Il gatto e la volpe è una fiaba popolare russa che la gente ama ascoltare, leggere e...
Le istruzioni stabiliscono una procedura speciale per la contabilità delle immobilizzazioni il cui costo iniziale non supera i 3.000 rubli. A differenza di altre immobilizzazioni, su tali immobili non viene addebitato l'ammortamento. Il suo costo è incluso nelle spese dell'istituzione al momento della messa in servizio e si riflette nell'addebito dei corrispondenti conti analitici del conto 0 109 00 000 "Costi per la produzione di prodotti finiti, prestazioni di lavoro, servizi" o conto analitico 0 401 20 271 “Spese per ammortamento delle immobilizzazioni e beni immateriali» in corrispondenza del conto 0 101 00 000 “Immobilizzazioni” (conti analitici corrispondenti). Tale trasferimento è formalizzato con apposita Dichiarazione per il rilascio di beni materiali per le esigenze dell'ente (codice OKUD 0504210).
Per organizzare il controllo su questi valori, il loro costo iniziale si riflette nel conto fuori bilancio 21 "Immobilizzazioni fino a 3.000 rubli compreso in esercizio" (con il dettaglio secondo i conti analitici 21.1 "Beni mobili di particolare valore" e 21.2 "Altri mobili proprietà"). In questo caso, il costo iniziale di questa proprietà è formato in modo generale (cioè include tutti i costi per acquisirla e portarla in uno stato idoneo all'uso). Si riflette nei corrispondenti conti analitici del conto 0 106 00 000 “Investimenti in attività non finanziarie”.
Un'eccezione alla procedura di cui sopra è prevista solo per gli oggetti del patrimonio bibliotecario dell'istituzione. Tali oggetti vengono ammortizzati in modo generale, anche se il costo di ciascuno di essi non supera i 3.000 rubli.
Esempio
Utilizzando una sovvenzione per adempiere a un compito governativo, l'istituzione ha acquistato due apparecchi telefonici. Sono destinati all'utilizzo da parte del personale dirigente nelle principali attività dell'ente, non soggetto ad IVA. Questa proprietà non è particolarmente pregiata. Il costo di ciascun dispositivo è di 2124 rubli. (IVA inclusa - 324 rubli). I costi per la consegna allo stabilimento da parte di un'organizzazione di trasporti e corrieri ammontavano a 826 rubli. (IVA inclusa - 126 rubli). Per semplificare l’esempio, contabilità fuori bilancio contanti le istituzioni non sono elencate.
Le spese per l’acquisto dei dispositivi si rifletteranno nei registri contabili dell’istituzione:
Dare 4.106 31.310 Avere 4.302 31.730
– 4248 rubli. (RUB 2.124 × 2 pz.) - si riflettono le spese per l'acquisto di apparecchi telefonici e per il fornitore (inclusa l'IVA “in entrata”);
Dare 4.302 31.830 Avere 4.201 11.610
– 4248 rubli. - pagato gli apparecchi telefonici dal conto personale dell'istituto presso la tesoreria;
Dare 4.106 31.310 Avere 4.302 22.730
– 826 rubli. - riflette i costi di consegna degli apparecchi telefonici all'istituzione e è possibile pagare per questi account all'organizzazione del corriere (inclusa l'IVA “input”);
Dare 4.302 22.830 Avere 4.201 34.610
– 826 rubli. - sono state pagate le spese per la consegna degli apparecchi telefonici dalla cassa dell'istituto;
Il costo iniziale di due dispositivi sarà:
4248 + 826 = 5074 sfregamenti.
Quando sono inclusi nelle immobilizzazioni, l'ente registra quanto segue:
Dare 4.101 34.310 Avere 4.106 31.310
– 5074 rubli. - gli apparecchi telefonici fanno parte delle immobilizzazioni dell'istituzione.
Il costo iniziale di ciascun dispositivo non supera i 3.000 rubli. e ammonta a:
5074 sfregamenti. : 2 pz. = 2537 sfregamenti.
Al momento della loro messa in esercizio viene contabilizzata la seguente registrazione:
Dare 4.109 80.271 (4.401 20.271) Avere 4.101 34.410
– 5074 rubli. - il costo degli apparecchi telefonici messi in funzione è compreso nelle spese dell'istituto;
– 5074 rubli. - riflette l'incremento della voce fuori bilancio 21 relativa al costo degli apparecchi telefonici messi in esercizio.
La cancellazione di immobilizzazioni a basso costo dalla contabilità fuori bilancio avviene secondo le regole generali, cioè dopo la loro completa perdita (ad esempio, a seguito di furto, vendita, trasferimento ad altre persone, danni o usura fisica) . Le cancellazioni si riflettono con un metodo semplice: riducendo il conto fuori bilancio 21 "Immobilizzazioni fino a 3.000 rubli comprese in funzione".
Basato su materiali tratti dal libro di consultazione "Rapporto annuale delle istituzioni di bilancio e autonome"
sotto generale a cura di V. Vereshchaki
Per tenere conto delle spese relative alle transazioni con beni, viene fornito il conto 0 40120 270 La contabilità viene effettuata nel contesto di tre conti analitici.
Contabilità
La contabilizzazione delle spese sulle transazioni con beni viene effettuata sui seguenti conti analitici del conto 0 40120 270 "Spese su transazioni con beni":
- 0 40120 271 “Costi di ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali”;
- 0 40120 272 “Consumo di scorte”;
- 0 40120 273 “Spese straordinarie per operazioni sui beni”.
Conto 0 40120 271
L'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali si riflette nell'addebito del conto 0 40120 271 “Spese per l'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali” in corrispondenza del credito dei corrispondenti conti analitici del conto 0 10400 000 “Ammortamento”.
L'ammortamento sugli oggetti di proprietà di tesoreria viene calcolato e riflesso nell'addebito sul conto 0 40120 271 se i regolamenti sulla contabilità dei beni di tesoreria di una persona giuridica pubblica prevedono:
- tenuta dei registri di inventario degli oggetti di proprietà della tesoreria (alcune categorie di oggetti di proprietà della tesoreria, singoli oggetti di proprietà della tesoreria);
- ammortamento su tutto o parte dei beni di tesoreria per i quali viene fornita la contabilità dell'inventario.
Il conto 0 40120 271 riflette anche il costo delle immobilizzazioni cancellate dai conti patrimoniali al momento della messa in funzione con un costo fino a 3.000 rubli per unità, compreso.
Conto 0 40120 272
Nell'addebito sul conto 0 40120 272 “Consumo di scorte” il costo viene stornato:
- materiali di consumo esauriti, ovvero materiali consumati durante l'uso (medicinali, alimenti, carburante, lubrificanti, materiali da costruzione, prodotti chimici domestici, materiali per scrivere e cartacei, ecc.);
- pezzi di ricambio installati per sostituire quelli usurati (difettosi);
- articoli di utilizzo a lungo termine (abiti da lavoro, biancheria da letto, stoviglie, piccoli utensili manuali, ecc.), a seconda del principio contabile stabilito: o dopo essere stati messi in funzione o essere diventati inutilizzabili.
Un esempio di come riflettere le riparazioni contrattuali di un veicolo utilizzando i materiali del cliente nella contabilità e nella contabilità fiscale
L'istituzione paga l'imposta sul reddito e utilizza il metodo della competenza.
L'istituto di bilancio "Alpha", nell'ambito delle sue attività generatrici di reddito, ha stipulato un accordo con la "Società di produzione "Master"" di OJSC per effettuare riparazioni di auto per un importo di 23.600 rubli. (IVA inclusa - 3600 rubli). Secondo i termini del contratto, il cliente trasferisce i pezzi di ricambio all'appaltatore per la riparazione. Alpha riporta le imposte sul reddito trimestralmente. L'istituto non effettua operazioni non soggette ad IVA.
Il 14 gennaio Alpha ha consegnato pezzi di ricambio al Master per un importo di 5.800 rubli. Il 26 gennaio il “Maestro” ha completato le riparazioni, ha presentato una relazione sui materiali utilizzati e ha firmato un certificato di completamento con l'istituzione. Il 27 gennaio, Alpha ha raggiunto un accordo con Master.
Dare 2.109.80.272 Avere 2.105.36.440
5800 rubli. - i pezzi di ricambio per la riparazione dell'auto sono stati consegnati all'appaltatore (corrispondenza concordata con il fondatore);
Aumento del conto fuori bilancio 09
5800 rubli. - i pezzi di ricambio sono riflessi nel bilancio.
Dare 2.109.80.225 Avere 2.302.25.730
20.000 rubli. (23.600 RUB - 3.600 RUB) - si riflettono le spese per le riparazioni;
Dare 2.210.12.560 Avere 2.302.25.730
3600 rubli. - Viene presa in considerazione l'IVA sui lavori di riparazione;
Dare 2.303.04.830 Avere 2.210.12.660
3600 rubli. - accettato per la detrazione IVA.
Dare 2.302.25.830 Avere 2.201.11.610
RUB 23.600 - pagato per i servizi del “Maestro” (KVR 244);
Aumento del conto fuori bilancio 18 (KOSGU 225)
RUB 23.600 - si riflette il prelievo di fondi dal conto dell'istituzione.
Nel primo trimestre, nel calcolare l'imposta sul reddito, il contabile dell'istituzione ha tenuto conto dei costi di riparazione dell'auto per un importo di 25.800 rubli. (23.600 RUB - 3.600 RUB + 5.800 RUB).
Conto 0 40120 273
La voce 0 40120 273 “Spese straordinarie per operazioni sui beni” tiene conto del valore dei beni perduti (o resi inutilizzabili) a seguito di circostanze di emergenza: incendio, alluvione, terremoto, ecc., nonché del valore delle rimanenze utilizzate in liquidazione delle conseguenze circostanze di emergenza.
La cancellazione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali perse a causa di circostanze di emergenza si riflette nell'addebito del conto 0 40120 273 al valore residuo.
Le spese per la cancellazione di attività non finanziarie diventate inutilizzabili a seguito di atti terroristici, operazioni militari e disordini civili si riflettono nel conto 0 40110 172.
Gli importi dei crediti non realistici per la riscossione delle spese dopo la scadenza del termine di prescrizione vengono addebitati sul conto 0 40120 273 "Spese straordinarie su operazioni con beni" dal credito dei conti corrispondenti della contabilità analitica dei conti 0 20600 000 "Calcoli per anticipi emessi”, 0 20800 000 “Calcoli con le persone responsabili." I crediti cancellati si riflettono nel conto fuori bilancio 04 durante il periodo di possibile rinnovo in conformità con la legge Federazione Russa procedure di recupero crediti.
L'amministrazione ha accantonato ammortamenti sulle proprie immobilizzazioni per l'anno 2008 per un importo di 1.356.027,25:
Alla fine dell'anno, nell'addebito del conto 1 401 01 200 “Spese istituzionali”, viene formato l'importo delle spese sostenute (maturate) e il conto viene chiuso.
La cancellazione (chiusura) dei conti di contabilità analitica del conto 0 401 01 000 viene effettuata alla fine dell'anno assegnando gli importi corrispondenti al conto 0 401 03 000.
La rendicontazione del bilancio viene compilata dall'amministrazione dell'insediamento rurale di Sulinsky a spese del bilancio per le seguenti date: trimestrale - dal 1 luglio e dal 1 ottobre dell'anno in corso, annuale - dal 1 gennaio dell'anno successivo a quello della rendicontazione , mensile - il 1° giorno del mese successivo a quello di segnalazione.
Il processo di generazione delle informazioni per il reporting del budget può essere rappresentato nel diagramma:
Figura 2.1 – Schema per la generazione del reporting di bilancio.
Reporting del budget, come qualsiasi altro rendiconti finanziari, deve fornire a tutti gli utenti interessati informazioni complete e affidabili sullo stato delle cose previsto ed effettivo in un istituto di bilancio.
La rendicontazione del bilancio dovrebbe inoltre fornire informazioni che consentano di monitorare la legalità delle transazioni commerciali in corso e la loro opportunità, nonché di monitorare la disponibilità e il movimento di proprietà e passività, l'uso di risorse materiali, lavorative e finanziarie in conformità con le norme, gli standard e le norme approvate. stime. Tutte queste informazioni sono necessarie, innanzitutto, affinché il manager possa prendere decisioni gestionali tempestive e informate.
La rendicontazione del bilancio dell'amministrazione dell'insediamento rurale di Sulinsky comprende i seguenti moduli:
- saldo dell'esecuzione del bilancio del direttore principale (manager), destinatario dei fondi di bilancio (f.0503130);
- riferire risultati finanziari attività (f.0503121);
- relazione sull'esecuzione del bilancio del dirigente principale (manager), destinatario dei fondi di bilancio (f.0503127);
- nota esplicativa(f.0503160);
- certificato sulle operazioni non monetarie per l'esecuzione del bilancio (f.0503129);
- certificato dei saldi di cassa sui conti bancari del destinatario dei fondi di bilancio (f.0503126);
- certificato di calcoli interni (f.0503125).
Saldo dell'esecuzione del bilancio del direttore principale (manager), destinatario dei fondi di bilancio (f.0503130) - questo modulo contiene dati sul valore delle attività e delle passività e sul risultato finanziario. Questi dati possono essere tracciati nel tempo, ad es. sia all’inizio dell’anno che alla fine del periodo di riferimento. Tutte le informazioni sono presentate per fonte di finanziamento.
Il bilancio è una sorta di “fotografia” dello stato finanziario istituzione di bilancio alla data di riferimento del presente documento, poiché presenta i saldi dei conti di contabilità analitica del piano dei conti per la contabilità di bilancio. E poiché, a loro volta, tutti i conti della contabilità analitica sono suddivisi secondo le principali aree di spesa, cioè secondo le voci della classificazione economica delle spese (ECR), possiamo anche ottenere informazioni sulle aree di utilizzo dei fondi di bilancio.
L'amministrazione dell'insediamento rurale di Sulinsky svolge solo attività di bilancio. Se l'organizzazione ha ricevuto fondi da altri budget per svolgere attività mirate, viene redatto un rapporto separato sulla spesa di questi fondi. Questo rapporto viene presentato al gestore del prestito da cui sono stati ricevuti i fondi.
Le organizzazioni di bilancio che ricevono entrate dalle attività commerciali redigono rapporti annuali e trimestrali sui profitti e sulle perdite (modulo 2) e li presentano all'autorità fiscale nella sua sede. I conti profitti e perdite sono preparati sulla base di dati contabili analitici, nonché utilizzando i dati di rendicontazione: secondo il modulo 2-1 “Relazione sull'attuazione della stima di entrate e spese organizzazione del bilancio, trasferito a nuove condizioni commerciali”, secondo i moduli 4 o 4 (consolidati) “Relazione sull'attuazione della stima per fondi fuori bilancio”.
Inoltre, le istituzioni di bilancio presentano all'autorità fiscale presso la loro sede alla fine del periodo di riferimento un “Calcolo dell'imposta sul valore aggiunto”. L'imposta sul valore aggiunto si riflette nella rendicontazione sulla base delle fatture. Utilizzando le fatture, le autorità fiscali monitorano la correttezza del calcolo delle imposte e la completezza del suo trasferimento al bilancio.
Il "saldo dell'esecuzione delle stime dei costi" viene compilato sulla base dei conti riconciliati e del fatturato nei conti contabili. Il saldo annuale viene redatto dopo la chiusura dei conti correnti.
Le immobilizzazioni, le rimanenze, le voci di scarso valore e soggette ad usura sono riflesse nello stato patrimoniale al costo effettivo della loro acquisizione.
La relazione sui risultati finanziari delle attività (f.0503121), secondo il paragrafo 75 dell'Istruzione n. 5n, deve contenere dati sui risultati finanziari delle attività del destinatario dei fondi di bilancio durante l'esecuzione del bilancio nel contesto dei codici KOSGU per entrambi attività di bilancio ed extra bilancio.
Il modulo 0503121 è composto da due parti. La prima parte contiene la composizione (nomenclatura) delle entrate e delle spese generate nella contabilità di bilancio durante il periodo di riferimento utilizzando il metodo della competenza. La seconda parte presenta il fatturato per il periodo di riferimento secondo i codici di transazione del settore delle amministrazioni pubbliche (KOSGU).
La struttura della parte delle entrate del rapporto riecheggia l'articolo 41 del Codice di bilancio della Federazione Russa e consente di vedere come si forma la parte delle entrate di bilancio nel periodo di riferimento.
Tuttavia, il modulo non fornisce informazioni sul reddito per il periodo di riferimento precedente. Quota di reddito derivante dalla vendita di immobili.
La parte spese del modulo 0503121 è strutturata secondo i codici delle operazioni di “spese” del settore della pubblica amministrazione, cioè nell'ambito delle “spese” KOSGU.
Per gli immobili che soddisfano i criteri di immobilizzazione, il suo valore deve essere trasferito a spese gradualmente, mediante ammortamento (comma 84 delle Istruzioni per la Piano unificato conti n. 157n). Fanno eccezione i beni mobili (ad eccezione degli oggetti della collezione della biblioteca) del valore fino a 3.000 rubli. compreso, così come la collezione della biblioteca, che è costituita da periodici, indipendentemente dal costo. Non addebitare la svalutazione su questi oggetti. Ciò consegue da quanto previsto dai commi 38, 50, 92 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.
In contabilità l'ammortamento deve essere calcolato a partire dal mese successivo a quello in cui l'immobile è stato accettato in contabilità come immobilizzazioni. In futuro, l’ammortamento dovrebbe essere calcolato mensilmente, indipendentemente dalle prestazioni dell’istituzione.
È necessario smettere di accumulare ammortamenti a partire dal mese successivo a quello in cui il cespite è stato ritirato (è stato cancellato dal registro) o ne ha completamente saldato il costo.
Ciò è affermato nei paragrafi 86-87 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n.
Talvolta l'ammortamento può essere sospeso. In particolare non vengono effettuati ammortamenti:
- per un periodo di conservazione di un bene immobilizzato superiore a tre mesi; per un periodo di restauro (ricostruzione, riparazione o ammodernamento) di un'immobilizzazione della durata superiore a 12 mesi.
L'elenco completo dei casi in cui l'ammortamento è sospeso è presentato in tabella.
Riflettere gli importi degli ammortamenti maturati sui conti analitici aperti sul conto 104.00 “Ammortamento” (clausola 84 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n).
L'ammortamento viene calcolato:
- SU immobiliare costare fino a 40.000 rubli. compreso - per un importo del 100% al momento dell'accettazione per la contabilità; per beni mobili (ad eccezione degli oggetti delle collezioni di biblioteche) di valore compreso tra 3.000 e 40.000 rubli. compreso - per un importo del 100% al momento della messa in servizio dell'impianto; per oggetti della collezione della biblioteca (ad eccezione dei periodici) fino a 40.000 rubli. compreso - per un importo del 100% al momento della messa in servizio; per beni mobili e immobili di valore superiore a 40.000 rubli. - secondo gli standard stabiliti.
Tale procedura è stabilita dal comma 92 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.
Quando si ricevono immobilizzazioni gratuitamente da istituzioni, organizzazioni statali (comunali), la loro vita utile è determinata in base alla vita utile effettiva e all'importo dell'ammortamento precedentemente accumulato (clausola 44 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n). In questo caso, l'ammortamento precedentemente maturato è indicato nell'atto nel modulo n. OS-1 (modulo 0306001) (n. OS-1a (modulo 0306030), n. OS-1b (modulo 0306031)).
La procedura per riflettere le transazioni relative al calcolo dell'ammortamento nella contabilità finanziaria (di bilancio) dipende dal tipo di istituzione statale (municipale).
Nella contabilità delle istituzioni governative
Addebito KRB.0.401.20.271 (KRB.106.34.340, KRB.0.109.61.271, KRB.0.109.71.271...) Accredito KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.410, KRB.0.104.39.410...)
Addebito KDB.0.401.10.180 (KRB.0.304.04.310, KDB.0.401.10.151) Accredito KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.410, KRB.0.104.39.410…)
– al momento del ricevimento di immobilizzazioni a titolo gratuito si è tenuto conto degli ammortamenti precedentemente maturati.
Questa procedura è stabilita dal paragrafo 19 dell'Istruzione n. 162n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Istituzioni di bilancio: i destinatari dei fondi di bilancio riflettono il deprezzamento nella contabilità secondo le modalità stabilite per le istituzioni governative (clausola 4 dell'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2010 n. 162n).
Nella contabilità di un'istituzione di bilancio che riceve sovvenzioni dal bilancio (ai sensi della clausola 1 dell'articolo 78.1 del Codice di bilancio della Federazione Russa), riflettere la quota di ammortamento come segue:
Dare 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Accredito 0.104.11.0, 0.104.32.410...)
– sul cespite è stato calcolato l'ammortamento.
Quando si riceve gratuitamente un cespite usato, riflettere l'ammortamento precedentemente accumulato con le seguenti voci:
Addebito 0.401.10.0, 0.304.04.310) Accredito 0.104.11.0, 0.104.32.410…)
Questa procedura è stabilita dai paragrafi 26, 27 dell'Istruzione n. 174n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Nella contabilità degli enti autonomi
Registrare l'ammortamento come segue:
Dare 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Accredito 0.104.11.0, 0.104.32.000...)
– sul cespite è stato calcolato l'ammortamento.
Quando si riceve gratuitamente un cespite usato, riflettere l'ammortamento precedentemente accumulato con le seguenti voci:
Debito 0.401.10.0, 0.304.04.000) Credito 0.104.11.0, 0.104.32.000…)
– l'importo dell'ammortamento precedentemente accumulato è stato preso in considerazione quando si riceveva un'immobilizzazione gratuitamente.
In 24-26 cifre del numero di conto, indicare il codice per il tipo di cessioni (ricevute) corrispondente alla struttura dei dati approvata dal Piano di attività economico-finanziaria.
Questa procedura è stabilita dai paragrafi 3, 26, 27 dell'Istruzione n. 183n, Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n (conti 104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20).
Registrare i risultati dei calcoli di ammortamento in documento primario(comma 1 dell'articolo 9 della legge del 21 novembre 1996 n. 129-FZ, comma 7 delle Istruzioni per il piano dei conti unificato n. 157n). Tenere la contabilità analitica degli ammortamenti maturati nel foglio di fatturato delle attività non finanziarie (f. 0504035). Tale procedura è stabilita dal comma 90 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.
In contabilità gli ammortamenti possono essere calcolati solo con il metodo lineare (comma 85 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n).
Per calcolare l'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti è necessario conoscere il costo originario del cespite (costo di sostituzione se l'oggetto è stato rivalutato) e la sua vita utile. L'elenco delle spese che costituiscono il costo iniziale di un'immobilizzazione è riportato nella tabella.
Quando si calcola l'ammortamento, determinare innanzitutto il tasso di ammortamento annuale. Per fare ciò, utilizzare la formula:
Quindi calcolare l'importo dell'ammortamento annuale:
L'importo dell'ammortamento da calcolare mensilmente è 1/12 dell'importo annuale.
Tale procedura è prevista dal paragrafo 85 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.
Un esempio di rappresentazione dell'ammortamento nella contabilizzazione di un cespite ricevuto a titolo gratuito
Nel mese di gennaio l'istituto statale "Alpha" ha ricevuto attrezzature gratuitamente. L'attrezzatura proveniva da un'altra agenzia governativa. Le parti riceventi e trasferenti sono subordinate allo stesso gestore principale dei fondi di bilancio. Al ricevimento dell'attrezzatura, è stato redatto un atto nel modulo n. OS-1 (modulo 0306001) in due copie. Secondo la parte cedente, il valore contabile dell'attrezzatura era di 100.000 rubli, l'ammortamento dell'attrezzatura era di 10.000 rubli, la vita utile dell'attrezzatura era di 10 anni (120 mesi), la vita utile effettiva era di un anno (12 mesi).
Nello stesso mese l'attrezzatura è stata installata e messa in funzione.
Nei registri contabili dell'istituzione sono state effettuate le seguenti registrazioni.
Dare KRB.1.106.31.310 Avere KRB.1.304.04.310
– 100.000 rubli. – riflette il valore contabile delle attrezzature ricevute a titolo gratuito, che saranno iscritte nelle immobilizzazioni;
Dare KRB.1.304.04.310 Avere KRB.1.104.34.410
– 10.000 rubli. – si tiene conto degli ammortamenti precedentemente maturati dal cedente;
Dare KRB.1.101.34.310 Avere KRB.1.106.31.310
– 100.000 rubli. – l'attrezzatura viene accettata in contabilità al suo costo originale.
In contabilità, l'ammortamento è calcolato utilizzando il metodo a quote costanti. La vita utile delle attrezzature è di 10 anni (120 mesi), tenendo conto dell'effettivo utilizzo delle attrezzature da parte del soggetto cedente per un anno (12 mesi), l'ente ammortizza completamente le attrezzature in nove anni (108 mesi).
Il tasso di ammortamento annuale nella contabilità è del 10% (1: 10 anni).
L'importo annuo delle quote di ammortamento nella contabilità è di 10.000 rubli. (RUB 100.000 × 10%).
L'importo mensile delle detrazioni di ammortamento nella contabilità è di 833 rubli al mese. (10.000 RUB: 12 mesi).
L'ammortamento delle attrezzature in contabilità inizia a febbraio.
Il contabile dell'istituto effettua mensilmente le seguenti registrazioni nella contabilità:
Dare KRB.1.401.20.271 Avere KRB.1.104.34.410
– 833 sfregamenti. – sono stati effettuati ammortamenti sulle attrezzature.
Situazione: come riflettere nella contabilità la quota di ammortamento su un cespite registrato ma non messo in funzione (un cespite nelle scorte)
L'istituzione non può mettere immediatamente in funzione l'immobilizzazione. In questo caso, per comodità, è possibile mantenere sottoconti aggiuntivi sul conto 101.00 "Immobilizzazioni", ad esempio "Immobilizzazioni in magazzino (in stock)" e "Immobilizzazioni in funzione".
L'ammortamento contabile deve essere calcolato a partire dal mese successivo a quello in cui l'immobile è stato accettato per la contabilità come immobilizzazione (clausola 86 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n). Pertanto, dopo aver riflesso la proprietà ricevuta sul conto 101,00, l'istituzione deve iniziare ad svalutarla. Ciò deve essere fatto indipendentemente dal fatto che l’impianto venga messo in funzione o meno.
Un'eccezione a questa regola sono i beni mobili (ad eccezione degli oggetti della collezione della biblioteca) di valore superiore a 3.000 rubli. fino a 40.000 rubli, nonché collezioni di biblioteche (ad eccezione dei periodici) fino a 40.000 rubli. Per queste immobilizzazioni, l'ammortamento matura non nel momento in cui vengono accettati per la contabilità (vale a dire, riflessi nel conto 101.00), ma quando l'oggetto viene messo in funzione. In questo caso l'ammortamento è pari al 100%. valore contabile. Tale procedura è stabilita al comma 92 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.
Nella contabilità fiscale, il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni situate in un magazzino (in riserva) dipende dal motivo del ritardo nel loro effettivo funzionamento.
Se il ritardo nell'effettivo funzionamento di un'immobilizzazione è dovuto a motivi tecnologici, è possibile addebitare l'ammortamento e cancellarlo come spese nella contabilità fiscale. Ad esempio, nel caso di acquisto di attrezzature come riserva per garantire l'uso alternato di due o più immobilizzazioni (lettera del Ministero delle Finanze russo del 3 luglio 2006 n. /4/114).
Se le immobilizzazioni sono state inizialmente acquisite per l'utilizzo con una messa in servizio differita, è impossibile ammortizzare tali oggetti nel calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 4 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso, ci sarà una differenza tra fiscale e contabile.
Situazione: è necessario addebitare l'ammortamento in contabilità sul costo degli appartamenti acquistati dall'amministrazione regionale per ordine del governatore di trasferirli in proprietà ai cittadini (veterani, disabili, ecc.). La proprietà degli appartamenti fino al momento della privatizzazione appartiene all'amministrazione regionale
La proprietà di proprietà di una persona giuridica pubblica e non assegnata a istituzioni statali (comunali) viene presa in considerazione come parte della proprietà di tesoreria (clausola 4 dell'articolo 214, clausola 3 dell'articolo 215 del Codice civile della Federazione Russa) .
Nella situazione in esame, gli appartamenti sono stati acquistati per cittadini (veterani, disabili, ecc.) e sono di proprietà dell'amministrazione regionale, cioè un soggetto giuridico pubblico. Pertanto, sono presi in considerazione come parte del patrimonio di tesoreria.
La procedura per il calcolo dell'ammortamento degli immobili di tesoreria dipende dal fatto che tale obbligo sia stabilito o meno da un atto giuridico regolamentare dell'organismo finanziario di un'entità giuridica pubblica.
Se tale obbligo non è stabilito, non addebitare l'ammortamento sui beni di tesoreria. Se installati, gli ammortamenti devono essere calcolati in maniera generale.
Tale conclusione discende da quanto previsto dai paragrafi 94-95 delle Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n.
Situazione: è necessario applicare regole generali per la messa in servizio e l'ammortamento nella contabilità di armi, armi e dispositivi di protezione individuale?
Sì, è necessario.
Una procedura unificata per la contabilità delle immobilizzazioni (la procedura per la messa in funzione, il calcolo degli ammortamenti, ecc.) per tutte le istituzioni statali (comunali) è stabilita dall'Istruzione al piano dei conti unificato n. 157n.
Le armi, gli armamenti e i dispositivi di protezione individuale (a condizione che soddisfino determinati criteri) sono contabilizzati come parte delle immobilizzazioni (comma 38 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n). Le Istruzioni al Piano dei conti unificato n. 157n non contengono caratteristiche o restrizioni riguardo alle regole per la loro messa in esercizio e per il calcolo degli ammortamenti. Pertanto, applicare la procedura di contabilità generale a tali immobilizzazioni.
Armi, armi e dispositivi di protezione individuale relativi alle immobilizzazioni dovrebbero essere riflessi nel conto 101.08 "Altre immobilizzazioni" (clausola 53 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n). Per ulteriori informazioni sulla procedura per mettere in funzione questi cespiti, vedere Come mettere in funzione un cespite.
Anche gli ammortamenti su armi, armi e dispositivi di protezione individuale dovrebbero essere calcolati in modo generale (comma 92 delle Istruzioni al piano dei conti unificato n. 157n). IN Classificatore tutto russo immobilizzazioni (OKOF) tali immobilizzazioni non sono nominate. Per informazioni su come determinarne la vita utile in questo caso, vedere Come mettere in funzione un cespite.
Attenzione!
La procedura per la registrazione delle armi, delle armi e della protezione personale può essere determinata anche da un'organizzazione superiore. Di norma, i documenti che spiegano la procedura contabile per tali immobilizzazioni vengono emessi sotto la voce “per uso ufficiale”. Se tale procedura è approvata da un'organizzazione superiore, tutte le istituzioni subordinate devono seguire rigorosamente le regole stabilite.
Il trattamento dell'ammortamento nel calcolo delle imposte dipende dal sistema fiscale utilizzato dall'istituzione.
L'istituzione applica un sistema fiscale generale
Nella contabilità fiscale, l'ammortamento delle immobilizzazioni acquisite e utilizzate come parte di attività generatrici di reddito è calcolato secondo le regole stabilite dal capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa. Per informazioni sulla composizione della proprietà riconosciuta come ammortizzabile nel calcolo dell'imposta sul reddito, vedere Cosa si applica alla proprietà ammortizzabile nella contabilità fiscale.
L'ammortamento può essere calcolato utilizzando uno dei due metodi:
- lineare; non lineare.
Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa.
A seconda della categoria delle immobilizzazioni e delle condizioni del loro funzionamento, nel calcolo dell'ammortamento nella contabilità fiscale, un'istituzione può applicare coefficienti crescenti (decrescenti). Nella contabilità contabile (di bilancio), non è previsto l'uso di fattori di riduzione per il calcolo dell'ammortamento.
A causa delle differenze nelle regole per l'ammortamento della proprietà nella contabilità contabile e fiscale, gli importi delle quote di ammortamento incluse nelle spese quando si determina il reddito contabile e imponibile potrebbero non essere gli stessi. In particolare, l’importo delle quote di ammortamento sarà diverso:
- se il costo iniziale delle immobilizzazioni è diverso (la procedura per formare il costo iniziale delle immobilizzazioni nella contabilità contabile e fiscale è presentata nella tabella); se l'istituzione ne fa richiesta modi diversi oneri di ammortamento; se per lo stesso oggetto sono stabiliti periodi di vita utile diversi; se vengono utilizzati coefficienti crescenti (diminuenti) nel calcolo dell'ammortamento nella contabilità fiscale; se l'istituzione calcola l'imposta sul reddito su base monetaria e accumula ammortamenti sulle immobilizzazioni non pagate nella contabilità.
Se durante un determinato periodo le immobilizzazioni acquisite dall'istituzione erano in funzione del precedente proprietario, nel calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti, la loro vita utile può essere ridotta della durata di questo periodo (paragrafo 1, paragrafo 7, articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Con il metodo non lineare devono essere incluse le immobilizzazioni che erano in funzione gruppo di ammortamento, in cui erano inclusi dal precedente proprietario (clausola 12 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Per ulteriori informazioni sull'ammortamento di tali oggetti, vedere Come calcolare l'ammortamento dei cespiti usati nella contabilità fiscale.
Informazioni sulle funzionalità contabilità fiscale per l'ammortamento delle immobilizzazioni ricostruite (ammodernate), vedere Come calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni dopo la ricostruzione e l'ammodernamento nella contabilità fiscale.
L'istituzione applica l'UTII
L'oggetto della tassazione UTII è il reddito imputato (clausola 1 dell'articolo 346.29 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, per il calcolo base imponibile non influiscono gli importi e la modalità di calcolo degli ammortamenti.
L'istituzione applica il sistema fiscale generale e paga l'UTII
Se un'istituzione applica un sistema fiscale generale e paga l'UTII, allora deve tenere registri separati delle entrate e delle spese per calcolare l'imposta sul reddito. Pertanto, se un cespite viene utilizzato contemporaneamente in entrambi i tipi di attività, è necessario distribuire le quote di ammortamento su di esso. Tali regole sono stabilite dal paragrafo 9 dell'articolo 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Un esempio di distribuzione dell'ammortamento per un cespite utilizzato contemporaneamente diversi tipi attività. L'istituzione applica il sistema fiscale generale e paga l'UTII
L'istituzione di bilancio "Alpha" ha un laboratorio di produzione nella sua struttura. Nell'ambito delle sue attività generatrici di reddito, il laboratorio è impegnato nel cucito e nella vendita di abiti, che l'istituzione vende all'ingrosso e al dettaglio.
Per le operazioni all'ingrosso, l'istituto applica un sistema fiscale generale (l'imposta sul reddito è calcolata trimestralmente in base alla competenza). Nella città in cui opera Alpha, il commercio al dettaglio è stato trasferito a UTII.
IN politica contabile L'istituzione afferma che le spese aziendali generali sono distribuite in proporzione al reddito per ciascun mese del periodo di riferimento (fiscale).
A maggio Alpha ha acquistato e messo in funzione un'autovettura, che viene utilizzata come parte di attività generatrici di reddito (sia nel sistema fiscale generale che nelle attività trasferite a UTII).
Nella contabilità contabile e fiscale, l'istituzione utilizza il metodo di ammortamento a quote costanti. Al momento della messa in funzione dell'auto, nella contabilità e nella contabilità fiscale è stato determinato quanto segue:
- costo iniziale – 288.000 rubli; vita utile – 5 anni (60 mesi).
In contabilità, il tasso di ammortamento annuo di un'auto è pari a:
1: 5 anni × 100% = 20%.
L’importo annuo delle quote di ammortamento è:
RUB 288.000 × 20% = strofinare.
L’importo delle detrazioni mensili di ammortamento è pari a:
RUB 57.600 : 12 mesi = 4800 rubli.
Nella contabilità fiscale, l'importo dell'ammortamento mensile di un'auto è:
RUB 288.000 : 60 mesi = 4800 rubli.
Poiché l'auto viene utilizzata contemporaneamente in entrambe le tipologie di attività, l'ammortamento maturato sulla stessa è soggetto a ripartizione. L'importo dell'ammortamento maturato sull'auto a giugno è di 4.800 rubli.
L'importo del reddito ricevuto da Alpha da vari tipi attività di giugno è:
- per il commercio all'ingrosso (IVA esclusa) – RUB 1.800.000; per il commercio al dettaglio – 650.000 rubli.
Al fine di distribuire gli ammortamenti nella contabilità fiscale tra i due tipi di attività dell’istituzione, il contabile di Alpha ha confrontato il reddito derivante dal commercio all’ingrosso con il reddito totale.
La quota del reddito derivante dal commercio all’ingrosso sul reddito totale delle vendite per giugno è:
RUB 1.800.000 : 000 rubli. + 650.000 rub.) = 0,735.
L'importo dell'ammortamento di un'auto, che può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito, è pari a:
4800 rubli. × 0,735 = 3528 sfregamenti.
L'importo dell'ammortamento di un'auto, che si riferisce alle attività di un ente soggetto a UTII, è:
4800 rubli. – 3528 rubli. = 1272 sfregamenti.
L'istituzione autonoma applica la semplificazione
Gli enti autonomi che ricorrono alla semplificazione non prevedono ammortamenti per il calcolo dell'imposta unica. Se un'istituzione paga un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese, il costo delle immobilizzazioni acquisite (create) riduce la base imponibile secondo le modalità previste dal paragrafo 3 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa. Se un'istituzione paga un'imposta unica sul reddito, tali spese non influiscono sul calcolo della base imponibile (clausola 1 dell'articolo 346.18 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Preparato sulla base dei materiali del BSS "Sistema Glavbukh"
