401 20 271 számla. Hogyan kell kiszámítani az állóeszközök értékcsökkenését. Az értékcsökkenés számításának általános szabályai

Az utasítások speciális eljárást írnak elő az olyan tárgyi eszközök elszámolására, amelyek kezdeti költsége nem haladja meg a 3000 rubelt. Más befektetett eszközökkel ellentétben az ilyen ingatlanokra nem számolnak el értékcsökkenést. Költsége az intézmény üzembe helyezéskori kiadásai között szerepel, és a 0 109 00 000 „Késztermékek előállításának, munkák elvégzésének, szolgáltatásainak költségei” vagy analitikai számla megfelelő analitikai számláinak terhelésén jelenik meg. 0 401 20 271 „Befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának költségei és immateriális javak» a 0 101 00 000 „Befektetett eszközök” számlával (megfelelő analitikai számlák) való levelezésben. Az ilyen átruházást az intézmény szükségleteinek kielégítésére szolgáló tárgyi eszközök kiadására vonatkozó külön nyilatkozattal (OKUD kód 0504210) formálják.

Ezen értékek ellenőrzésének megszervezése érdekében azok kezdeti költségét a 21. „Üzemben lévő befektetett eszközök 3000 rubel értékig” mérlegen kívüli számla tartalmazza (a 21.1 „Különösen értékes ingóságok” és a 21.2 „Egyéb ingóságok” analitikai számlák szerinti részletezéssel) ingatlan"). Ebben az esetben ennek az ingatlannak az induló bekerülési értéke általánosan alakul ki (vagyis magában foglalja a megszerzésének és a használatra alkalmas állapotba hozásának összes költségét). Ez megjelenik a 0 106 00 000 „Befektetések nem pénzügyi eszközökbe” számla megfelelő analitikai számláin.

A fenti eljárás alól kivételt csak az intézmény könyvtári gyűjteményének tárgyai képeznek. Az ilyen tárgyakat általános módon amortizálják, még akkor is, ha mindegyik költsége nem haladja meg a 3000 rubelt.

Példa

Az intézmény állami feladat ellátásához nyújtott támogatásból két telefonkészüléket vásárolt. Ezeket az intézmény fő tevékenységei során a vezetők általi használatra szánják, nem áfakötelesek. Ez az ingatlan nem különösebben értékes. Az egyes eszközök ára 2124 rubel. (ÁFA-val - 324 rubel). A szállítási és futárszervezet által a létesítménybe történő szállítás költségei 826 rubelt tettek ki. (ÁFA-val együtt - 126 rubel). A példa leegyszerűsítése érdekében mérlegen kívüli könyvelés készpénz intézmények nincsenek felsorolva.

Az eszközök beszerzésének költségei az intézmény könyvelési nyilvántartásában jelennek meg:

Terhelés 4 106 31 310 Jóváírás 4 302 31 730

– 4248 dörzsölje. (RUB 2124 × 2 db) - a telefonkészülékek vásárlásának és a szállítónak járó költségeket tükrözik (beleértve az „input” áfát is);

Terhelés 4 302 31 830 Jóváírás 4 201 11 610

– 4248 dörzsölje. - a telefonkészülékek kifizetése az intézmény kincstári személyes számlájáról történt;

Terhelés 4 106 31 310 Jóváírás 4 302 22 730

– 826 dörzsölje. - tükrözi a telefonkészülékek intézménybe szállításának költségeit és tartozás a futárszervezetnek (beleértve az „input” áfát);

4 302 22 830 jóváírás 4 201 34 610

– 826 dörzsölje. - az intézmény pénztárából telefonkészülékek kiszállításának költségeit kifizették;

Két eszköz kezdeti ára a következő lesz:

4248 + 826 = 5074 dörzsölje.

Ha ezek befektetett eszközök közé tartoznak, az intézmény a következőket tartja nyilván:

Terhelés 4 101 34 310 Jóváírás 4 106 31 310

– 5074 dörzsölje. - a telefonkészülékek az intézmény tárgyi eszközei közé tartoznak.

Az egyes eszközök kezdeti költsége nem haladja meg a 3000 rubelt. és összege:

5074 dörzsölje. : 2 db. = 2537 dörzsölje.

Üzembe helyezésükkor a könyvelésben a következő bejegyzés történik:

Terhelés 4 109 80 271 (4 401 20 271) Jóváírás 4 101 34 410

– 5074 dörzsölje. - az üzembe helyezett telefonkészülékek költsége az intézmény kiadásai között szerepel;

– 5074 dörzsölje. - a 21. mérlegen kívüli számla növekedését tükrözi az üzembe helyezett telefonkészülékek költségére.

Az olcsó befektetett eszközök mérlegen kívüli könyvelésből való leírása általános szabályok szerint történik, azaz teljes elvesztésük után (például lopás, eladás, más személyre átruházás, sérülés vagy fizikai elhasználódás következtében) . A leírásokat egy egyszerű módszerrel tükrözik - a 21-es mérlegen kívüli számla csökkentésével „A befektetett eszközök 3000 rubel értékig, beleértve a működést”.

A "Költségvetési és autonóm intézmények éves jelentése" című referenciakönyv anyagai alapján
tábornok alatt szerkesztette: V. Vereschaki

Az eszközökkel kapcsolatos tranzakciók költségeinek elszámolásához a 0 40120 270 számla elszámolása három analitikus számla keretében történik.

Számvitel

Az eszközökkel kapcsolatos tranzakciók költségeinek elszámolása a 0 40120 270 „Eszközökkel kapcsolatos tranzakciók ráfordításai” számla alábbi analitikai számláin történik:

• 0 40120 271 „Befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírása”;
• 0 40120 272 „Készletek felhasználása”;
• 0 40120 273 „Rendkívüli ráfordítások az eszközökkel végzett tranzakciókhoz”.

0 40120 271 számla

A tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenése a 0 40120 271 „Befektetett eszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírásának ráfordításai” számla terhére jelenik meg, a 0 10400 000 „Amortizáció” számla megfelelő analitikai számláinak jóváírásával összhangban.

A kincstári vagyontárgyak értékcsökkenését a 0 40120 271 számla terhére kell kiszámítani és megjeleníteni, ha a közjogi személy kincstári vagyonának számviteli szabályzata előírja:

• kincstári vagyontárgyak leltárnyilvántartásának vezetése (egyes kincstári vagyontárgyak, egyedi kincstári vagyontárgyak);
• értékcsökkenés a kincstári ingatlan egészére vagy egy részére, amelyre készletnyilvántartást vezetnek.

A 0 40120 271 számla a mérlegszámlákról leírt befektetett eszközök költségét is tükrözi az üzembe helyezéskor, egységenként legfeljebb 3000 rubel költséggel.

0 40120 272 számla

A 0 40120 272 „Készletfelhasználás” számla terhére a költség leírásra kerül:

• elhasznált fogyóeszközök, azaz a használat során elfogyasztott anyagok (gyógyszerek, élelmiszer, üzemanyag, kenőanyagok, építőanyagok, háztartási vegyszerek, író- és papíranyagok stb.);
• az elhasználódott (hibás) alkatrészek cseréjére beszerelt pótalkatrészek;
• tartós használatú cikkek (munkaruha, ágynemű, edények, kisméretű kéziszerszámok stb.), a kialakított számviteli politikától függően: üzembe helyezést követően, vagy használhatatlanná váltak.

Példa arra, hogyan jeleníthető meg egy jármű szerződéses javítása a vevői anyagok felhasználásával a könyvelésben és az adóelszámolásban

Az intézmény jövedelemadót fizet és felhalmozási módszert alkalmaz.

Az "Alpha" költségvetési intézmény bevételtermelő tevékenységének részeként megállapodást kötött az OJSC "Production Company" "Master"-vel az autójavítás elvégzésére 23 600 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 3600 rubel). A szerződésben foglaltak szerint a megrendelő az alkatrészeket javításra átadja a vállalkozónak. Az Alpha negyedévente jelenti a jövedelemadót. ÁFA-köteles tevékenységet az intézmény nem végez.

Január 14-én az Alpha alkatrészeket adott át a Masternek 5800 rubel értékben. Január 26-án a „Mester” befejezte a javításokat, jelentést nyújtott be a felhasznált anyagokról és a teljesítésről oklevelet írt alá az intézménnyel. Január 27-én Alfa egyezséget kötött Mesterrel.

Terhelés 2.109.80.272 Jóváírás 2.105.36.440

5800 dörzsölje. - az autójavításhoz szükséges alkatrészeket átadták a vállalkozónak (az alapítóval egyeztetett levelezés);

Mérlegen kívüli számla növekedése 09

5800 dörzsölje. - az alkatrészek a mérlegben megjelennek.

Terhelés 2.109.80.225 Jóváírás 2.302.25.730

20.000 dörzsölje. (23 600 RUB - 3 600 RUB) - a javítási költségek megjelennek;

Terhelés 2.210.12.560 Jóváírás 2.302.25.730

3600 dörzsölje. - a javítási munkák áfáját figyelembe veszik;

Terhelés 2.303.04.830 Jóváírás 2.210.12.660

3600 dörzsölje. - ÁFA levonásra elfogadott.

Terhelés 2.302.25.830 Jóváírás 2.201.11.610

23 600 RUB - fizetett a „mester” szolgáltatásaiért (KVR 244);

Mérlegen kívüli számla növekedése 18 (KOSGU 225)

23 600 RUB - tükröződik az intézmény számlájáról történő pénzfelvétel.

Az első negyedévben a jövedelemadó kiszámításakor az intézmény könyvelője 25 800 rubel összegben vette figyelembe az autójavítás költségeit. (23 600 RUB - 3 600 RUB + 5 800 RUB).

0 40120 273 számla

A 0 40120 273 „Eszközökkel kapcsolatos műveletek rendkívüli ráfordításai” számla a rendkívüli körülmények (tűz, árvíz, földrengés stb.) következtében elveszett (vagy használhatatlanná vált) eszközök értékét, valamint a felhasznált készletek értékét veszi figyelembe. vészhelyzetek következményeinek felszámolása.

A rendkívüli körülmények következtében elveszett befektetett eszközök és immateriális javak leírása a 0 40120 273 számla terhére maradványértéken jelenik meg.

A terrorcselekmények, katonai műveletek és polgári zavargások következtében használhatatlanná vált nem pénzügyi eszközök leírásának költségei a 0 40110 172 számlán jelennek meg.

Az elévülési idő lejárta utáni kiadásokra beszedhető irreális vevőkövetelések a 0 40120 273 „Eszközműveletek rendkívüli ráfordításai” számla terhére a 0 20600 000 „Előlegszámítások” analitikus könyvelés megfelelő számláiból. kiadott”, 0 20800 000 „Számítások számlavezetőkkel.” A leírásra kerülő követelések a 04-es mérlegen kívüli számlán jelennek meg az esetleges jogszabály szerinti megújítás időtartama alatt. Orosz Föderáció adósságbehajtási eljárások.

Az adminisztráció a tárgyi eszközeire 2008. évre 1 356 027,25 euró értékcsökkenést számolt el:

Az év végén az 1 401 01 200 „Intézményi kiadások” számla terhére a felmerült (elhatárolt) kiadások összege keletkezik és a számla zárásra kerül.

A 0 401 01 000 számla analitikus számviteli számláinak leírása (lezárása) az év végén történik úgy, hogy a megfelelő összegeket a 0 401 03 000 számlához rendelik.

A költségvetési jelentést a Sulinsky vidéki település adminisztrációja állítja össze a költségvetés terhére a következő időpontokra: negyedévente - a tárgyév július 1-jétől és október 1-jétől, évente - a jelentéstételt követő év január 1-jétől , havi - a jelentéstételt követő hónap 1. napja.

A költségvetési jelentésekhez szükséges információk generálásának folyamata a diagramon ábrázolható:

2.1. ábra – Költségvetési jelentéskészítési séma.

Költségvetési jelentés, mint minden más pénzügyi kimutatások, minden érdeklődő felhasználónak teljes körű és megbízható tájékoztatást kell adnia a költségvetési intézmény várható és aktuális állásáról.

A költségvetési jelentésnek olyan információkat is tartalmaznia kell, amelyek lehetővé teszik a folyamatban lévő üzleti tranzakciók jogszerűségének és célszerűségének nyomon követését, valamint a vagyon és kötelezettségek rendelkezésre állásának, mozgásának, az anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrások felhasználásának figyelemmel kísérését a jóváhagyott normáknak, szabványoknak, ill. becslések. Mindezekre az információkra mindenekelőtt azért van szükség, hogy a vezető időben és megalapozott döntéseket hozzon.

A Sulinsky vidéki település adminisztrációjának költségvetési jelentése a következő formákat tartalmazza:

- a főmenedzser (vezető), a költségvetési források átvevőjének költségvetési végrehajtásának egyenlege (f.0503130);

- jelentést pénzügyi eredményeket tevékenységek (f.0503121);

- beszámoló a főmenedzser (vezető), költségvetési források átvevőjének költségvetésének végrehajtásáról (f.0503127);

- magyarázó megjegyzés(f.0503160);

- igazolás a költségvetés végrehajtásához szükséges készpénz nélküli tranzakciókról (f.0503129);

- igazolás a költségvetési pénzeszközök átvevőjének bankszámláján lévő pénzmaradványokról (f.0503126);

- belső számítások igazolása (f.0503125).

A főmenedzser (vezető), költségvetési források átvevőjének (f.0503130) költségvetési végrehajtásának egyenlege - ez a nyomtatvány az eszközök és források értékére, valamint a pénzügyi eredményre vonatkozó adatokat tartalmazza. Ezek az adatok időben nyomon követhetők, pl. mind az év elején, mind a beszámolási időszak végén. Minden információ a források szerint kerül bemutatásra.

A mérleg egyfajta „fénykép” a pénzügyi helyzetről költségvetési intézmény a fordulónapra, mivel a költségvetési számviteli számlatáblázat analitikus számviteli számláinak egyenlegeit mutatja. És mivel viszont minden analitikus számviteli számla a források fő felhasználási területei, azaz a kiadások közgazdasági osztályozási tételei (ECR) szerint van felosztva, a költségvetési források felhasználási területeiről is tájékozódhatunk.

A Sulinsky vidéki település adminisztrációja csak költségvetési tevékenységet végez. Ha a szervezet más költségvetésből kapott forrást a célzott tevékenységek végzésére, ezek felhasználásáról külön jelentés készül. Ezt a jelentést annak a hitelkezelőnek nyújtják be, akitől a pénzeszközöket megkapták.

A vállalkozási tevékenységből bevételt szerző költségvetési szervezetek éves és negyedéves eredményjelentést (2. nyomtatvány) készítenek, és benyújtják a telephelye szerinti adóhatósághoz. Az eredménykimutatás analitikus számviteli adatok alapján, valamint beszámolási adatok felhasználásával készül: 2-1 „Jelentés a bevételek és ráfordítások becslésének végrehajtásáról” nyomtatvány szerint költségvetési szervezet, új vállalkozási feltételekre átvezetve” 4. vagy 4. (konszolidált) „Jelentés a költségvetésen kívüli forrásokra vonatkozó becslés végrehajtásáról” című nyomtatvány szerint.

Ezen túlmenően a költségvetési intézmények a beszámolási időszak végén benyújtják a telephelyük szerinti adóhatósághoz az „ÁFA-kalkulációt”. Az általános forgalmi adó a számla alapján történik a beszámolóban. Az adóhatóság számlák segítségével ellenőrzi az adószámítás helyességét és a költségvetésbe történő átutalásának teljességét.

A „költségbecslések végrehajtási mérlege” az egyeztetett elszámolások és a számviteli számlákban lévő forgalom alapján készül. Az éves mérleg a folyószámlák lezárását követően készül.

A befektetett eszközök, készletek, kis értékű és elhasználódó tételek a beszerzés tényleges költségén jelennek meg a mérlegben.

A tevékenységek pénzügyi eredményeiről szóló jelentésnek (f.0503121) az 5n számú utasítás 75. bekezdése szerint adatokat kell tartalmaznia a költségvetési források kedvezményezettjének tevékenységének pénzügyi eredményeiről a költségvetés végrehajtása során a KOSGU kódexekkel összefüggésben mindkét esetben. költségvetési és költségvetésen kívüli tevékenységek.

A 0503121-es nyomtatvány két részből áll. Az első rész tartalmazza azon bevételek és kiadások összetételét (nómenklatúráját), amelyek a beszámolási időszakban a költségvetési számvitelben eredményszemléletű módszerrel keletkeztek. A második rész a beszámolási időszak forgalmát mutatja be az államháztartási szektor (KOSGU) tranzakciós kódjai szerint.

A jelentés bevételi részének szerkezete megegyezik az Orosz Föderáció költségvetési kódexének 41. cikkével, és lehetővé teszi, hogy megnézze, hogyan alakul a költségvetési bevételi rész a jelentési időszakban.

Az űrlap azonban nem ad tájékoztatást az előző beszámolási időszak bevételeiről. Az ingatlan értékesítéséből származó bevétel részesedése.

A 0503121-es nyomtatvány költségrésze a közigazgatási szektor „költség” tranzakcióinak kódjai szerint, azaz a „költség” KOSGU kontextusában épül fel.

A tárgyi eszköz kritériumainak megfelelő ingatlan esetében annak értékét fokozatosan, amortizáció útján kell a ráfordításokba átvezetni (Útmutató 84. pontja). Egységes terv számlaszám 157n). Ez alól kivételt képeznek a legfeljebb 3000 rubel értékű ingó vagyontárgyak (a könyvtári gyűjteményi tárgyak kivételével). bezárólag, valamint a könyvtári gyűjtemény, amely időszaki kiadvány, költségtől függetlenül. Ne számítson fel értékcsökkenést ezekre a tárgyakra. Ez a 157n. számú Egységes Számlatervhez szóló Utasítás 38., 50., 92. pontjában foglaltakból következik.

A számvitelben az értékcsökkenést az ingatlan tárgyi eszközként történő elszámolásának hónapját követő hónaptól kezdődően kell elszámolni. A jövőben az értékcsökkenést havonta kell számolni, függetlenül az intézmény teljesítményétől.

Az amortizáció elhatárolását a tárgyi eszköz kivonását (nyilvántartásból való leírását) vagy költségének teljes kiegyenlítését követő hónaptól kell leállítani.

Ezt a 157n. számú Egységes Számlatervhez szóló Utasítások 86–87.

Néha az amortizáció felfüggeszthető. Különösen nem számítanak fel értékcsökkenést:

a tárgyi eszköz három hónapot meghaladó megőrzési időszakára; tárgyi eszköz 12 hónapot meghaladó helyreállítási (rekonstrukciós, javítási vagy korszerűsítési) időtartamára.

Az amortizáció felfüggesztésének eseteinek teljes listája a táblázatban található.

Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegeit tükrözze a 104.00 „Amortizáció” számlára nyitott analitikai számlákon (157n. számú Egységes Számlatérkép Utasítások 84. pontja).

Az értékcsökkenés kiszámítása:

-on ingatlan költsége akár 40 000 rubel. beleértve – 100 százalékos összegben a könyvelésre történő átvételkor; 3000-40 000 rubelt meghaladó értékű ingó vagyonra (a könyvtári gyűjteményi tárgyak kivételével). beleértve – a létesítmény üzembe helyezésekor 100 százalékban; a könyvtári gyűjtemény tárgyaira (az időszaki kiadványok kivételével) 40 000 rubel értékig. beleértve - üzembe helyezéskor 100 százalékban; 40 000 rubel feletti ingó- és ingatlanvagyonra. - a megállapított szabványok szerint.

Ezt az eljárást a 157n számú Egységes Számlatervhez szóló Utasítások 92. pontja határozza meg.

Intézményektől, állami (önkormányzati) szervezetektől térítésmentesen átvett tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározása a tényleges élettartam és a korábban elhatárolt értékcsökkenési összeg alapján történik (157n. sz. Egységes Számlaterv Utasításának 44. pontja). Ebben az esetben a korábban elhatárolt értékcsökkenést a törvény az OS-1 számú nyomtatványon (0306001-es nyomtatvány) (OS-1a (0306030-as nyomtatvány), OS-1b (0306031-es nyomtatvány) feltünteti.

Az értékcsökkenés számítással kapcsolatos tranzakciók pénzügyi (költségvetési) számvitelben való megjelenítésének eljárása az állami (önkormányzati) intézmény típusától függ.

A kormányzati intézmények számvitelében

Terhelés: KRB.0.401.20.271 (KRB.106.34.340, KRB.0.109.61.271, KRB.0.109.71.271...) KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.40.401,104.32.40)...

Terhelés KDB.0.401.10.180 (KRB.0.304.04.310, KDB.0.401.10.151) Credit KRB.0.104.11.410 (KRB.0.104.32.410, KRB.0.104.39).
– a tárgyi eszközök térítésmentes átvételekor a korábban elhatárolt értékcsökkenést vették figyelembe.

Ezt az eljárást a 162n. számú utasítás 157n. számú Egységes Számlatáblázatra vonatkozó utasítás (104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20 számlák) 19. bekezdése határozza meg.

Költségvetési intézmények - a költségvetési alapok címzettjei az értékcsökkenést tükrözik a számvitelben a kormányzati intézményekre megállapított módon (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 6-án kelt, 162n sz. rendeletének 4. szakasza).

A költségvetésből támogatásban részesülő költségvetési intézmény könyvelésében (az Orosz Föderáció költségvetési törvénykönyve 78.1. cikkének 1. szakaszával összhangban) az értékcsökkenési leírást a következőképpen kell feltüntetni:

Terhelés 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Jóváírás 0.104.11.0, 0.104.32.410...)
– a tárgyi eszközre értékcsökkenést számoltunk el.

Használt tárgyi eszköz térítésmentes átvételekor a korábban elhatárolt értékcsökkenést a következő bejegyzésekkel kell feltüntetni:

Terhelés 0.401.10.0, 0.304.04.310) Jóváírás 0.104.11.0, 0.104.32.410…)

Ezt az eljárást a 174n. számú utasítás, a 157n. számú Egységes Számlatáblázatra vonatkozó utasítás (104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20 számla) 26. és 27. bekezdései határozzák meg.

Az autonóm intézmények számvitelében

Az értékcsökkenést az alábbiak szerint kell rögzíteni:

Terhelés 0.401.20.1, 0.109.80.271...) Jóváírás 0.104.11.0, 0.104.32.000...)
– a tárgyi eszközre értékcsökkenést számoltunk el.

Használt tárgyi eszköz térítésmentes átvételekor a korábban elhatárolt értékcsökkenést a következő bejegyzésekkel kell feltüntetni:

Terhelés 0.401.10.0, 0.304.04.000) Jóváírás 0.104.11.0, 0.104.32.000…)
– a tárgyi eszköz térítésmentes átvételekor a korábban elhatárolt értékcsökkenési leírást vettük figyelembe.

A számlaszám 24-26 számjegyében tüntesse fel a Pénzügyi-gazdasági tevékenységi tervben jóváhagyott adatszerkezetnek megfelelő selejtezési (bevételi) típus kódját.

Ezt az eljárást a 183n. számú utasítás, a 157n. számú egységes számlatükörre vonatkozó utasítás (104.00, 109.00, 304.04, 401.10, 401.20 számla) határozza meg.

Jegyezze fel az értékcsökkenési számítások eredményét elsődleges dokumentum(az 1996. november 21-i 129-FZ törvény 9. cikkének 1. pontja, az egységes számlatükörre vonatkozó utasítások 157n. sz. 7. cikke). Az elhatárolt értékcsökkenésről analitikus elszámolást kell vezetni a nem pénzügyi eszközök forgalmi lapjában (f. 0504035). Ezt az eljárást a 157n számú Egységes Számlatervhez szóló Utasítások 90. ​​pontja határozza meg.

A számvitelben az értékcsökkenést csak lineáris módszerrel lehet számítani (157n sz. Egységes Számlaterv Utasítás 85. pontja).

Az amortizáció lineáris módszerrel történő kiszámításához ismerni kell a tárgyi eszköz eredeti bekerülési értékét (a tárgy átértékelése esetén a pótlási költséget) és a hasznos élettartamát. A tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékét képező kiadások listája a táblázatban található.

Az értékcsökkenés kiszámításakor először határozza meg az éves értékcsökkenési kulcsot. Ehhez használja a következő képletet:

Ezután számítsa ki az éves értékcsökkenési leírást:

A havonta elszámolandó értékcsökkenés mértéke az éves összeg 1/12-e.

Ezt az eljárást a 157n számú Egységes Számlatervhez szóló Utasítások 85. pontja írja elő.

Példa az értékcsökkenés tükrözésére az ingyenesen kapott tárgyi eszköz elszámolásában

Januárban az állami tulajdonú „Alfa” intézmény térítésmentesen kapott eszközöket. A felszerelés egy másik kormányhivataltól származott. Az átvevő és az átadó fél a költségvetési források ugyanazon fő kezelőjének van alárendelve. A berendezés átvételekor az OS-1 számú nyomtatványon (0306001 nyomtatvány) okirat készült két példányban. Az átadó tájékoztatása szerint a berendezések könyv szerinti értéke 100 000 rubel, a berendezés amortizációja 10 000 rubel, a berendezések hasznos élettartama 10 év (120 hónap), a tényleges élettartama egy év (12 hónap).

Ugyanebben a hónapban került sor a berendezés felszerelésére és üzembe helyezésére.

Az intézmény számviteli nyilvántartásában az alábbi bejegyzések történtek.

Terhelés KRB.1.106.31.310 Jóváírás KRB.1.304.04.310
- 100 000 dörzsölje. – tükrözi az ingyenesen átvett berendezések könyv szerinti értékét, amely a tárgyi eszközök közé kerül;

Terhelés KRB.1.304.04.310 KRB.1.104.34.410 jóváírás
- 10 000 dörzsölje. – az átadó által korábban elhatárolt értékcsökkenést figyelembe veszik;

Terhelés KRB.1.101.34.310 KRB.1.106.31.310 jóváírás
- 100 000 dörzsölje. – a berendezéseket az eredeti bekerülési értékén veszik át könyvelésre.

A számvitelben az értékcsökkenést lineáris módszerrel számítják ki. A berendezések hasznos élettartama 10 év (120 hónap), az eszköz átadó fél általi egy év (12 hónap) tényleges használatát figyelembe véve az intézmény kilenc év (108 hónap) alatt teljes egészében amortizálja a berendezéseket.

Az éves értékcsökkenési leírás a számvitelben 10 százalék (1:10 év).

Az értékcsökkenési leírás éves összege a könyvelésben 10 000 rubel. (100 000 RUB × 10%).

Az amortizációs levonások havi összege a könyvelésben 833 rubel/hó. (10 000 RUB: 12 ​​hónap).

A könyvviteli berendezések értékcsökkenése februárban kezdődik.

Az intézmény könyvelője havonta a következő bejegyzéseket végzi el a könyvelésben:

Terhelés KRB.1.401.20.271 KRB.1.104.34.410 jóváírás
– 833 dörzsölje. – a berendezésekre értékcsökkenést számoltak el.

Helyzet: hogyan kell a könyvelésben megjeleníteni a nyilvántartásba vett, de még nem üzembe helyezett tárgyi eszköz értékcsökkenési leírását (készletben lévő tárgyi eszköz)

Az intézmény a tárgyi eszközt azonnal nem helyezheti üzembe. Ebben az esetben a kényelem kedvéért további alszámlákat lehet vezetni a 101.00 „Tárgyi eszközök” számlához, például „Befektetett eszközök a raktárban (raktáron)” és „Üzemben lévő befektetett eszközök”.

A számviteli értékcsökkenést az ingatlan tárgyi eszközként történő elszámolásának hónapját követő hónaptól kezdődően kell elszámolni (157n. számú Egységes Számlaterv Utasítás 86. pontja). Így az átvett ingatlan 101,00 számlán történő megjelenítése után az intézménynek meg kell kezdenie annak értékcsökkenését. Ezt attól függetlenül meg kell tenni, hogy a létesítményt üzembe helyezték-e vagy sem.

Ez alól kivételt képeznek az ingó vagyontárgyak (a könyvtári gyűjteményi tárgyak kivételével), amelyek értéke meghaladja a 3000 rubelt. 40 000 rubelig, valamint könyvtári gyűjtemények (az időszaki kiadványok kivételével) 40 000 rubelig. Ezeknél a befektetett eszközöknél az értékcsökkenést nem a könyvelésre történő átvételkor kell elszámolni (azaz a 101.00 számlán), hanem az objektum üzembe helyezésekor. Ebben az esetben az értékcsökkenési leírás 100 százalékos könyv szerinti érték. Ezt az eljárást a 157n számú Egységes Számlatervhez szóló Utasítások 92. pontja határozza meg.

Az adóelszámolásban a raktárban lévő (tartalékban lévő) állóeszközök értékcsökkenésének számítása a tényleges működés késedelmének okától függ.

Ha egy tárgyi eszköz tényleges üzemeltetésének késedelme technológiai okokból következik be, lehetőség van az értékcsökkenés elszámolására és az adóelszámolásban költségként történő leírására. Például berendezések beszerzése tartalékként két vagy több állóeszköz alternatív használatának biztosítására (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. július 3-i levele /4/114. sz.).

Ha az állóeszközöket eredetileg halasztott üzembe helyezéssel történő használatra vásárolták, az ilyen tárgyak értékcsökkenése nem lehetséges a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 4. szakasza). Ebben az esetben különbség lesz az adózás és a könyvelés között.

Helyzet: szükséges-e értékcsökkenést elszámolni a regionális közigazgatás által a kormányzó utasítására vásárolt lakások költségeire, hogy azokat állampolgárok (veteránok, fogyatékkal élők stb.) tulajdonába adja. A lakások tulajdonjoga a privatizáció pillanatáig a regionális közigazgatáshoz tartozik

A közjogi személy tulajdonában lévő és nem állami (önkormányzati) intézményekhez tartozó ingatlant a kincstári vagyon részeként kell figyelembe venni (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 214. cikkének 4. szakasza, 215. cikkének 3. szakasza) .

A vizsgált helyzetben polgárok (veteránok, fogyatékkal élők stb.) számára vásároltak lakásokat, amelyek a regionális közigazgatás, azaz közjogi személy tulajdonában vannak. Ezért ezeket a kincstári vagyon részeként veszik figyelembe.

A kincstári vagyon értékcsökkenésének számítási eljárása attól függ, hogy a közjogi személy pénzügyi szervének szabályozási aktusa előír-e ilyen kötelezettséget vagy sem.

Ha ilyen kötelezettséget nem állapítanak meg, ne számoljon el értékcsökkenést a kincstári vagyonra. Telepítés esetén az értékcsökkenést az általános módon kell kiszámítani.

Ez a következtetés a 157n. számú Egységes Számlatervhez szóló Útmutató 94–95. pontjaiból következik.

Helyzet: szükséges-e alkalmazni a fegyverek, fegyverek és egyéni védőeszközök elszámolásánál az üzembe helyezésre és értékcsökkenésre vonatkozó általános szabályokat?

Igen, szükséges.

Valamennyi állami (önkormányzati) intézmény számára egységes tárgyi eszközök elszámolási rendet (üzembe helyezés, értékcsökkenés számítási rend stb.) az Egységes Számlatervhez szóló utasítás 157n.

A fegyverek, fegyverek és egyéni védőeszközök (feltéve, hogy megfelelnek bizonyos feltételeknek) a tárgyi eszközök részeként kerülnek figyelembevételre (157n. sz. Egységes Számlatáblázathoz tartozó Utasítások 38. pontja). A 157n számú Egységes Számlatervhez készült Útmutató nem tartalmaz sajátosságokat, korlátozásokat az üzembe helyezésük és az értékcsökkenés számítási szabályaira vonatkozóan. Ezért az ilyen tárgyi eszközökre az általános számviteli eljárást kell alkalmazni.

A tárgyi eszközökhöz kapcsolódó fegyverek, fegyverek és egyéni védőeszközök a 101.08 „Egyéb tárgyi eszközök” számlán jelennek meg (157n. számú Egységes Számlaterv Utasítások 53. pontja). Ezen befektetett eszközök üzembe helyezésének eljárásával kapcsolatos további információkért tekintse meg a Tárgyi eszköz üzembe helyezése című részt.

A fegyverekre, fegyverekre és egyéni védőeszközökre vonatkozó értékcsökkenést is az általános módon kell kiszámítani (157n. sz. Egységes Számlatáblázathoz tartozó utasítások 92. pontja). IN Össz-orosz osztályozó befektetett eszközök (OKOF) az ilyen befektetett eszközöket nem nevezik meg. A hasznos élettartam meghatározásáról ebben az esetben a Tárgyi eszköz üzembe helyezése című témakörben olvashat.

Figyelem!

A fegyverek, fegyverek és személyi védelem nyilvántartásának rendjét felsőbb szervezet is meghatározhatja. Az ilyen tárgyi eszközök elszámolási eljárását ismertető dokumentumokat általában a „hivatali használatra” címszó alatt adják ki. Ha egy ilyen eljárást egy magasabb szervezet jóváhagy, minden alárendelt intézménynek szigorúan be kell tartania a megállapított szabályokat.

Az amortizációnak az adószámítás során történő kezelése az intézmény által alkalmazott adórendszertől függ.

Az intézmény általános adózási rendszert alkalmaz

Az adószámvitelben a jövedelemtermelő tevékenységek részeként beszerzett és használt tárgyi eszközök értékcsökkenését az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetében megállapított szabályok szerint számítják ki. A nyereségadó kiszámításakor értékcsökkenthetőként elszámolt ingatlanok összetételére vonatkozó információkért lásd: Mi vonatkozik az értékcsökkenthető ingatlanokra az adóelszámolásban.

Az értékcsökkenés két módszer egyikével számítható ki:

lineáris; nemlineáris.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (1) bekezdése mondja ki.

A befektetett eszközök kategóriájától és működési feltételeitől függően az értékcsökkenés adószámvitelben történő kiszámításakor az intézmény növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmazhat. A számviteli (költségvetési) számvitelben az értékcsökkenés kiszámításához csökkentő tényezők alkalmazása nem biztosított.

Az ingatlanok értékcsökkenésének számviteli és adószámviteli szabályai közötti eltérések miatt előfordulhat, hogy a könyv szerinti és az adóköteles bevétel meghatározásakor a ráfordítások között szereplő értékcsökkenési leírás összege nem egyezik meg. Az értékcsökkenési leírás összege különösen eltérő lesz:

ha a befektetett eszközök bekerülési értéke eltér (a tárgyi eszközök bekerülési értékének számviteli és adószámviteli képzési eljárását a táblázat mutatja be); ha az intézmény jelentkezik különböző módokonértékcsökkenési költségek; ha ugyanarra a tárgyra eltérő hasznos élettartamot állapítanak meg; ha növekvő (csökkenő) együtthatókat használnak az értékcsökkenés kiszámításakor az adószámvitelben; ha az intézmény a jövedelemadót pénzforgalmi alapon számolja és a számvitelben a ki nem fizetett tárgyi eszközökre értékcsökkenést számol el.

Ha egy adott időszakban az intézmény által beszerzett tárgyi eszközök az előző tulajdonostól üzemeltek, akkor az értékcsökkenés lineáris számításánál a hasznos élettartam ezen időszak időtartamával csökkenthető (1. bekezdés (7) bekezdés), Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke). A nemlineáris módszerrel ebbe bele kell számítani az üzemelő tárgyi eszközöket értékcsökkenési csoport, amelyben az előző tulajdonos szerepeltette őket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 12. cikke). Az ilyen objektumok értékcsökkenésével kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan számítsuk ki a használt tárgyi eszközök értékcsökkenését az adóelszámolásban.

A funkciókról adószámvitel a rekonstruált (korszerűsített) tárgyi eszközök értékcsökkenéséhez lásd: Hogyan számítsuk ki a tárgyi eszközök rekonstrukciót és korszerűsítést követő értékcsökkenését az adóelszámolásban.

Az intézmény az UTII-t alkalmazza

Az UTII-adózás tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza). Ezért számításhoz adóalap az értékcsökkenés mértéke és számítási módja nem érinti.

Az intézmény az általános adózási rendszert alkalmazza és UTII-t fizet

Ha egy intézmény általános adózási rendszert alkalmaz és UTII-t fizet, akkor a jövedelemadó kiszámításához külön nyilvántartást kell vezetnie a bevételekről és a kiadásokról. Ezért, ha egy tárgyi eszközt egyidejűleg mindkét típusú tevékenységben használnak, az értékcsökkenési leírást fel kell osztani. Az ilyen szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének (9) bekezdése állapítja meg.

Példa egy olyan tárgyi eszköz értékcsökkenési eloszlására, amelyet egyidejűleg használnak különböző típusok tevékenységeket. Az intézmény az általános adózási rendszert alkalmazza és UTII-t fizet

Az "Alfa" költségvetési intézmény szerkezetében termelőműhely működik. A műhely jövedelemszerző tevékenysége keretében ruhavarrással, árusítással foglalkozik, melyet az intézmény nagy- és kiskereskedelemben értékesít.

A nagykereskedelmi tevékenységre az intézmény általános adózási rendszert alkalmaz (a jövedelemadót negyedévente eredményszemléletű módon számítják ki). Abban a városban, ahol az Alpha működik, a kiskereskedelem átkerült az UTII-be.

IN számviteli politika Az intézmény rögzíti, hogy az általános vállalkozási költségeket a beszámolási (adó-) időszak minden hónapjára a bevétel arányában osztják fel.

Májusban az Alpha személygépkocsit vásárolt és helyeztetett üzembe, amelyet jövedelemtermelő tevékenység részeként használnak (mind az általános adózási rendszerben, mind az UTII-be átadott tevékenységekben).

A számvitelben és az adószámvitelben az intézmény a lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazza. Az autó üzembe helyezésekor a könyvelésben és az adóelszámolásban a következők kerültek meghatározásra:

kezdeti költség - 288 000 rubel; hasznos élettartam – 5 év (60 hónap).

A könyvelésben az autó éves amortizációs kulcsa egyenlő:
1: 5 év × 100% = 20%.

Az értékcsökkenési leírás éves összege:
288 000 RUB × 20% = dörzsölje.

A havi értékcsökkenési leírás összege egyenlő:
57 600 RUB : 12 hónap = 4800 dörzsölje.

Az adóelszámolásban az autó havi értékcsökkenésének összege:
288 000 RUB : 60 hónap = 4800 dörzsölje.

Mivel az autót egyidejűleg mindkét típusú tevékenységben használják, az elhatárolt értékcsökkenést felosztják. Az autóra júniusban felhalmozott amortizáció összege 4800 rubel.

Az Alfa által ebből származó bevétel összege különféle típusok júniusi tevékenységek:

nagykereskedelem (áfa nélkül) – 1 800 000 RUB; kiskereskedelemben - 650 000 rubel.

Annak érdekében, hogy az adóelszámolásban az értékcsökkenést az intézmény két tevékenysége között megosszák, az Alpha könyvelője összehasonlította a nagykereskedelemből származó bevételt a teljes bevétellel.

A nagykereskedelmi bevétel részesedése a teljes júniusi árbevételből:
1 800 000 RUB : 000 dörzsölje. + 650 000 rub.) = 0,735.

A személygépkocsi értékcsökkenésének összege, amely figyelembe vehető a jövedelemadó kiszámításakor, egyenlő:
4800 dörzsölje. × 0,735 = 3528 dörzsölje.

Az UTII hatálya alá tartozó intézmény tevékenységéhez kapcsolódó autó értékcsökkenési leírásának összege:
4800 dörzsölje. – 3528 dörzsölje. = 1272 dörzsölje.

Az autonóm intézmény egyszerűsítést alkalmaz

Az egyszerűsítést alkalmazó autonóm intézmények nem számítanak fel értékcsökkenést az egységes adó kiszámításához. Ha egy intézmény egyetlen adót fizet a bevételek és a kiadások különbözete után, akkor a beszerzett (létrehozott) állóeszközök költsége az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (3) bekezdésében előírt módon csökkenti az adóalapot. Ha egy intézmény egyetlen jövedelemadót fizet, az ilyen kiadások nem befolyásolják az adóalap kiszámítását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 1. szakasza).

A BSS "System Glavbukh" anyagai alapján készült