствена политикаповторна пресметка на состојбата на средствата на девизните сметки се утврдува со датумот на изготвување финансиските извештаи, во текот на извештајниот период не може да се изврши повторна пресметка.

Девизните разлики се рефлектираат во сметководството одделно од другите видови приходи и расходи на организацијата, вклучително и одделно од финансиските резултати за трансакции со странска валута.

Во согласност со даночниот законик на Руската Федерација за целите даночно сметководствоРазличните разлики се однесуваат на неоперативни приходи или расходи земени предвид за целите на данокот на доход. Даночен законик на Руската Федерација: клаузула 2 од чл. 250, став 5 од чл. 265

При извоз на стоки, работи, услуги, организацијата добива заработка во странска валута, која е предмет на задолжително кредитирање на девизната сметка на организацијата во овластените банки на Руската Федерација, освен ако поинаку не е дозволено со закон.

При увоз на стоки, организациите префрлаат странска валута како исплата на нивните добавувачи.

За извршување на овие операции, организациите имаат право да купуваат или продаваат девизи на домашниот девизен пазар на Руската Федерација.

Девизи може да се купуваат и продаваат на домашниот девизен пазар на Руската Федерација само преку овластени банки.

Барањата за подготовка на документи за купување и продажба на готовински девизи се воспоставени за кредитни организации од Централната банка на Руската Федерација.

Трошоци за плаќање на банкарски услуги за трансакции на купопродажба на девизи (провизија на банката), врз основа на клаузула 11 од Сметководствениот правилник „Трошоци на организацијата“ ПБУ 10/99, одобрен со налог на Министерството за финансии на Русија од 6 мај 1999 година бр. 33н PBU 10 /99 „Трошоци на организацијата“, наредба на Министерството за финансии бр. 33n од 05.06.1999 година. вклучени во други трошоци со евидентирање:

Дебитна сметка 91-2 „Други трошоци“

Кредитна сметка 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“.

Трансакциите за купување или продажба на валута се вршат по договорената реална стапка на продажба (купување). При купување и продавање на девизи преку овластена банка по договорената реална стапка, може да се појави негативна или позитивна разлика поради отстапување на реалната стапка на продажба (купување) на девизи од официјалната стапка на Централната банка на Русија. Разликата што се појавува не може да се квалификува како девизна разлика, бидејќи се формира во врска со употребата на два вида девизни курсеви: официјалниот девизен курс на Централната банка на Русија и вистинскиот курс за купување (продажба) на странска валута. .

Овие разлики се евидентираат на сметката 91 „Други приходи и расходи“ одделно од курсните разлики поврзани со трансакциите за продажба и купување девизи.

Сметководство за средства во посебни сметки. Посебните банкарски сметки се наменети за складирање на средства што се користат за плаќање во домашни и странски валути со акредитиви, чекови; средства кои се чуваат на тековни, посебни и други сметки; средства за насочено финансирање во тој дел што е предмет на посебно складирање.

За евидентирање на достапноста и движењето на средствата на посебни сметки, во Сметковниот план е предвидена сметката 55 „Посебни сметки во банките“.

За сметката 55 „Посебни сметки во банки“ може да се отворат потсметки:

55-1 „Акредитиви“;

55-2 „Чекови“;

55-3 „Депозитни сметки“ итн.

Под-сметката 55-1 „Акредитиви“ го зема предвид движењето на средствата содржани во акредитивите. Порамнувањата со акредитиви се безготовински плаќања и нивната постапка е регулирана со Правилникот на Централната банка на Русија за безготовински плаќања.

При отворање на акредитив, средствата на организацијата се кредитираат на посебна банкарска сметка на сметка на сопствените средства на организацијата или банкарски заеми.

Преносот на средства на акредитиви се рефлектира во сметководството со записот:

Дебитна сметка 55 „Посебни сметки во банки“, потсметка 55-1 „Акредитиви“

Плаќањето со акредитив се врши со банкарски трансфер со префрлање на износот на акредитивот на сметката на примачот (добавувачот).

Бидејќи се користат акредитиви, потврдени со изводи од банка, тие се отпишуваат од сметката 55 „Посебни сметки“ со запис:

Дебитна сметка 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“

Кредитна сметка 55 „Посебни сметки“, потсметка 55-1 „Акредитиви“.

Неискористените средства во акредитиви банката ги враќа на сметката од која претходно биле префрлени. Повратот на средствата се рефлектира со записот:

Дебитна сметка 51 „Далутни сметки“ или 52 „Влутни сметки“

Кредитна сметка 55 „Посебни сметки во банки“, потсметка 55-1 „Акредитиви“.

За секој издаден акредитив се води аналитичко сметководство во потсметка 55-1.

Подсметката 55-2 „Чекови“ го зема предвид движењето на средствата во чековите.

Кога банката издава чекови на организацијата, средствата на организацијата се депонираат, што се рефлектира во сметководствената евиденција со записот:

Дебитна сметка 55 „Посебни сметки во банки“, потсметка 55-2 „Чекови“

Кредитна сметка 51 „Длутни сметки“, 52 „Длутни сметки“, 66 „Пресметки за краткорочни заеми и заеми“ и други слични сметки.

Отписот на депонираните средства се врши врз основа на извод од банка за отплата на чекови што му биле презентирани, кои организацијата ги издавала на нејзините доверители.

Отписот на овие износи се рефлектира со записот:

Дебитна сметка 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ итн.

Кредитна сметка 55 „Посебни сметки во банки“, потсметка 55-2 „Чекови“.

Аналитичко сметководство за потсметка 55-2 „Чекови“ се одржува за секоја примена книшка.

Подсметката 55-3 „Депозитни сметки“ го зема предвид движењето на средствата инвестирани од организацијата во банкарски и други депозити.

Трансферот на средства на депозити се рефлектира со записот:

Дебит. sch. 55 „Посебни сметки во банки“, потсметка 55-3 „Депозитни сметки“ Кредитна сметка. 51 „Тековни сметки“ или 52 „Влутни сметки“.

Кога банката ги враќа износите на депозитите, се прават обратни записи во сметководствената евиденција на организацијата.

За секој депозит се води аналитичко сметководство за потсметка 55-3 „Депозитни сметки“.

Сметководство за трансфери по пат. Организациите, во согласност со склучените договори, депонираат подготвена готовина во касите на кредитните институции, штедилниците или поштенските каси преку инкасатори.

Во периодот од моментот на пренос на средства на инкасатори, овие средства се евидентираат на активната синтетичка сметка 57 „Трансфери во транзит“. Основа за прифаќање средства за сметководство на сметката 57 „Трансфери во транзит“ се копии од придружните изјави за испорака на средствата до инкасатори или други слични документи.

Износите на готовина депонирани во кредитни институции, штедилници или пошти се отпишуваат на следниов начин:

Дебитна сметка 57 „Трансфери на пат“ Кредитна сметка. 50 „Касиерка“.

Кредитирањето на средствата на тековната сметка според изводот од банка се рефлектира со записот:

Дебитна сметка 51 „Тековни сметки“ Кредитна сметка. 57 „Преводи на пат“. Даночен билтен: 2014 Бр. 1. // Илишева Н.Н. Сметководство за финансиските текови на една организација.

Во однос на веќе утврдените побарувања, методот на дисконтирање е неопходен во случаи кога должникот го враќа долгот пред предвиденотои покрај тоа што претходно пресметаната камата на заемот (одложено плаќање) била вклучена во цената на стоката за целиот период на заемот (одложување). Или кога овој купувач, за разлика од другите, веднаш ја плаќа стоката.

Приходите - и во овој дел барањата на РАС 1 ​​и препораките на МСФИ 2 се целосно идентични - треба да се мерат по објективната вредност на примениот или побарувачкиот надомест, земајќи ги предвид сите попусти дадени на клиентите. И иако РАС директно не ги означува трошоците за надоместување (т.е., пари доколку се очекува надоместок во во готовина), но сепак не ги поистоветува трошоците за стоки со побарувањата; и укажува дека неговата вредност мора да се одреди врз основа нацена на стоката. „Засновано на“ е клучниот збор за нашиот случај, што значи кореспонденција, но не мора да значи еднаквост. Генерално, горенаведеното значи дека, и за МСФИ и за РАС, проценката на побарувањата на билансот на состојба на продавачот и проценката на соодветното стекнување на билансот на состојба на купувачот не се само различни концепти, туку и различни вредности. 3 Што е логично. Затоа, продолжуваме чисто за побарувањата и нивната рефлексија, земајќи ги предвид попустите обезбедени по датумот на продажба. 4 Традиционално, овие трансакции се рефлектираат со обратна сметка 90.1 и соодветниот износ на ДДВ:

1. – приход на датумот на пренос на стоката на купувачот;
2. Дт 90,3 Кт 68,2 – ДДВ;

На датумот на попуст:

1. – приходот се анулира за износот на обезбедениот попуст;
2. Dt 90,3 Kt 68,2 – ДДВ се враќа во износ што одговара на обемот на обезбедениот попуст.

Иако суштински не се спротивставува на продолжувањето на практиката на примена на таква шема, авторот сепак смета дека е донекаде архаично, несоодветно на процесите кои модерна сценасе случи во бизнисот. Бизнисот е динамичен: бара, наоѓа и совладува нови маркетинг потези, успешно ги спроведува итн. ги развива своите активности. Сметководството има тенденција да „достигне“, и тоа е природно. Примерот претставен подолу е токму случајот кога има смисла да се развие и предложи нешто методолошки ново. Но, не за апликација, туку за разгледување (па дури и со намера да предизвикаат дискусија меѓу колегите, што би било одлично).

Дијаграмот за објавување предложен подолу, иако не е во спротивност ниту со RAS ниту со Упатствата за употреба на Сметковниот план 5 и, што е најважно, целосно и целосно се усогласува меѓународните стандарди, но неговата употреба во сметководството според РАС е попречена од една формална околност, за чие присуство треба да се жали: формата на Извештајот за добивка и загуба (дури и новиот, одобрен за употреба на крајот на 2011 година) не да се предвиди линија за одбитоци од приходот што би го покажала износот на попустите . Сепак, ништо не ја спречува примената на шемата предложена подолу во сметководството за управување. Се разбира, под услов сметководството за управување, како и сметководството, да се врши со користење на методот на двојно внесување (што не е невообичаено во сметководствената практика на некои компании).

Водени од горенаведените размислувања, авторот препорачува да се земе предвид дијаграмот за објавување прикажан подолу, дури и ако е одбиен поради отсуство на соодветната линија во формуларот за Извештај. Како што покажува деловната практика, животот е секогаш пред сметководствените стандарди. И ова, како што веќе беше забележано, е нормално. Сметководството не може (и не треба) да излезе со нешто што бизнисот веќе не го смислил. Главната работа е дека јазот помеѓу овие факти не е премногу голем. Што е она што авторот, според своите можности, се обидува да го предупреди. Така, пример.

Пример 1. Продавачката компанија треба да продаде две идентични многу стоки во вредност од 100,0 илјади рубли на два различни купувачи. секој. Според условите на склучените трансакции, едниот од купувачите ја плаќа фактурата веднаш (или во блиска иднина), другиот – по една година. Така, за првиот од нив, компанијата што продава мора да ја одреди големината на попустот врз основа на прифатливата каматна стапка во овој случај. Одлучено е сегашната стапка на банкарските кредити под споредливи услови да се земе како 10% како ефективна каматна стапка. И, според тоа, со намалена сума од 100,0 илјади рубли. со стапка од 10%, добиваме: 100/1,1 = 90,91 илјади рубли. 6

За да ги одразиме попустите дадени на клиентите, да земеме од Сметковниот план една од бесплатните подсметки на сметката 90 „Продажба“. 7 На пример, фактурирајте 90.5 и да го наречеме „Обезбедени попусти на клиентите“. И, бидејќи оваа вредност треба да го намали обемот на продажба, сметката избрана да ги одразува попустите треба да се препознае како активна (стои во ред со сметки како 90.2, 90.3, 90.4).

Операција	Дебит	Кредит	Збир
Населби со Купувачот 1:
	62	90.1	100000
2. Плаќањето е извршено пред предвиденото и се кредитира на сметката	51	62	90910
3. Попуст за итно плаќање	90.5	62	9090
4. Попустот се кредитира за намалување на акумулираните приходи	90.1	90.5	9090
Населби со Купувачот 2:
5. Пресметани приходи побарувања од Купувачот 2	62	90.1	100000
6. Плаќањето се впишува на сметката (по извршување на договорот за одложување)	51	62	100000

Примерот покажува дека за купувач кој веднаш ја платил стоката, набавката чинела 90.910 рубли, а за купувачот кој договорил одложување, тоа би чинело 100.000 рубли. Двата сума ја одразуваат моменталната вредност на парите во моментот на плаќање на стоката.

За да ја завршиме презентацијата на шемата, ќе воведеме ДДВ во примерот. Земајќи ја предвид состојбата од став 1 од член 154 од даночниот законик на Руската Федерација (дефиниција даночна основа), ги зголемуваме трошоците за сериите на стоки наведени во примерот за износот на ДДВ: 100,0 x 1,18 = 118,0 илјади рубли. Ова значи дека продавачот му издава фактура на купувачот, издава фактура за износ од 118,0 илјади рубли, што е регистрирано во продажната книга.

Операција	Дебит	Кредит	Збир
Населби со Купувачот 1:
1. Пресметани приходи побарувања од Купувачот 1	62	90.1	118000
	90.3	68	18000
3. Износот на ДДВ се кредитира на намалување на акумулираните приходи	90.1	90.3	18000
4. Плаќањето е извршено пред предвиденото и се кредитира на сметката	51	62	107274
5. Попуст за итно плаќање	90.5	62	9090
6. Попустот се припишува на намалувањето на акумулираните приходи	90.1	90.5	9090
7. Обврските за ДДВ се усогласени во делот што паѓа на попуст (преврт) 8	90.3	68	1636
8. Пресметките се затвораат со прилагодување на износот на приходот со износот на прилагодениот ДДВ (превртување)	62	90.1	1636
Населби со Купувачот 2:
9. Актирани приходи побарувања од Купувачот 2	62	90.1	118000
10. Натрупани обврски за ДДВ	90.3	68	18000
11. Износот на ДДВ се кредитира на намалување на пресметаниот приход	90.1	90.3	18000
12. Плаќањето се впишува на сметката (по извршување на договорот за одложување)	51	62	118000

Се чини дека би било многу полесно да се одразат приходите земајќи го предвид попустот веднаш, при пренесување на стоката на купувачот, а потоа нема да бидат потребни никакви прилагодувања. Но, во практиката што се разгледува ова е невозможно поради многу причини.

Не зборуваме за попусти што им се даваат на индивидуалните клиенти „по договор на страните“, туку за добро осмислена маркетинг политика на организацијата, која се заснова на униформни цени за истата стока. На пример, ако една организација - дилер на автомобилскиот пазар одлучи да ја продаде својата стока на кредит во период од три години и објави дека заемот е без камата, тогаш ова, како што веќе разбравме, значи: цената наведена во ценовникот го носи целиот каматен товар. Но, од друга страна, купувачот има право да не го користи кредитот. На таквите купувачи им се дава попуст. Во истиот ценовник се предвидени попусти и услови за нивно обезбедување. Што значи ова: сите купопродажни трансакции се извршуваат на ист начин, а универзалните договори се обезбедени со услови под кои купувачот добива право на одредена сума на попуст, во зависност од периодот во кој всушност ќе се изврши плаќањето. Така, сите купувачи добиваат договор кој ги содржи условите на попустот поделени по периоди (години, квартали или дури месеци), но секој поединец сам одлучува кога да плати. Примерот покажа два случаи: кога купувачот го искористил одложувањето и ја платил целата цена за стоката и кога избрал да плати пред предвиденото. Во секој случај, продавачот не знае и не може да знае точно кога ќе биде примена уплатата и, соодветно, не знае колкава ќе биде попустот или дали воопшто ќе биде обезбеден. Ова ќе стане познато само при плаќање. На еден или друг начин, токму таков универзален договор, како последица на ценовната (и, според тоа, сметководствената) политика на компанијата, ќе биде документарниот доказ кој ќе го потврди и самиот факт на давање попусти на клиентите и неговиот (попуст) валидност. 9 Ова е многу важно за да се разбере дали компанијата сака да плаќа даноци земајќи ги предвид попустите, а не врз основа на првично акумулираните побарувања (познато како обем на продажба).

Штотуку разгледаниот случај вклучува пренос на сопственоста на стоката во моментот на нејзиниот пренос на купувачот (клаузула 1 од член 223 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Доколку договорот или законот предвидуваат поинаку, приходот во сметководството на продавачот не може да се признае до датумот кога купувачот ги исполнува условите од договорот (на пример, предмет на целосно плаќање за стоката). Оваа посебна постапка за пренос на имотните права во овој случај не ја сметаме. Затоа што ако тоа не подразбира признавање на приходите додека не се изврши плаќањето, тогаш не станува збор за одразување на попусти.

Ова беше пример за „бескаматно“ потрошувачко кредитирање. Како пример, можеме да ја земеме спротивната ситуација: кога ценовната политика на компанијата се заснова на тековната вредност на паричните текови, т.е. каматата за одложување не е прелиминарно вклучена во цената на производот. Во овој случај, приходите се рефлектираат по тековните цени, а потоа, во текот на целиот период на кредитирање на купувачот, каматата се акумулира и се одразува, зголемувајќи ги истите приходи како што пристигнува следниот период на плаќање (на пример, на крајот од секој месец ).

Пример 2. Продавачката компанија ќе мора да продаде две идентични многу стоки во вредност од 90.910 рубли на два различни купувачи. секој (по тековни цени), кој, со вклучен ДДВ, изнесува 107.274 рубли. Според условите на склучените трансакции, едниот од купувачите ја плаќа фактурата веднаш (или во блиска иднина), додека на другиот му се одложува, но со камата од 10% годишно, т.е. за една година оваа купувачот ќе мора да плати 100,0 илјади рубли. (со вклучен ДДВ – 118,0).

Операција	Дебит	Кредит	Збир
Населби со Купувачот 1:
1. Пресметани приходи побарувања од Купувачот 1	62	90.1	107274
2. Натрупани обврски за ДДВ	90.3	68	16364
3. Плаќањето е извршено пред предвиденото и се кредитира на сметката	51	62	107274
Населби со Купувачот 2:
4. Актирани приходи побарувања од Купувачот 2	62	90.1	107274
5. Натрупани обврски за ДДВ	90.3	68	16364
6. Натрупана камата за одложување (периодично, за време на траењето на договорот)	62	90.1	10726
7. Натрупани обврски за ДДВ	90.3	68	1636
8. Плаќањето се впишува на сметката (по завршување на договорот)	51	62	118000

Не треба да се смета дека прикажаниот дијаграм за објавување (пример 2) е во спротивност со PBU 9/99 во однос на барањата за одразување на побарувањата и приходите. Примерот 2, како примерот 1, целосно се усогласува со ставовите 6.1, 6.2 и 6.5 од PBU 9, бидејќи во двата случаи: а) износот на побарувањата се одредува врз основа на цената утврдена со договорот, б) приходот е прифатен за сметководство во целосниот износ на побарувањата, в) износот на побарувањата се одредува земајќи ги предвид дадените попусти (пример 1) и/или ознаките (пример 2). Друго прашање е дека попустите (нартовите) се рефлектираат ако и само ако, според условите на договорот, се формираат. Во нашиот случај, „наметката“ беше формирана кога пристигна следниот датум за пресметување на каматата.

Исто така, не треба да се претпоставува дека при определувањето на идната вредност на инвестицијата (метод на сложена камата) и при определувањето на нејзината тековна вредност (метод на дисконтирање), се зема предвид истата каматна стапка. 10 Пазарните стапки флуктуираат, што значи дека при дисконтирање на иден паричен тек претходно пресметан со методот на сложена камата, се зема предвид различна каматна стапка, ефективна во моментот на дисконтирање. Ова особено се однесува на инструментите на кои т.н флуктуирачка стапка. 11 Пресметките на идните и тековните парични текови се симетрични само во однос на методот, но вистинските вредности може да не бидат секогаш симетрични, но само ако стапката остане непроменета во текот на периодот на позајмување или кога проценетата проценка се ревидира. Ова е тешкотијата на дисконтирање на паричните текови од извештај до извештај. Тоа значи дека на работата мора да се пристапи сериозно и со сета одговорност.

Важна забелешка. Само долгорочните побарувања подлежат на дисконтирање, односно оние чија отплата се очекува не порано од дванаесет календарски месеци. Краткорочниот (тековен) долг, во отсуство на објавена каматна стапка, треба да се дисконтира само во случаи кога разликата помеѓу идните и сегашните парични текови се смета за доволно значајна. 12

Општо земено, треба да знаете дека дури и обичните сметки побарувања, кои произлегуваат истовремено со приходот од продажба на стоки, извршена работа, извршени услуги, компензација за кои се очекува во готовина, е финансиски инструмент. Според тоа, се претпоставува дека се оценува како соодветна категорија на финансиски инструменти 13 - по објективна вредност на почетокот, а потоа во текот на периодот до целосно отпис - по амортизирана набавна вредност, т.е. во нејзината тековна вреднување на крајот на секој извештајен период. Ова се правилата на модерното сметководство.

1 Види клаузула 6 од PBU 9/99.

2 Види став 10 од МСС 18.

3 На овој резултат, став 73 од PBU 1 вели: „Порамнувањата со должниците и доверителите се рефлектираат од секоја страна во нејзините финансиски извештаи во износите што произлегуваат од сметководствената евиденција и се признаваат од неа како точни“..

4 Сега зборуваме за попусти обезбедени по датумот на продажба. Нема такви проблеми со одразот на попустите обезбедени во моментот на продажбата.

5 Треба да се напомене: Сметководствениот план не е регистриран во Министерството за правда, и затоа подразбира флексибилност во неговата примена.

6 Ако условите од овој пример предвидуваа одложување не за една година, туку за две, тогаш пресметката би изгледала вака: 100/1,1² = 82,64.

7 Подсметки 90,5 – 90,8 се бесплатни во овој дел.

8 обврски за ДДВ се коригираат сразмерно на износот на обезбедениот попуст: 9090 x 0,18 = 1636.

9 Види резолуција на Федералниот арбитражен суд на Московскиот округ од 19 јануари 2009 година бр. KA-A40/12888-08.

10 Иако прикажаниот пример е токму случајот кога е применлива оригиналната стапка, бидејќи таа вклучува ревизија на претходно доделената цена - видете во параграф АГ8 од Додаток А на МСС 39.

11 Види став АГ6 – став АГ6 од Додаток А кон МСС 39.

12 Види став АГ79 од Додаток А кон МСС 39.

13 Според став 45 од МСС 39, издадените заеми/заеми и другите побарувања кои не се наменети за продажба (заеми и побарувања) се класифицирани како финансиски средства од категоријата В.

Ориз. 23. Методи за оптимизација на готовина

Ориз. 22. Парични приливи и одливи на претпријатието

2. Според скалата на сервисирање на економскиот процес

за претпријатието како целина - најагрегираниот вид на готовински тек, кој ги акумулира сите видови парични текови кои му служат на економскиот процес на претпријатието како целина;

поединечни видови на економска активност на претпријатието - резултат на диференцијација на вкупниот готовински тек на претпријатието во контекст одделни видовинеговите економски активности;

до поединечни структурни поделби (центри за одговорност) – го дефинира претпријатието како независен управувачки објект во системот на организациска и економска структура на претпријатието;

индивидуално деловно работење - се смета за примарен објект на независното управување.

3. Според методот на пресметка

бруто – го карактеризира целокупниот збир на приходи или расходи на средства во временскиот период што се разгледува во контекст на неговите поединечни интервали;

нето – ја одредува разликата помеѓу позитивните и негативните парични текови (помеѓу приемот и трошењето на средствата) во временскиот период што се разгледува во контекст на неговите поединечни интервали. Нето готовинскиот тек е најважниот резултат финансиски активностипретпријатијата, во голема мера ја одредуваат финансиската рамнотежа и стапката на нејзиниот раст пазарна вредност. Пресметката на нето готовинскиот тек за претпријатието како целина, неговите поединечни структурни поделби (центри за одговорност), различни видови деловни активности или индивидуални деловни трансакции се врши според формулата:

НДП = ДДП – ЕДП,

каде NPV е износот на нето готовинскиот тек во периодот што се разгледува; ПДП – износот на позитивниот готовински тек (парични примања) во разгледуваниот период; ECF е износот на негативниот готовински тек (парични расходи) во периодот што се разгледува.

Во зависност од односот на волумените на позитивни и негативни текови, износот на нето паричниот тек може да се карактеризира и со позитивни и со негативни вредности кои одредуваат краен резултатсоодветните економски активности на претпријатието и во крајна линија влијае на формирањето на големината на состојбата на неговите парични средства.

4. По ниво на доволностволуменот е изолиран следните типовипарични текови на претпријатието:

вишок - го карактеризира готовинскиот тек во кој паричните примања значително ја надминуваат реалната потреба на претпријатието за насочено трошење. Доказ за вишок паричен тек е висока позитивна вредност на нето паричниот тек што не се користи во процесот на извршување на економските активности на претпријатието;

дефицит - дефинира готовински тек во кој готовинските примања се значително пониски од реалните потреби на претпријатието за нивно насочено трошење. Дури и ако износот на нето готовинскиот тек е позитивен, тој може да се окарактеризира како дефицит доколку овој износ не ја задоволува планираната потреба за трошење готовина во сите планирани области од економската активност на претпријатието. Негативната вредност на износот на нето готовинскиот тек автоматски го прави овој тек оскуден.

5. Според методот на евалуацијаСо текот на времето се разликуваат следниве видови парични текови:

сегашност - го карактеризира готовинскиот тек на претпријатието како единствена споредлива вредност, намалена по вредност до моменталната точка во времето;

иднина - го дефинира готовинскиот тек на претпријатието како единствена споредлива вредност, намалена во вредност до одредена идна точка во времето. Концептот на „иден готовински тек“ може да се користи и како негова номинална вредност во иден момент во времето (или во контекст на претстојните интервали на иден период), што се користи за дисконтирање со цел да се доведе до сегашната вредност .

6. По континуитет на формирањево периодот што се разгледува, се разликуваат следниве видови парични текови на претпријатието:

редовен - го карактеризира протокот на приходи или расходи на средства за поединечни деловни трансакции (парични текови од еден вид), кој во временскиот период што се разгледува се врши континуирано во посебни интервали од овој период. Повеќето парични текови генерирани од оперативните активности на претпријатието го имаат овој тип: текови поврзани со сервисирање на финансиски заем во сите негови форми; парични текови кои обезбедуваат имплементација на долгорочни реални инвестициски проекти итн.;

дискретно - го одредува приемот или трошењето на средствата поврзани со спроведувањето на поединечни деловни трансакции на претпријатието во временскиот период што се разгледува. Природата на дискретниот готовински тек е еднократно трошење на средства поврзани со стекнување на цел комплекс на имот од страна на претпријатието, купување на лиценца за франшиза, прием на средства во форма на бесплатна помош итн.

Со одреден минимален временски интервал, сите парични текови на едно претпријатие може да се сметаат за дискретни и, обратно, во рамките на животниот циклус на претпријатието, поголемиот дел од неговите парични текови се редовни.

7. Според стабилноста на временските интервалиФормирањето на редовни парични текови се карактеризира со следниве видови:

редовен готовински тек во редовни временски интервали во периодот што се разгледува – има карактер на ануитет;

редовни парични текови со нерамномерни временски интервали во периодот што се разгледува - распоред на плаќања за лизинг за изнајмен имот со нерамномерни временски интервали договорени од страните за нивно спроведување во текот на периодот на лизинг на средствата.

8. По ликвидност или промена на нето кредитната позицијаПретпријатијата во одреден период ги идентификуваат следниве видови парични текови:

ликвидни – е еден од показателите со кој се оценува промената на финансиската состојба на претпријатието со текот на времето и ја карактеризира промената на нето кредитната позиција на претпријатието во текот на периодот;

неликвидна – се карактеризира со негативна промена на нето кредитната позиција на претпријатието во текот на периодот.

Ликвичниот готовински тек е тесно поврзан со индикаторот за финансиска потпора, кој ја карактеризира границата до која може да се подобри активноста на претпријатието преку банкарски заеми. Течниот готовински тек се пресметува со формулата:

LDP = –[(DKk + KKk – DSc) – (DKn + KKn – DSN)],

каде ЛДП е течен готовински тек; DKk, DKn – долгорочни заеми на крајот и почетокот на периодот, соодветно; KKk, KKn – краткорочни заеми на крајот и почетокот на периодот, соодветно; DSk, DSn – готовина на крајот и почетокот на периодот, соодветно.

9. Според карактеристиките на алтернацијата на приливите и одливите низ времетопаричните текови може да бидат:

релевантно - во нив проток со знак минус еднаш се менува во проток со знак плус. Релевантните парични текови се карактеристични за стандардните, типични и наједноставни инвестициски проекти, во кои фазата на иницијално инвестирање на капиталот, односно одлив на пари, е проследена со долгорочни примања, односно прилив на пари;

ирелевантни - се карактеризираат со ситуација кога одливот и приливот на капитал се наизменично.

10. Според природата на салдото, паричните тековиподелени:

до меко избалансиран - врз основа на салдото на дефицитниот тек на долг рок, кога надвор од границите на една финансиска година се надминува дефицитниот тек во инвестициските активности и тековите во оперативните и финансиските активности се подредени на ова. Овој тип на рамнотежа е поврзан со инвестициската насока на развојот на компанијата;

строго избалансирано - врз основа на урамнотежување на протокот на дефицит во краткорочниот период според системот на „забрзување на привлекување средства - забавување на исплатата на средствата“, кога во рок од една финансиска година дефицитот во текот на оперативните активности како се надминува основната дејност и на ова се подредени краткорочните финансиски и инвестициски активности. Овој тип на рамнотежа е поврзан со одржување на тековната финансиска стабилност, солвентност и ликвидност и е фокусиран на краткорочни инвестиции од шпекулативен карактер.

11. Според степенот на ризичност на паричните тековипостојат:

високоризични - претставуваат проток на иновативни проекти, особено во почетната фаза од нивниот животен циклус, кој е поврзан со ризични инвестиции во иновациите. Истовремено, најголема ризичност на паричните текови се забележува кај финансиските и инвестициските активности пред да се помине точката на враќање или враќањето на инвестицијата на проектот, а најмала ризичност се забележува кај оперативните активности;

нискоризични - постојат во традиционалните активности на компанијата, особено во периодот на шпиц на животниот циклус, што е поврзано со стабилно генерирање на високи приходи за време на периодот на „бришење на кремот на пазарот“. Во исто време, низок ризик од парични текови е забележан во оперативните активности.

12. По предвидливостСе разликуваат следниве видови парични текови:

предвидливи - кога активностите на компанијата се спроведуваат во релативно стабилно финансиско, економско и политичко опкружување, многу надворешни негативни фактори се неутрализираат, и внатрешни факторисе предвидуваат врз основа на историјата на одржливиот развој во рамките на репрезентативни статистички примероци, односно систематските ризици се неутрализирани од владините политики, а техничките внатрешни ризици се предвидуваат со висок степен на веројатност;

непредвидливо – кога активностите на компанијата се вршат во нестабилно финансиско, економско и политичко опкружување, многу надворешни негативни фактори се манифестираат како несигурности, а внатрешните фактори се предвидуваат поради нерепрезентативни статистички примероци со помош на експертски методи, т.е. систематските ризици имаат високо ниво на се предвидува неизвесност и речиси и да нема поради кризата на владината политика за стабилизација, а техничките внатрешни ризици се предвидуваат со низок степен на веројатност.

13. Контролабилностпаричните текови може да бидат:

управувани - претставуваат доминација на оние парични приливи и одливи со кои компанијата може да управува, спроведувајќи во поголема мера активни оперативни и пасивни финансиски и инвестициски активности на таков начин што ќе се развиваат врз основа на самодоволност и самофинансирање; т.е. финансиски независен и независен развој на компанијата за сметка на нејзините внатрешни резерви;

неуправливи - претставуваат доминација на оние парични приливи и одливи со кои компанијата не може да управува, вршејќи активни финансиски и инвестициски активности главно на начин да се развиваат врз основа на големи надворешни задолжувања со оскудни сопствени средства и внатрешни резерви, т.е. финансиски зависни развојни фирми на сметка на туѓи фондови - со големи долгови и мал капитал.

14. Со контролирањепаричните текови се поделени на:

контролиран - тек чии приливи и одливи може да се предвидат и контролираат, чиј биланс се формира со најмало отстапување од планираното ниво, односно „планско - реално - отстапување“ е минимално во однос на привремените и конечните финансиски резултати;

неконтролирано - проток чиишто приливи и одливи не можат да се предвидат и контролираат.

15. Ако е можно синхронизацијапаричните текови се:

синхронизиран - тек во кој приливите се конзистентни со времето на одливи во одреден временски период, земајќи ги предвид сезонските и цикличните разлики во готовинските примања и расходи на таков начин што нивото на корелација помеѓу позитивните и негативните парични текови се зголемува, со тенденција да вредност од +1;

несинхронизиран - тек во кој приливите не се конзистентни со времето на одливи во одреден временски период поради значителни сезонски и циклични разлики во готовинските примања и расходи на таков начин што значително намалување на нивото на корелација помеѓу позитивните и негативните се добиваат парични текови, корелацијата е занемарлива, што може да значи нејзино отсуство.

16. Ако е можно, оптимизацијапаричните текови се разликуваат:

оптимизирани - чии текови, приливи и одливи може да се израмнат и синхронизираат со текот на времето, измазнувајќи ги волумените на прилив и одлив во контекст на поединечни интервали на временски период, елиминирајќи го значителното влијание на сезонските и цикличните промени во формирањето на тековите; кога просечните парични салда одговараат на просечните финансиски потреби на компанијата;

неоптимизирани - приливите, чии приливи и одливи не можат да се израмнат и синхронизираат со текот на времето, волумените на прилив и одлив не се измазнуваат низ поединечни временски интервали поради значителното влијание на сезонските и цикличните промени во формирањето на тековите, кога просечните готовинските салда не соодветствуваат значително и најмалку со просечните финансиски потреби на компанијата.

17. По ефикасност во однос на индикаторите за профитабилностпаричните текови се поделени:

до ефикасни - текови, чиј мек биланс истовремено придонесува за раст на профитабилноста, особено повратот на капиталот на таков начин што се обезбедува одржлив раст на компанијата, а истовремено се подобруваат и индикаторите за финансиската стабилност и профитабилноста;

неефективни, но урамнотежени - текови, чиј строг биланс се јавува поради намалување или губење на профитабилноста, особено повратот на капиталот, на тој начин што се обезбедува хронична непрофитабилност по покривањето на тековните обврски, а индикаторот за зајакнување на тековната финансиска стабилност; солвентност, ликвидноста се подобрува по цена на губење на профитабилноста.

Класификацијата овозможува повеќе насочено сметководство, анализа и планирање на паричните текови разни видовиво претпријатието.

Еден од факторите што влијае на оптималноста на паричните текови на претпријатието е големината на финансискиот циклус. Финансиски циклус- ова е време во кое средствата на претпријатието се инвестираат во создадени залихи (од моментот на нивното плаќање), работа во тек, готови производи и побарувања, земајќи го предвид времето на оптек сметки кои се плаќаат, бидејќи ги компензира пренасочените средства на побарувања. Така, го пресметуваме времето на финансискиот циклус користејќи ја следната формула:

каде ФК е време на финансискиот циклус; WHOZ – време на промет на залихи и трошоци; VOD – време на оптек на побарувањата; ВОК – време на циркулација на сметките што се плаќаат.

За возврат, наоѓаме WHOZ користејќи ја формулата:

,

каде е АП мат. средства – материјални тековни средства (залихи и трошоци, вклучувајќи готови производи), просечна вредност; C p – вкупните трошоци на продадените производи.

каде ДЗ ав – просечен износ на побарувања поврзани со производство; Б – приходи од продажба на производи; КЗ просечен – просечен износ на сметки што се плаќаат поврзани со производството.

Финансискиот циклус го вклучува времето поминато од обртните средства во две фази од оптек - производство и стока - и не го вклучува времето кога тие се во фаза на готовина. Ако претпријатието издава или добива аванси, тоа мора да го прилагоди финансискиот циклус за времетраењето на нивниот промет. Оптимизирањето на финансискиот циклус е една од главните цели на финансиските услуги на едно претпријатие, бидејќи тоа му дава значителен ефект на профитабилност. Начините за скратување на финансискиот циклус (сл. 24) се поврзани со намалување на производниот циклус, намалување на времето на обрт на побарувањата и зголемување на времето на обрт на сметките што се плаќаат.

8. Паричните текови на организацијата се класифицираат во зависност од природата на трансакциите со кои се поврзани, како и од тоа како информациите за нив се користат за донесување одлуки од страна на корисниците на финансиските извештаи на организацијата.

9. Паричните текови на организацијата од трансакциите поврзани со обичните активности на организацијата кои генерираат приходи се класифицирани како парични текови од тековното работење. Паричните текови од тековното работење обично се поврзуваат со формирање на добивка (загуба) на организацијата од продажба.

Информациите за паричните текови од тековното работење ги покажуваат корисниците на финансиските извештаи на организацијата нивото на обезбедување на организацијата со средства доволни за отплата на заеми, одржување на активностите на организацијата на ниво на постоечките обеми на производство, исплата на дивиденди и нови инвестиции без привлекување надворешни извори на финансирање. Информациите за составот на паричните текови од тековното работење во претходните периоди, комбинирани со други информации презентирани во финансиските извештаи на ентитетот, обезбедуваат основа за предвидување на идните парични текови од тековното работење.

Примери за парични текови од тековните операции се:

а) потврди од продажба на производи и стоки на купувачи (клиенти), извршување на работа, давање услуги;

Б) потврди за плаќања за наемнини, авторски права, провизии и други слични плаќања;

в) плаќања на добавувачи (изведувачи) за суровини, материјали, работа, услуги;

Г) наградување на вработените во организацијата, како и исплати во нивна корист на трети лица;

Д) плаќања на данок на добивка (освен за случаи кога данокот на добивка е директно поврзан со паричните текови од инвестиции или финансиски трансакции);

Д) исплата на камата на должничките обврски, со исклучок на каматата вклучена во цената инвестициски средстваво согласност со Сметководствените прописи „Сметководство за трошоци за заеми и кредити“ (PBU 15/2008), одобрен со налог на Министерството за финансии на Руската Федерација од 6 октомври 2008 година N 107n (регистриран во Министерството за правда на Руска Федерација на 27 октомври 2008 година, регистарски број 12523) изменета со наредби на Министерството за финансии на Руската Федерација од 25 октомври 2010 година N 132n (регистриран во Министерството за правда на Руската Федерација на 25 ноември 2010 година, регистрација број 19048), од 8 ноември 2010 година N 144n (регистриран во Министерството за правда на Руската Федерација на 1 декември 2010 година, регистарски број 19088) (во натамошниот текст PBU 15/2008);

е) прием на камата на побарувања од купувачи (клиенти);

Ж) парични текови од финансиски инвестиции купени со цел за препродажба на краток рок (обично во рок од три месеци).

10. Паричните текови на организацијата од трансакции поврзани со стекнување, создавање или отуѓување на нетековни средства на организацијата се класифицирани како парични текови од инвестициски трансакции.

Информациите за паричните текови од инвестициските трансакции ги прикажуваат корисниците на финансиските извештаи на организацијата нивото на трошоците на организацијата направени за стекнување или создавање нетековни средства кои обезбедуваат парични текови во иднина.

Примери за парични текови од инвестициски трансакции се:

А) плаќања на добавувачи (изведувачи) и вработени во организацијата во врска со стекнување, создавање, модернизација, реконструкција и подготовка за користење на нетековни средства, вклучувајќи ги и трошоците за истражување, развој и технолошка работа;

Б) исплата на камата на должничките обврски вклучени во вредноста на инвестициските средства во согласност со PBU 15/2008;

в) приходи од продажба на нетековни средства;

Г) плаќања во врска со стекнување акции (партиципативни интереси) во други организации, со исклучок на финансиски инвестиции стекнати со цел за препродажба на краток рок;

Д) приходи од продажба на акции (партиципативни интереси) во други организации, со исклучок на финансиски инвестиции стекнати со цел за препродажба на краток рок;

ѓ) давање заеми на други лица;

е) отплата на заеми дадени на други лица;

Ж) плаќања во врска со стекнување должнички хартии од вредност (права на побарување средства од други лица), со исклучок на финансиски вложувања стекнати со цел за препродажба на краток рок;

I) приходи од продажба на должнички хартии од вредност (права на побарување средства спрема други лица), со исклучок на финансиски вложувања стекнати заради препродажба на краток рок;

К) дивиденди и слични приходи од учество во капитал во други организации;

К) приходи од камати за должнички финансиски инвестиции, со исклучок на оние стекнати заради препродажба на краток рок.

11. Паричните текови на организацијата од операциите поврзани со привлекување на организацијата за финансирање на основа на долг или капитал, што доведува до промена во големината и структурата на капиталот и позајмувањата на организацијата, се класифицирани како парични текови од финансиски трансакции.

Информациите за паричните текови од финансиските трансакции ја обезбедуваат основата за предвидување на побарувањата на доверителите и акционерите (учесниците) во однос на идните парични текови на организацијата, како и идните потреби на организацијата за подигање долг и финансирање од капитал.

Информациите за готовинскиот тек им овозможуваат на корисниците да ја проценат способноста на организацијата да генерира готовина и да ги проценат нејзините потреби за готовина. Барањата за прикажување и обелоденување на паричните текови се наведени во МСФИ (МС) 7 Извештај за паричните текови.

Мора да се презентираат за периодот, класифицирани во оперативни, инвестициски и финансиски активности.

Класификацијата на тековите во категории на активности обезбедува информации кои им овозможуваат на корисниците да го проценат влијанието на секоја активност врз финансиската состојбакомпанија и износот на готовина (и парични еквиваленти). Оваа информација може да се користи и за анализа на односот помеѓу одредени категории на активност.

Истата трансакција може да резултира со парични текови кои се класифицирани поинаку.

Операции

Износот на готовина генерирана од оперативните активности е критичен показател за тоа дали дадена категорија на активност генерира доволно готовина за отплата на позајмици, одржување на продуктивноста на компанијата, плаќање дивиденди (и остварување нови инвестиции) без прибегнување кон надворешни извори на финансирање.

Кога се предвидуваат паричните текови од оперативните активности, вредни се информациите за нивните поединечни компоненти во врска со други информации.

Паричните текови од оперативните активности се генерираат првенствено во текот на основните активности кои генерираат приходи на компанијата. Така, тие обично произлегуваат од трансакции кои придонесуваат за нето приход.

Примери на парични текови од оперативните активности вклучуваат:

• приходи од продажба на стоки и давање услуги;
• потврди за плаќања за закупнини за обезбедување права, надоместоци, провизии и други видови приходи;
• плаќања на добавувачи на стоки (и услуги);
• исплати на (и во име) на вработените;
• примања и плаќања од осигурителните компании за премии за осигурување, штети, ануитети и други видови полиси за осигурување;
• плаќање (или враќање) на даноците на доход, освен оние поврзани со финансиски или инвестициски активности;
• приходи (и плаќања) според договори за комерцијални (или размена) операции.

Одредени трансакции, како што е продажбата на производствен капацитет, може да резултираат со финансиски резултат, кој е вклучен во нето добивката. Сепак, соодветниот готовински тек се однесува на инвестициони активности.

Компаниите специјализирани за трансакции со хартии од вредност ќе ги евидентираат како залихи стекнати за препродажба. Паричните текови генерирани како резултат на трансакции за купување и продажба на хартии од вредност се класифицирани како оперативни активности. Што се однесува до другите компании, за нив тоа ќе бидат или инвестициски активности или парични еквиваленти.

Готовинските аванси и заемите од финансиските институции генерално се класифицирани како оперативни активности бидејќи тие се основни активности кои генерираат приход на компанијата.

Инвестициски активности

Посебното обелоденување на паричните текови од инвестициските активности го одразува обемот на расходите за ресурси наменети за генерирање идни приходи и парични текови.

Примери на парични текови од инвестициски активности вклучуваат:

• плаќања за стекнување на основни средства, нематеријални средстваи други нетековни средства. Тие вклучуваат плаќања поврзани со капитализација на трошоците за развој и изградба на основни средства со помош на економски метод;
• приходи од продажба на основни средства, нематеријални средства и други нетековни средства;
• плаќања за стекнување акции или должнички инструменти на други компании, како и акции во заеднички вложувања (со исклучок на такви инструменти кои дејствуваат како парични еквиваленти или инструменти за извршување на комерцијални (или размена) трансакции);
• приходи од продажба на акции (или должнички инструменти) на други компании, како и акции во заеднички вложувања (со исклучок на такви инструменти кои дејствуваат како парични еквиваленти или инструменти за извршување на комерцијални (или размена) трансакции);
• аванси (или заеми) на други страни (со исклучок на слични трансакции извршени од финансиски институции);
• приходи од отплата на аванси или заеми дадени на други страни (освен за слични трансакции извршени од финансиски институции);
• плаќања по фјучерси, форвард, опциони договори и свопови (освен за договори склучени заради извршување на комерцијални или берзански трансакции или плаќања поврзани со финансиски активности).

Финансиски активности

Посебно обелоденување на паричните текови од финансиските активности е неопходно за да се предвидат паричните барања од оние што обезбедуваат капитал на компанијата.

Примери на парични текови од финансиски активности вклучуваат:

• приноси од емисија на акции или емисија на други сопственички инструменти;
• исплати на сопствениците при откуп или откуп на акции на компанијата;
• приходи од емисија на обврзници, записи, хипотеки, заеми, како и од други краткорочни или долгорочни должнички инструменти;
• плаќања за отплата на заеми;
• плаќања од страна на закупецот за исполнување на обврската за финансиски закуп.

Компанијата мора да подготви извештај за паричните текови за да ги претстави паричните текови од оперативните активности користејќи:

• директен метод,во согласност со кои се обелоденуваат информации за главните класи на бруто приходи и бруто исплати; или
• индиректен методспоред кој нето приходот е приспособен за да се земат предвид ефектите од безготовинските трансакции, износите одложени (или акумулирани) од минати (или идни) парични текови од оперативните активности и ставките на приход (или расход) поврзани со инвестирање или финансирање готовина тече активности.

Методите за изготвување извештај за паричните текови за оперативните активности се прикажани во табелата. 1.

Компаниите се охрабруваат да ги пријават паричните текови од оперативните активности користејќи го директниот метод во нивниот извештај за паричните текови, бидејќи овој метод обезбедува информации што индиректниот метод не ги обезбедува.

Табела 1. Методи за подготовка на извештај за парични текови

Директен метод	Индиректен метод
Информациите се обелоденети за главните типови на бруто приходи и плаќања што може да се добијат: или од сметководствени податоци; или со прилагодување на продажбата и нивните трошоци земајќи ги предвид: промени во залихите, оперативните обврски и побарувањата во текот на периодот на известување; други непарични ставки; други ставки кои водат кон инвестиции или финансирање на парични текови	Добивката (загубата) за периодот на известување се коригира земајќи ги предвид: резултати од безготовински трансакции; какви било одложувања или акумулации на оперативни готовински прими или плаќања кои се однесуваат на минати или идни периоди; ставки на приходи и расходи поврзани со инвестиции или финансиски парични текови

Во согласност со директниот метод, може да се добијат информации за главните класи на бруто приходи и бруто плаќања:

• од сметководствени регистри;
• со прилагодување на приходите, трошоците на продажба (за финансиски институции - камати и слични видови приходи, расходи за камати и слични видови расходи), како и други ставки во извештајот за сеопфатна добивка, имајќи ги предвид:
• промени во залихите, побарувањата и обврските од оперативните активности;
• други непарични ставки;
• други ставки чие движење е поврзано со инвестициски или финансиски активности.

Алтернативно, нето паричните текови од оперативните активности може да се прикажат со користење на индиректен метод со известување на приходите и расходите во извештајот за сеопфатна добивка и промените во текот на периодот на известување во состојбата на залихите, побарувањата и обврските од оперативните активности.

Ентитетот мора одделно да ги презентира бруто-паричните приходи и готовинските исплати за инвестициски и финансиски активности, освен за паричните текови кои се пријавени на нето-основа.

Следниве парични текови од оперативни, инвестициски или финансиски активности може да се пријават на нето основа:

• примања и плаќања во име на клиенти, кога паричните текови ги одразуваат активностите на клиентот, а не на самата компанија. Примери за такви примања и плаќања може да вклучуваат:
• прифаќање (и плаќање) на банкарски депозити по барање;
• финансиски средства наменети од инвестициската компанија за клиенти;
• кирија собрана во име на (и платена на) сопствениците на имотот;
• приеми и плаќања за артикли кои се карактеризираат со висок промет, големи износи и кратки рокови на отплата. Примери за такви примања и плаќања вклучуваат авансни плаќања (и отплати) за:
• главнината на долгот при порамнување со клиенти кои имаат кредитни картички;
• стекнување и продажба на инвестиции;
• други краткорочни заеми, на пример оние чиј рок на отплата не надминува 3 месеци.

Паричните текови кои произлегуваат од секој од следниве видови активности на финансиска институција може да се претстават на збирна основа:

• приеми и плаќања поврзани со прифаќање (и исплата) на депозити со фиксна рочност;
• пласирање (и затворање) депозити во други финансиски институции;
• аванси и заеми дадени на клиенти (и отплати на такви аванси и заеми).

Индикатори на извештајот за парични текови на организацијата

Готовина— најликвидната категорија на средства, која на организацијата и обезбедува најголем степен на ликвидност. Во процесот на извршување на сите видови финансиски и деловни трансакции, организацијата генерира парични текови во форма на нивен прием или расход.

Извештајот за парични текови обелоденува податоци за паричните текови во извештајниот период, карактеризирајќи ја достапноста, приемот и трошењето на готовина во организацијата.

Информациите претставени во формуларот им овозможуваат на внатрешните и надворешните корисници да проценат како компанијата создава и користи готовина, дали има доволно готовина за отплата на тековните обврски и исплата на дивиденди, им овозможува да утврдат дали компанијата бара дополнително финансирање итн.

Извештајот за готовинскиот тек дава и информации за способноста на организацијата да привлекува и користи готовина.

Извештај за парични тековиги карактеризира промените во финансиската положба на организацијата во контекст на тековните, инвестициските и финансиските активности.

Формирањето на овој образец за известување е регулирано со PBU 23/2011 „Извештај за готовинскиот тек“ (Наредба на Министерството за финансии од 02.02.2011 година бр. II бр.).

Главен извор на средства треба да бидат тековните активности. Тековни активностиКако активности на организацијата се сметаат оние кои како главна цел го следат остварувањето профит или како таква цел немаат остварување профит во согласност со предметите и целите на дејноста, т.е. активности кои, во согласност со PBU 9/99 „Приходи на организацијата“, се обични (сл. 5.1).

Ориз. 5.1. Канали на примања и плаќања за тековни активности

Инвестициски активностисе разгледуваат активностите на организацијата. поврзани со стекнување на земјиште, згради и други недвижности, опрема, нематеријални средства и други нетековни средства, како и нивна продажба; со реализација на сопствена изградба, трошоци за истражување, развој и технолошкиот развој; со финансиски инвестиции (купување на хартии од вредност на други организации, вклучувајќи долг, придонеси во одобрениот (акционерски) капитал на други организации, обезбедување заеми на други организации итн.) (Сл. 5.2).

Финансиски активности- ова е активност на организацијата, како резултат на која се менува големината и составот на капиталот на организацијата и позајмените средства (приходи од емисија на акции, обврзници, заеми од други организации, отплата на позајмени средства итн.) .

Ориз. 5.2. Канали на примања и плаќања за инвестициски и финансиски активности

Постојат два начина на прикажување на паричните текови од тековните (оперативни) активности: директни и индиректни.

Директен методсе заснова на утврдување на приливот (приход од продажба на производи, работи, услуги, примени аванси и сл.) и одлив (плаќање сметки на добавувачи, враќање на краткорочни заеми и примени аванси и сл.) на средства. Почетен елемент на пресметката е приход од продажба на производи.

Директниот метод за утврдување на паричните текови се заснова на информации за сите трансакции извршени во извештајниот период на банкарски сметки и со готовина, групирани на одреден начин. Директниот метод е одобрен за употреба од руски организации.

Индиректен методвообичаено во странската практика, каде што при изготвување на извештај за готовински текови се издвојуваат оперативни, инвестициски и финансиски активности.

Оперативните активности претставуваат парични текови поврзани со главните активности на организацијата, носејќи и го главниот профит.

Индиректниот метод на прикажување на паричните текови од оперативните активности вклучува елемент на анализа, бидејќи се заснова на споредба на промените во различни билансни ставки за периодот на известување, што ја карактеризира имотот и финансиската состојба на организацијата, а исто така вклучува и анализа на движењето на основните средства, нивната амортизација и други показатели. Како резултат на примената на индиректниот метод, конечниот финансиски резултат (нето добивката за периодот на известување) се претвора во разликата помеѓу износите на готовина со кои располага организацијата на почетокот и на крајот на извештајната година.

При изготвувањето на пресметката, се претпоставува дека трансакциите се рефлектираат во сметководството во моментот на пренос на сопственоста, без оглед на плаќањето. Како резултат на тоа, приходите пријавени во билансот на успех не се секогаш еквивалентни на готовинските прими, а расходите пријавени во билансот на успех не се еднакви на платените расходи. Како резултат на тоа, индикаторот за нето-добивка на билансот на успех не ја одразува вистинската расположливост на средствата достапни на организацијата на датумот на известување.

Затоа, при изготвување на извештај за готовински текови, индикаторот за нето добивка се прилагодува по следниот редослед:

1. Амортизацијата на имотот се додава на нето добивката, бидејќи трошоците за амортизација се трошок што формира нето добивка, но не води до одлив на готовина.

2. Се врши корекција на износот на промената на салдата на залихите на почетокот и на крајот на извештајната година. Ако состојбата на залихите се зголеми, тогаш разликата во салдата се одзема од нето приходот, бидејќи зголемувањето на залихите води до одлив на готовина. Ако залихите се намали, разликата се додава.

3. Се врши усогласување за износот на промените на побарувањата. Доколку побарувањата се намалени на крајот на годината, тогаш разликата се додава на нето добивката, во спротивно се одзема од неа.

4. Се врши усогласување на износот на сметките што се плаќаат. Во исто време, зголемувањето на сметките што се плаќаат доведува до прилив на готовина, така што разликата во обврските се додава на нето добивката, во спротивно разликата се одбива.

Како резултат на овие прилагодувања, се пресметува износот на нето паричните текови од оперативните активности.

Паричните текови од инвестициските и финансиските активности се одредуваат со директен метод.Разликата помеѓу приливот (приемот) и одливот (одливот) на средства е нето паричниот тек, кој се одредува за секој вид активност. Вкупниот нето-тек за сите видови активности е зголемувањето на готовината за периодот на известување, дефинирано како разлика во паричните салда на почетокот и крајот на периодот на известување.

Во странската практика во финансиските извештаиинформациите се откриваат не само за готовинските ресурси на организацијата, туку и за нивните еквиваленти. Под парични еквивалентисе однесува на краткорочни, високоликвидни инвестиции кои лесно се претвораат во готовина и се предмет на незначителен ризик од промени во вредностите.

За потребите на изготвување на извештај за готовински текови во Русија под готовинадиректно се однесува на пари во готовина и безготовина лоцирани на касата на организацијата, во нејзината порамнување, валута и посебни сметки.

Извештајот за паричните текови ги прикажува податоците кои директно произлегуваат од записите во сметките за готовинско сметководство: 50 „Готовина“ (освен билансот на потсметка 50-3 „Парични документи“), 51 „Сметки за порамнување“, 52 „Длутни сметки“ , 55 „Посебни сметки во банки“ (освен салдото на потсметка 55-3 „Депозитни сметки“), 57 „Трансфери во транзит“.

Информациите за движењето на средствата на организацијата на овие сметки се рефлектираат на пресметковна основа од почетокот на годината и се претставени во валутата на Руската Федерација.

Во случај на присуство (движење) на средства во странска валута, информациите за движењето на девизи за секој вид првично се генерираат во однос на извештајот за паричните текови усвоен од организацијата. По ова, податоците за секоја пресметка направена во странска валута повторно се пресметуваат по курсот на Централната банка на Руската Федерација од датумот на подготовка на финансиските извештаи. Податоците добиени за поединечни пресметки се сумираат при пополнување на соодветните показатели на извештајот за парични текови.

Парични текови за тековни активности

Делот „Парични текови за тековни активности“ ги одразува:

Открива информации за сумите добиени од:

• продажба на производи, стоки, работи и услуги, вклучувајќи аванси;
• плаќања за изнајмување и лиценци, такси, плаќања за провизии итн.;
• други приходи.

За да се пополни оваа линија, се користат дебитни промет на сметките 50 „Готовина“, 51 „Сметки за порамнување“, 52 „Длутни сметки“ во кореспонденција со сметките 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ и 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“ (вклучувајќи ДДВ, акцизи кои ги плаќаат купувачите).

Според редот „Други сметки“прикажете ги износите на примени готовина кои се поврзани со тековните активности на организацијата и не се наведени во претходната линија:

буџетски и насочени финансирање и приходи:

• Дебит на сметките 50 „Готовина“, 51 „Сметки за порамнување“, 52 „Длутни сметки“ Кредит на сметката 86 „Целно финансирање“:

бесплатни сметки:

• Дебит на сметките 50 „Парови“, 51 „Сметки за порамнување“, 52 „Длутни сметки“ Кредит на сметката 98 „Одложен приход“ (91 „Други приходи и расходи“):

рефундирање од добавувачи:

• Дебит на сметките 50 „Готовина“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“ Кредит на сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“;

сметки за задоволување на побарувањата, износи надомест за осигурувањеитн.:

• Дебит на сметките 50 „Готовина“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“ Кредит на сметката 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“;

враќање на неискористени отчетни износи:

• Дебитна сметка 50 „Готовина“ Кредитна сметка 71 „Порамнувања со одговорни лица“;

потврди за надомест на материјална штета и сл.:

• Дебит на сметки 50 „Готовина“, 51 „Порамнувачки сметки“ Кредит на сметка 73 „Порамнувања со персонал за други трансакции“.

1. за плаќање на стоки, работи, услуги:

• Дебитни сметки 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“, 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ Кредитни сметки „Готовина“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“, 55 „Посебни банкарски сметки“ (вклучувајќи претплата);

2. за плати:

• Дебит на сметка 70 „Порамнувања со персонал за плати“ Кредит на сметки 50 „Гатовина“, 51 „Порамнувачки сметки“;

3. за плаќање камата на должнички обврски:

а) дивиденди исплатени на основачите;

• Дебит на сметки 75 „Порамнувања со основачи“, 70 „Порамнувања со персонал за плати“ Кредит на сметки 50 „Парови“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“.

Главните износи на заеми и кредити што организацијата ги отплати во извештајната година не се прикажани во оваа линија. Тие се наведени во делот „Парични текови од финансиски активности“:

• Дебит на сметките 66 „Порамнувања за краткорочни заеми и заеми“, 67 „Порамнувања за долгорочни заеми и заеми“ Кредит на сметките 50 „Парови“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“;

4. за пресметки на даноци и такси:

• Дебит на сметките 68 „Пресметки за даноци и такси“, 69 „Пресметки за социјално осигурување и осигурување“ Кредит на сметките 50 „Гатовина“, „Готовински сметки“ (вклучувајќи го износот на наведените казни).

За платени придонеси за задолжително пензиско осигурување и осигурување од индустриски несреќи и професионални болести, можете да внесете дополнителна линија:

• Дебит на сметки 69 „Пресметки за социјално осигурување и осигурување“ Кредит на сметка 51 „Тековни сметки“;

5. за други плаќања, трансфери:

а) парични казни, казни, казни платени од организацијата за прекршување на условите на деловните договори:

• Дебит на сметката 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ Кредит на сметката 51 „Порамнувачки сметки“;

б) средства издадени на одговорни лица:

• Дебит на сметка 71 „Порамнувања со одговорни лица“ Кредит на сметка 50 „Гатовина“;

в) заеми издадени на вработени:

• Дебит на сметка 73 „Порамнувања со персонал за друго работење“ Кредит на сметка 50 „Гатовина“ итн.

Доколку има значителен промет во ставките „Други приходи“ и „Други расходи“, треба да се даде преглед во дополнителни редови од извештајот.

Резултати од паричните текови од тековните активности

Според редот „Резултати од движењето на средствата од тековните активности“ја одразува разликата помеѓу приливот и одливот на готовина од тековните активности. Оваа разлика може да биде позитивна или негативна. Во вториот случај, индикаторот „Резултати од готовинскиот тек од тековните активности“ е прикажан во загради.

Делот „Парични текови од инвестициски активности“ ги одразува:

Индикатор „Примени готовина - вкупно“се формира како збир на нумерички податоци за следните ставки:

1. „Од продажба на основни средства и друг имот“.Оваа линија ги одразува средствата добиени од продажба на опрема, изнајмени предмети, нематеријални средства, недовршени градежни проекти итн. За пополнување на линијата, користете ги соодветните промет на задолжување на сметководствените сметки во готовина во кореспонденција со сметките 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ и 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“. Износите на ДДВ не се одбиваат:

2. „Дивиденди, камата на финансиски инвестиции“ -износи добиени од учество во капитал на други организации (дивиденди):

• Дебитни сметки 50 „Готовина“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“ Кредитни сметки 91 „Други приходи и расходи“, 16 „Порамнувања со разни должници и доверители“.

Камата на хартии од вредност (освен акции), заеми, камата акумулирана од банката на паричниот биланс:

• Дебитни сметки 50 „Готовина“, 51 „Парични сметки“, 52 „Длутни сметки“ Кредитни сметки 91 „Други приходи и расходи“, 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“;

3. „Други сметки“.Оваа линија ги одразува приходите од:

а) продажба на сопственички и должнички хартии од вредност стекнати за период подолг од 12 месеци (акции, обврзници, записи) и други финансиски вложувања кои се евидентираат во дебитот на сметките 50 „Гатовина“, 51 „Сметки за порамнување“, 52 „Влута сметки“ во кореспонденција со сметките 58 „Финансиски инвестиции“, 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ и 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“;

б) отплата на заеми дадени на други организации:

• Дебит на сметките 50 „Готовина“, 51 „Гатовински сметки“, 52 „Длутни сметки“ Кредит на сметката 58 „Финансиски инвестиции“.

Линија „Испратени готовина - вкупно“се формира како збир на нумерички податоци за следните ставки:

1. „За стекнување на основни средства (вклучувајќи профитабилни инвестиции во материјални средства) и нематеријални средства).“

• Оваа линија ги прикажува износите платени на добавувачите и изведувачите за стекнати или создадени нетековни средства:

2. Дебитни сметки 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“, 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ Кредитни сметки 50 „Готовина“, 51 „Сметки за порамнување“, 52 „Длутни сметки“, 55 „Посебни банкарски сметки“ (вклучувајќи однапред плаќање) ;„За финансиски инвестиции“ -

• Оваа линија ги дешифрира износите пренесени на продавачи на хартии од вредност и други организации и лица во врска со нивното стекнување:

3. Дебитни сметки 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“, 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ Кредитни сметки 50 „Готовина“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“, 55 „Посебни сметки во банки“;„За други плаќања, трансфери“.

• Оваа линија може да ги прикаже износите пренесени на заемопримачите во согласност со договорот за заем:

Дебитна сметка 58 „Финансиски инвестиции“ Кредитна сметка 50 „Гатовина“, 51 „Гатовински сметки“.Според редот „Резултат од готовински тек од инвестициски активности“ ја одразува разликата помеѓу приливот и одливот на средства од инвестициските активности. Оваа разлика може да бидепозитивен Инегативен.

Во вториот случај, индикаторот „Резултат од готовински тек од инвестициски активности“ е прикажан во загради.

Парични текови од финансиски активности

Индикатор „Примени готовина - вкупно“се формира како збир на нумерички податоци за следните ставки:

1. Во делот „Парични текови од финансиски активности“ се одразуваат:износи добиени од доверителите по договори (заем, кредит) без пресметана камата. Износите на камата се рефлектираат како дел од операциите за тековни или инвестициски активности, во зависност од целта на привлекување позајмени извори:

• Дебит на сметките 51 „Длутни сметки“, 52 „Длутни сметки“ Кредит на сметките 66 „Порамнувања за краткорочни заеми и позајмици“, 67 „Порамнувања за долгорочни заеми и заеми“;

2. „Буџетски алокации и друго насочено финансирање“— се наведуваат износите на буџетот и целното финансирање;

3. „Придонеси на учесниците“ -износи добиени од акционери (основачи) како резултат на пласирање на сопствени сопственички хартии од вредност:

• Дебит на сметките 50 „Готовина“, 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“ Кредит на сметката 75 „Порамнувања со основачи“ (81 „Сопствени акции (акции)“);

4. „Други сметки“ -износи на приходи од финансиски активности кои не се одразени во наведените линии.

Индикатор „Испратени средства - вкупно“се формира како збир на нумерички податоци за следните ставки:

1. „За отплата на заеми и заеми“ -средства префрлени за отплата на главниот долг на позајмени средства (без камата):

• Дебит на сметките 66 „Порамнувања за краткорочни заеми и позајмици“, 67 „Порамнувања за долгорочни заеми и позајмици“ Кредит на сметките 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Делутни сметки“;

2. „За исплата на дивиденди“ -Оваа линија ги прикажува износите на дивиденди платени на учесниците на компанијата:

3. „За други плаќања, трансфери“ -Оваа линија може да ги прикаже износите на плаќањата за закуп префрлени на закуподавачот:

• Дебит на сметка 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ Кредит на сметки 51 „Порамнувачки сметки“, 52 „Длутни сметки“, 55 „Посебни сметки во банки“.

Според редот „Резултат на парични текови од финансиски активности“ја одразува разликата помеѓу приливот и одливот на средства од финансиските активности. Оваа разлика може да биде ја одразува разликата помеѓу приливот и одливот на средства од инвестициските активности. Оваа разлика може да бидепозитивен негативен. Во вториот случај, индикаторот „Резултат од готовински тек од финансиски активности“ е прикажан во загради.

Индикатор „Резултат од готовински тек за извештајниот период“е алгебарски збир на показатели за резултатите од паричните текови за периодот на известување за сите видови активности. Тој исто така може да има позитивенили негативна вредност.

Извештајот за парични текови го прикажува вкупниот паричен биланс за сите видови активности на почетокот на периодот на известување ( алинеја „Саланс на готовина на почетокот на извештајната година“).

Готовинско салдо на крајот на извештајниот периодсе пресметува со прилагодување (зголемување или намалување) на готовинското салдо на почетокот на периодот на известување со износот на резултатот од готовинскиот тек за периодот на известување.

Информациите за паричните текови се дадени во извештаите за најмалку две години (известување и претходни).