Как отразить в бухгалтерском учете приобретение гсм за наличный расчет. Топливные расходы и ндс-вычеты Какой ндс на бензин

Комментарий к Определению ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации"

Комментируемое Определение ВАС РФ от 26.12.2013 N ВАС-18613/13 - это еще один пример того, как могут быть безуспешными попытки со стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), если у вас на руках есть только кассовый чек АЗС без выделенной суммы налога.
Строго говоря, задача для налогоплательщиков изначально была трудноразрешимая, и помощи от ВАС РФ они не дождались.

При отсутствии в чеке выделенного НДС возместить налог нельзя

Если коротко, то суть комментируемого решения суда состоит в следующем: отсутствие , полученном покупателем ГСМ на АЗС, лишает налогоплательщика права на возмещение входного НДС из бюджета, так как покупателю просто-напросто нечем подтвердить свое право на налоговый вычет и его сумму.

Счет-фактура не единственный документ для вычета по НДС

Вспомним, что начиналась история с возмещением НДС совсем мрачно. Чиновники категорически отказывались принимать во внимание кассовые чеки, даже если в них и была выделена сумма НДС, и требовали наличия счетов-фактур.

Так, например, в Письме МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ налоговики выбрали поистине иезуитский способ доказательства своей позиции. В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. А раз речь идет о покупках, не связанных с предпринимательской деятельностью, о каком вычете "входного" НДС вообще может идти речь? Хотите получить вычет по НДС - покупайте товар оптом.

Со своей стороны в Письме от 03.08.2010 N 03-07-11/335 Минфин России обратил внимание на то, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ не на основании счетов-фактур, а на основании иных документов налоговые вычеты по НДС производятся в случаях, предусмотренных в п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Однако указанными нормами не предусмотрены особенности вычета в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли. Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет кассовый чек без счета-фактуры выдается только населению. Юридическому лицу продавец должен выставить счет-фактуру, даже если оно рассчитывается за приобретенные товары, работы или услуги за наличный расчет.

Однако судьи остроумия чиновников не оценили.

Уже ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006 пришел к выводу, что при приобретении ГСМ работники компании формально выступают в качестве физических лиц, поэтому представленные кассовые чеки с выделенной отдельной строкой суммой НДС заменяют счета-фактуры.

А потом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80 судьи сослались, в свою очередь, на Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, в котором было сказано, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС . Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

После этого для налоговиков наступили "черные" дни. Рядовые суды один за другим стали принимать решения в пользу налогоплательщиков. Примером таких решений являются Постановления ФАС:

• Восточно-Сибирского округа от 31.07.2008 N А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08;
• Северо-Западного округа от 22.04.2009 N А56-29646/2007;
• Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42).

Использование расчетного метода для налоговых вычетов не предусмотрено

Однако эта победа была неполной. Дело в том, что ККМ на АЗС вовсе не обязаны указывать сумму НДС в кассовом чеке. Бывают еще варианты, когда в чеке прописано "в том числе НДС", но сумма самого НДС не указывается. Вот тут налоговики и финансисты встали намертво.

Впрочем, сначала на волне оптимизма, вызванного признанием самой возможности получить вычет по НДС по кассовым чекам с АЗС, некоторые суды пошли навстречу налогоплательщикам при таком варианте. Так, например, в п. 3 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм законодательства РФ о налоге на добавленную стоимость, одобренного Президиумом ФАС Уральского округа 21.03.2008, судьи решили, что отсутствие в контрольно-кассовом чеке отдельной строки с суммой НДС само по себе не является основанием для отказа в применении налогового вычета. Судьи признали, что требования, изложенные в ст. ст. 169, 171, 172, 176 НК РФ, участвующим в споре налогоплательщиком были выполнены. Он представил документы в обоснование произведенных расходов:

• командировочные удостоверения;
• служебные задания;
• путевые листы;
• авансовые отчеты;
• чеки автозаправочных станций и первичные бухгалтерские документы.

Однако, что показательно, тот же самый ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.02.2009 N Ф09-456/09-С2 отказал в праве на вычет, так как в кассовом чеке сумма НДС выделена не была, а исчислять сумму "входного" НДС из чеков расчетным путем суд не разрешил.

По аналогичной причине судом было отказано налогоплательщику в праве на вычет НДС и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 N А56-45370/2011.

Как указано в п. 7 ст. 168 НК РФ, порядок предъявления сумм НДС продавцом покупателю, установленный п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, будет выполнен представителями розничной торговли, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы.

Обязательное выделение в контрольно-кассовом чеке отдельной строкой НДС законодательством не предусмотрено .

Такое требование не установлено и нормами гл. 21 НК РФ. Это объясняется тем, что торговая компания или предприниматель могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В первом случае они могут не выделять сумму НДС, во втором - обязаны это сделать.

В то же самое время в НК РФ для получения вычета по НДС установлены особые правила . Выделение в кассовом чеке суммы НДС дает налогоплательщику возможность в случае отсутствия счета-фактуры подтвердить сумму предъявленного ему налога и включить ее в состав налоговых вычетов. Однако доказывать право на получение налогового вычета налогоплательщик должен самостоятельно. И при этом НК РФ не предусматривает возможности использования расчетного метода при определении суммы налоговых вычетов .

Справедливостью в НК РФ и не пахнет: чтобы расчетным путем определить сумму НДС к уплате в бюджет, никаких препятствий нет (п. 4 ст. 164 НК РФ), а когда вопрос заходит о вычетах - так сразу нельзя. При этом судьи сослались на Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07, от 09.11.2010 N 6961/10 и от 09.03.2011 N 14473/10.

Рассмотрев Постановление ФАС Северо-Западного округа N А56-45370/2011 в порядке надзора, коллегия судей высшей инстанции не нашла оснований для его отмены и передачи в Президиум ВАС РФ (Определение ВАС РФ от 20.07.2012 N ВАС-8902/12).

Учет НДС в расходах

Конечно, можно не ломать голову, а просто учитывать сумму НДС из чеков, в которых он не выделен, в составе расходов на приобретение ГСМ при расчете налога на прибыль.

Однако и тут можно попасть в ловушку. Предположим, в чеке ККМ будет указано что-то типа "в том числе НДС", но без указания суммы. Тогда налоговики самостоятельно расчетным путем выделят эту сумму и не только не позволят принять ее к вычету (причину мы уже обсуждали ранее), но даже не позволят учесть НДС в налоговых расходах (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126).

Выводы

Насколько нам известно, письма от компаний - владельцев АЗС о том, что они уплачивают НДС с реализации ГСМ, на налоговиков никакого влияния не оказывают. Вряд ли это подействует и на арбитражных судей.

На наш взгляд, самым простым и безопасным выходом в данной ситуации является выявление таких АЗС, которые однозначно выделяют в кассовых чеках сумму налога. А далее приказом по организации обязать работников заправляться только на таких заправках. Неудобно? Возможно, да. Но зато без налогового риска.

С тем, что нельзя зачесть входной НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным работниками для служебного транспорта за наличный расчет, организации уже свыклись. К сожалению, это соответствует положениям Налогового кодекса. Раз нет счета-фактуры, то применить налоговый вычет по НДС по расходам на ГСМ нельзя (п.1 ст. 172 НК РФ). Но ведь налоговики на местах не дают учесть НДС и в расходах, если налог выделен в кассовом чеке! (Согласно пункту 6 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (робот, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) сумма НДС но чеках и других выдаваемых покупателю документах не выделяется. Но на практике некоторые автозаправочные станции указывают сумму НДС, которая включается в стоимость ГСМ, или просто пишут в чеке "в том числе НДС" без указания суммы налога).

Как известно, чтобы сформулировать контраргументы, нужно знать аргументы "противника". А доводы налоговиков на местах, как сообщают наши читатели, таковы. НДС - налог возмещаемый, а раз так, то, не имея возможности его зачесть (по причине отсутствия счета-фактуры), организация не может его отнести и на расходы. Но этот аргумент не основан на конкретных положениях Налогового кодекса, поэтому и оспаривать его смысла нет.

Теперь более серьезный довод, который нам привели и в департаменте налогообложения прибыли МНС России: перечень случаев, когда организация может отнести входной НДС по ГСМ на затраты, дан в пункте 2 статьи 170 НК РФ и является закрытым. В нем нельзя подобрать основание, по которому НДС можно учесть в расходах именно в нашем случае. Поэтому отнести на расходы входной НДС нельзя. Налоговики предлагают его списывать за счет нераспределенной прибыли или не учитывать в целях налогообложения прибыли.

Позволим себе не согласиться с налоговиками. По нашему мнению, организация вправе незачтенный НДС по чекам на приобретение ГСМ на автозаправках отнести на расходы в целях налогообложения прибыли.

Действительно, перечень случаев, когда НДС включается в стоимость товаров, данный в пункте 2 статьи 170 НК РФ, закрыт. В этом перечне предусмотрены лишь те ситуации, когда организация не является плательщиком НДС или использует товары в операциях, по которым она не уплачивает НДС.

Но есть еще подпункт II пункта 1 статьи 264 НК РФ, Согласно ему, в расходах в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Незачтенный НДС также можно отнести к расходам на содержание служебного транспорта. И, по нашему мнению, для этого есть все основания.

Что такое расходы для целей 25-й главы? Общие принципы признания расходов в налоговом учете дает статья 252 НК РФ (см. Цитируем закон).

Как видим, препятствий для учета суммы НДС в качестве расходов нет. Во-первых, если расходы на приобретение ГСМ обоснованны, то обоснованны и расходы на уплату НДС, включенные в их сумму. Во-вторых, если расходы на ГСМ подтверждены документально

(есть кассовый чек), то и расходы на уплату суммы НДС в их составе тоже документально подтверждены. В-третьих, если расходы на ГСМ произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то естественно, что и расходы на входной НДС в составе расходов на ГСМ произведены для этой же деятельности.

Поэтому, по нашему мнению, у организации есть все основания отнести входной НДС на расходы как составляющую расходов на приобретение ГСМ, несмотря на то, что он указан в чеке.

Цитируем закон

"...Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты <...>, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражено в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода..."

Пункт 1 статьи 252 НК РФ

Мнения экспертов

Раиса Карасева, старший эксперт ЗАО "Юникон/МС Консультационная группа":

По нашему мнению, ключевым в данной ситуации является тот факт, что приобретает ГСМ не организация, а физическое лицо (работник организации), действующее от своего имени. Если бы ГСМ приобретала организация, то счет-фактура должен был бы быть выставлен продавцом ГСМ и организация могла бы зачесть НДС в общеустановленном порядке. Особенность же рассматриваемой ситуации состоит в том, что ГСМ приобретает физическое лицо, а организация лишь возмещает ему понесенные расходы.

При определении того, могут ли в данном случае суммы уплаченного НДС относиться на расходы в целях исчисления налога на прибыль, статья 170 НК РФ применяться не должна. Она устанавливает перечень случаев отнесения на расходы сумм НДС, предЪявленных налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в то время как в рассматриваемой ситуации организация никаких товаров (работ, услуг) не приобретает, а лишь компенсирует физическому лицу расходы по приобретению ГСМ.

Мы считаем, что в соответствии с подпунктом II пункта 1 статьи 264 НК РФ в данном случае уплаченные суммы НДС должны учитываться организацией для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на содержание служебного транспорта.

Добавим, что для возможности вычета названных расходов при исчислении налога на прибыль должны соблюдаться общие требования, предЪявляемые к расходам (то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

***

Юрий Кан, аудитор консалтинговой группы "МКПЦН":

Статьей 170 НК РФ регламентируется порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 1 данной статьи однозначно установлено, что суммы НДС, предЪявленные налогоплательщику при приобретении ГСМ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением предусмотренных в закрытом перечне случаев, перечисленных в пункте 2 этой же статьи кодекса. Рассматриваемый случай в перечне не указан. Ссылок на особый порядок учета НДС по приобретенным горюче-смазочным материалам в Налоговом кодексе нет. Поэтому, если в кассовом чеке АЗС выделен НДС, налогоплательщик обязан учесть его на счете 19, где указанная сумма будет "висеть" до тех пор, пока налогоплательщик в соответствии с предоставленным ему правом не спишет указанную сумму за счет чистой прибыли. Остается только рекомендовать налогоплательщику покупать ГСМ по безналичному расчету с выпиской счета-фактуры либо уповать на очередной творческий порыв законотворцев.

Организация реализует топливо и оказывает услуги по заправке этим топливом воздушных судов. Реализация топлива облагается НДС по ставке 18%, а реализация услуг НДС не облагается.Вопрос: при определении 5%-ой доли расходов на осуществление обоих видов деятельности можно ли учитывать не только общие затраты, но и себестоимость товара?P.S. Дело в том, что себестоимость товара в общей доле расходов составляет более 95% расходов.

Да, конечно, учитываются все затраты, в том числе, и себестоимость товара. То есть проводка Дебет 90 Кредит 41 должна также учитываться при расчете доли совокупных расходов.

Обоснование

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.04.2009 № 03-07-07/26

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении не облагаемых этим налогом работ, расходы на выполнение которых не превышают 5 процентов всех расходов на производство, и сообщает следующее.
В соответствии с абз.9 п.4 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых этим налогом операций к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 Кодекса .
Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99 , утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н , расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 указанного Положения установлено, что расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Учитывая изложенное, в случае если в налоговом периоде доля указанных расходов на производство товаров, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, в том числе относящихся к товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимаются к вычету в полном объеме.»

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Правомерность применения налоговых вычетов на основании кассовых чеков с выделенной суммой НДС организация в данном случае должна быть готова доказывать в суде.

Обоснование вывода:
Согласно НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (далее также - налог) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных , НК РФ.
Как видим, вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ, в общем случае осуществляются на основании выставленных продавцами счетов-фактур, оформленных надлежащим образом (смотрите также , НК РФ). При этом возможности для реализации иного порядка применения налоговых вычетов в рассматриваемой ситуации из приведенной нормы не следует.
Специалисты финансового ведомства, руководствуясь НК РФ, неоднократно разъясняли, что суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются, поскольку НК РФ не предусматривается особый порядок принятия к вычету сумм НДС в таких случаях (смотрите, например, Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87948, от 25.08.2017 N , от 24.01.2017 N ).
Вместе с тем официальная точка зрения не учитывает НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п.п. 3 и 4 той же статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Судьи же, учитывая данную норму, принимают решения в пользу налогоплательщиков.
Так, в Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 рассматривалась следующая ситуация. Предпринимателем на автозаправочных станциях, осуществляющих розничную торговлю для населения, приобретался бензин, оплата которого производилась, включая НДС, наличными денежными средствами и подтверждена выданными продавцом кассовыми чеками. Счета-фактуры при этом отсутствовали. Бензин использовался предпринимателем исключительно для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Суд с учетом НК РФ пришел к выводу, что отказ предпринимателю в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным. Это мнение согласуется с КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, согласно которому счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.
Позиция, выработанная в Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07, учитывается арбитражными судами при рассмотрении споров (смотрите, например, АС Северо-Кавказского округа от 28.04.2017 N Ф08-2516/17 по делу N А15-1057/2016, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 N , ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 N Ф07-6570/13, ФАС Московского округа от 19.03.2013 по делу N А40-57358/12-161-526, от 23.08.2011 N Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 N Ф10-3640/12, от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42)).
Таким образом, принимая во внимание положения НК РФ, полагаем, что организация в анализируемой ситуации не лишена права на применение вычетов НДС на основании кассовых чеков с выделенной суммой налога. Однако правомерность таких действий она должна быть готова отстаивать в суде.

К сведению:
Отрицая возможность принятия НДС к вычету на основании кассового чека при приобретении товаров в розничной торговле, Минфин России в от 28.12.2017 N 03-07-11/87948 указал на то, что организация не вправе учесть сумму НДС, выделенную в кассовом чеке, и в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шишкина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Если фирма покупает ГСМ за наличку, получить счет-фактуру на АЗС у нее практически нет шансов. В таких случаях могут возникнуть проблемы с вычетом по НДС. И отстаивать его скорее всего фирме придется в суде. Чтобы избежать таких сложностей, лучше платить за бензин по безналу. При этом поставщик выдает талоны, которые фирма должна правильно учесть.

Для того чтобы автозаправочная станция выписала счет-фактуру, фирме нужно заключить с ней договор купли-продажи. После того как фирма перечислила деньги, поставщик ГСМ выдаст талоны или топливные карты на нефтепродукты, по которым водители будут получать бензин на АЗС. В талоне могут быть указаны:

• марка и количество топлива;
• просто сумма, на которую водитель может получить бензин по ценам на момент заправки;
• и то и другое.

Учтем талоны как БСО

В договоре обычно указывают, что право собственности на бензин переходит к фирме только после того, как водитель заправился по талону. В этом случае расчеты с поставщиками бензина происходят так. Сначала фирма авансом оплачивает ГСМ. Затем она получает талоны и выдает их водителям.

Чтобы заправить машину, водитель передает служащему заправки талон и получает на АЗС чек, который затем сдает в бухгалтерию.

Оператор АЗС каждый день отчитывается по полученным талонам. На основании этого отчета в конце месяца поставщик составляет акт, где подробно расписывает, сколько топлива получила ваша фирма. Используя этот акт, вы должны оприходовать топливо в учете фирмы. Кассовые чеки АЗС необходимы лишь для контроля. Вместе с актом продавец должен выдать вам счет-фактуру. И только после этого вы сможете поставить НДС по полученному топливу к вычету.

Чтобы избежать злоупотреблений, нужно тщательно учитывать талоны. Для этого фирма должна разработать форму книги движения талонов. Отвечать за ведение книги и выдачу талонов должен материально ответственный сотрудник. В книге он регистрирует полученные от поставщика и выданные водителям талоны. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером и скреплена печатью.

Пример

Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент заправки. В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. На талонах указаны только марка и количество топлива. До момента заправки автомобилей учет талонов нужно вести на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках по стоимости приобретения.

В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

– 64 900 руб. – перечислен аванс поставщику;

Дебет 006

Кредит 006

– 64 900 руб. – выданы талоны под отчет водителю организации.

После того как в конце месяца фирма получила акт и счет-фактуру на фактически полученное топливо, в учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 50 000 руб. – оприходован фактически полученный бензин;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

– 59 000 руб. – зачтен аванс;

Пример

Воспользуемся условиями первого примера. Изменим только один момент: талоны выписаны на определенную сумму. В этом случае их нужно учитывать на счете 50 субсчет «Денежные документы». В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»

– 64 900 руб. – оприходованы талоны на бензин;

Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– 64 900 руб. – выданы талоны водителям.

В конце месяца бухгалтеру нужно сделать такие записи:

Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 71

– 50 000 руб. – оприходован бензин;

Дебет 19 Кредит 71

– 9000 руб. – отражен в учете НДС по фактически полученному бензину;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9000 руб. – поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.

Предыдущий способ не слишком выгоден для фирмы. Ведь НДС вы можете поставить к вычету только после того, как водители получат бензин на АЗС. Чтобы снизить налог, можно в договоре прописать следующий пункт: право собственности на бензин переходит к фирме в момент получения талонов.

В этом случае продавец просто хранит имущество фирмы у себя на складе. На талонах должны быть указаны и количество, и стоимость ГСМ.

Общая сумма договора в этом случае будет состоять из двух частей: стоимости ГСМ и стоимости услуг по хранению ГСМ. Услуги по хранению ГСМ вы можете определить как процент от суммы оплаченного топлива или в виде фиксированной суммы.

Акт приема-передачи ГСМ поставщик должен составить в момент выдачи талонов. Одновременно с этим он выпишет счет-фактуру.

Акт о выполненных услугах по хранению и счет-фактуру к нему поставщик составит после того, как фирма выберет все количество ГСМ, указанное в договоре.

Пример

Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент получения талонов. В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб., в том числе НДС – 9900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Стоимость услуги по хранению – 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Учет талонов нужно вести на счете 10 субсчет «Талоны ГСМ», а фактически полученный бензин – на счете 10 субсчет «Топливо в баках». При этом бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51

– 64 900 руб. – оплачены талоны;

Дебет 10 субсчет «Талоны на ГСМ» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 55 000 руб. – оприходованы талоны на бензин;

Дебет 19 Кредит 60

– 9900 руб. – отражен в учете НДС по бензину;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 9900 руб. – поставлен НДС к вычету;

Дебет 10 субсчет «Топливо в баках» Кредит 10 субсчет «Талоны на ГСМ»

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – получен бензин;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51

– 5900 руб. – оплачены услуги хранения бензина;

Дебет 20, 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»

– 5000 руб. – учтены затраты по хранению бензина;

Дебет 19 Кредит 60

– 900 руб. – отражен в учете НДС по услугам хранения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 900 руб. – НДС по хранению поставлен к вычету.

Чтобы подтвердить расход бензина, нужен путевой лист, в котором указан пробег автомобиля за день. Этот пробег нужно умножить на норму расхода ГСМ для конкретной машины. Нормы вы можете как утвердить сами, так и взять из Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом 29 апреля 2003 г. № Р3112194-0366-03.