Obračun PDV-a. Knjigovodstvena knjiženja za PDV (računovodstvo) prilikom prenosa u budžet. Principi poreskog računovodstva PDV-a

Chercher Zelenilo i začinsko bilje. Računovodstvo PDV-a u računovodstvu treba da odražava stvarno stanje stvari u preduzeću. Greške napravljene prilikom generisanja unosa, izobličenja iznosa i drugi „previdi“ privući će pažnju fiskalnih vlasti tokom revizije i mogu dovesti do izricanja novčanih kazni i drugih sankcija.

Da bi se transakcije vezane za porez na dodatu vrijednost prikazale u računovodstvu, koriste se dva glavna računa:

• 68 (PDV podračun) – obračun poreza;
• 19 – PDV na kupljenu imovinu.

Prilikom kupovine roba i usluga preduzeće prenosi dobavljaču iznos vrijednosti uvećan za iznos poreza (za 18% ili 10%). Time se stvara ulazni PDV, koji će se kasnije koristiti za obračun iznosa obaveza prema budžetu. Da bi se to odrazilo, formira se ožičenje:

D 19 – K 60 (K 760).

U roku od pet dana od dana otpreme, dobavljač mora ispostaviti račun kupcu. Nakon što primi dokument koji potvrđuje, potonji generiše računovodstveni unos:

D 68 – K 19.

Sam kupac, koji je pripremio račun za klijenta, mora izvršiti odgovarajuće operacije u računovodstvenom programu:

D 90 – K 68 – za PDV na dobra (usluge) u osnovnoj djelatnosti.

D 91 – K 68 – za implementaciju vrijednosti u dodatnim područjima rada. Na primjer, takvo ožičenje može koristiti kompanija koja se bavi trgovinom i "zarađuje" izdavanjem ureda.

Obračun PDV-a u 2016. godini u smislu obračuna sa budžetom

Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, izvještajni period za PDV je četvrtina. Tokom tri mjeseca, organizacija obavlja poslovne transakcije i vrši unose u računovodstveni program koji ih odražavaju. Na računu 68 se formira stanje na kojem se iskazuje poreski dug preduzeća prema državnoj blagajni. Zapravo, ovo je razlika između ulaznog i izlaznog PDV-a.

Ako promet kredita premašuje promet zaduženja, organizacija mora platiti deltu u budžet, ako naprotiv, ima pravo podnijeti dokumente za primanje naknade od države.

Prenos poreza u budžet odražava se sljedećim knjiženjem:

D 68 – K 51.

Zakon obavezuje obveznike da PDV uplate najkasnije do 25. u mjesecu koji slijedi nakon tromjesečja. Ako se ne uklapa utvrđenim rokovima, penali se naplaćuju na iznos duga. Važno je uzeti u obzir da se troškovi njihovog plaćanja ne mogu uključiti u troškove za obračun poreza na dohodak.

Obračun penala se odražava knjiženjem:

D 99 – K 68.

Prenos kazni u budžet je prikazan kao:

D 68 – K 51.

Poreski agent obračun PDV-a

U brojnim situacijama, kompanija ima agencijski odnos za PDV. Ona je dužna da obračuna iznos poreza za treće lice i da dobijeni iznos prenese u budžet.

Obaveze poreski agent nastati kada:

• kupovina robe (usluga) od stranca na teritoriji Ruske Federacije;
• iznajmljivanje (kupovina) nekretnina od državnih i lokalnih vlasti;
• sudska prodaja imovine itd.

Da bi se odredio iznos poreza koji treba platiti, kompanija treba da pomnoži trošak dobara (usluga) navedenih u ugovoru sa stopom 18/118 ili 10/110 (u zavisnosti od vrste proizvoda).

Da bi odrazila obavljenu kupovinu i ispunjenje agencijskih obaveza, organizacija mora koristiti sljedeću grupu transakcija:

• D 20 – K 60 – prijem u računovodstvo kupljenih dragocjenosti (bez PDV-a);
• D 19 – K 60 – obračun PDV-a;
• D 60 – K 68 – PDV po odbitku od strane druge ugovorne strane;
• D 68 – K 51 – prenos poreza u trezor.

Pravilno obračunavanje PDV-a i blagovremeno plaćanje poreza u budžet je zakonska obaveza poreskih obveznika. Nepoštivanje utvrđenih pravila i pogrešno reflektovanje iznosa dovodi do problema sa fiskalnim vlastima, dugotrajnih postupaka i izricanja kazni.

Ako pronađete grešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.

U računovodstvu obračun PDV-a prikazati na kontu 68 „Obračun poreza i naknada“ (Uputstvo za kontni plan). Da biste to učinili, otvorite podračun „Obračun PDV-a“ za račun 68.

Obračun PDV-a uključuje:

• obračun PDV-a;

• odraz ulaznog poreza;

• prihvatanje PDV-a na odbitak;

• vraćanje poreza;

• plaćanje PDV-a;

• povrat poreza.

Postupak obračuna PDV-a u računovodstvu zavisi od toga na koje transakcije se porez obračunava:

• na prodaju (besplatan transfer);

• o primljenim avansima za predstojeće isporuke;

• za dobra (radove, usluge) prenešene za sopstvene potrebe;

• za građevinsko-montažne radove za vlastitu potrošnju;

• za transakcije za koje organizacija naplaćuje PDV kao poreski agent;

• o nepotvrđenom izvozu;

• na uvoz.

Implementacija

Odraziti obračun PDV-a na promet u korespondenciji sa računom na kojem se evidentiraju iznosi prihoda od prodaje (ostali prihodi) sa kojih je obračunat porez:

Debit 90-3 (91-2) Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”

- PDV se obračunava na promet dobara (rad, usluge, imovinska prava).

Ukoliko prodavac (izvođač) primi avans za predstojeće isporuke, dužan je da u roku od pet kalendarskih dana kupcu (kupcu) ispostavi račun i na primljeni iznos obračuna PDV (tačka 3. člana 168. Poreskog zakona Ruska Federacija):

Debit 76 podračuna “Obračun PDV-a na primljene avanse” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”

- PDV se obračunava na primljeni avans za buduće isporuke.

Prilikom otpreme robe (izvođenja radova, pružanja usluga) na račun primljenog avansa, kao i prilikom raskida ugovora i vraćanja avansa kupcu (kupcu), prodavac (izvođač) odbija PDV koji je prethodno obračunat na avans (klauzule). 8 i 5 člana 171 Poreskog zakonika RF):

Debit 68 podračuna “Obračuni za PDV” Kredit 76 podračuna “Obračun PDV-a od primljenih avansa”

- PDV koji je prethodno obračunat na primljeni avans je prihvaćen za odbitak.

Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan (konto 68).

situacija: Kako u računovodstvu iskazati iznos PDV-a koji je naplaćen kupcu prilikom prodaje robe (vlastitih proizvoda), ako vlasništvo nad tim dobrima (vlastitim proizvodima) nije prešlo na kupca?

Obratiti PDV na poseban podračun otvoren na računu 76.

Prilikom utvrđivanja poreska osnovica za transakcije koje podliježu PDV-u, nije bitno kada vlasništvo nad otpremljenom robom (vlastitim proizvodima) prelazi na kupca. Ako je ugovorom predviđena posebna procedura za prijenos vlasništva (na primjer, nakon plaćanja), a otprema prethodi plaćanju, tada se PDV obračunava u trenutku otpreme. Dan otpreme je datum prvog datuma pripreme primarni dokument, koji je registrovan na ime kupca (pisma Ministarstva finansija Rusije od 1. marta 2012. godine br. 03-07-08/55 od 13. januara 2012. godine br. 03-07-11/08, Federal Poreska služba Rusije od 28. februara 2006. br. MM-6-03/202). U pravilu je takav dokument faktura (na primjer, tovarni list u obrascu TORG-12).

Postupak računovodstvenog iskazivanja iznosa PDV-a naplaćenog kupcu na dobra (sopstvene proizvode), čije vlasništvo nije preneto na njega, nije regulisano zakonom. S tim u vezi, organizacija može samostalno razviti takav postupak (stav 9. Uputstva za kontni plan). Budući da je u ovom slučaju nemoguće prikazati obračun PDV-a na računu 90 "Prodaja" (podstav "d", stav 12 PBU 9/99), za to koristite račun 76 "Poravnanja s različitim dužnicima i vjerovnicima". Za ovaj račun možete otvoriti posebne podračune, na primjer:

• podračun “PDV na robu čije vlasništvo se prenosi na kupca na poseban način”;

• podračun “PDV na proizvode čije vlasništvo se na poseban način prenosi na kupca.”

Zatim, prilikom slanja robe (proizvoda), zabilježite:

Debit 76 podračuna „PDV na dobra (proizvode), čije vlasništvo se na poseban način prenosi na kupca“ Kredit 68 podračuna „Obračun PDV-a“

- PDV se obračunava na robu (proizvode), čije vlasništvo se na poseban način prenosi na kupca.

Nakon što kupac plati robu (proizvode) i vlasništvo nad njima pređe na njega, otpisati obračunati iznos PDV-a na teret računa 90-3 (91-2):

Debit 90-3 (91-2) Kredit 76 podračuna „PDV na dobra (proizvode), čije vlasništvo se na poseban način prenosi na kupca”

- PDV se odražava na prihode od prodaje.

Primjer računovodstvenog odražavanja iznosa PDV-a obračunatog pri prodaji proizvoda po ugovoru s posebnim postupkom za prijenos vlasništva

DOO „Proizvodno preduzeće „Master”” prodalo je seriju proizvoda DOO „Alfa” 20. jula. Prodajna cijena - 354.000 rubalja. (uključujući PDV - 54.000 rubalja). Trošak proizvoda - 200.000 rubalja. Prema ugovoru, vlasništvo nad proizvodima prelazi na Alpha u trenutku plaćanja. Alpha je isporučene proizvode platila 6. avgusta.

U računovodstvu „Mastera“ izvršena su sledeća knjiženja.

Debit 45 Kredit 43
- 200.000 rub. - odražava trošak gotovih proizvoda koji se isporučuju kupcu;

Debit 76 podračuna „PDV na proizvode čije se vlasništvo na poseban način prenosi na kupca“ Kredit 68 podračuna „Obračun PDV-a“
- 54.000 rub. - PDV se obračunava na cijenu otpremljenih proizvoda.

Debit 51 Kredit 62
- 354.000 rub. - primljena uplata od kupca;

Debit 62 Kredit 90-1
- 354.000 rub. - reflektuje se prihod od prodaje;

Debit 90-2 Kredit 45
- 200.000 rub. - trošak otpremljenih proizvoda se otpisuje;

Debit 90-3 Kredit 76 podračuna “PDV na proizvode čije vlasništvo se na poseban način prenosi na kupca”
- 54.000 rub. - PDV se odražava na prihode od prodaje.

Besplatan transfer

Odraziti obračun PDV-a pri besplatnom prijenosu knjiženjem:

- PDV se obračunava na besplatan prenos dobara (rad, usluga).

Prilikom prijenosa dobara (radova, usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak, odražavaju obračun PDV-a knjiženjem:

Debit 91-2 Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”

- PDV se obračunava na prenos dobara (rad, usluga) za sopstvene potrebe.

Obračun PDV-a pri izvođenju građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju odražava se knjiženjem:

- PDV se obračunava prilikom izvođenja građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju.

Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan (konti 19, 68, 91-2).

Uvoz

Odraziti obračunavanje PDV-a na uvoz knjiženjem:

Debit 19 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”

- PDV se obračunava na uvoz.

Nepotvrđeni izvoz

Odraziti obračunavanje PDV-a na nepotvrđene izvozne isporuke knjiženjem:

Debit 19 podračun “PDV na nepotvrđene izvozne isporuke” Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”

- PDV se obračunava na nepotvrđeni izvoz.

Ako se izvoz naknadno potvrdi, tada se prethodno obračunati porez podliježe povratu (stav 2, stav 9, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odrazite ovo ožičenjem:

Debit 68 podračun “Obračun PDV-a” Kredit 19 podračun “PDV na nepotvrđene izvozne isporuke”

- PDV obračunat po stopi od 10 ili 18 posto na nepotvrđene izvozne isporuke se prihvata za odbitak.

Ako se izvoz ne potvrdi u roku od tri godine nakon prodaje robe, tada se prethodno obračunati PDV otpisuje kao rashod i umanjuje oporezivu dobit (pismo Ministarstva finansija Rusije od 27. jula 2015. br. 03-03-06/1 /42961, rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 9. aprila 2013. godine br. 15047/12):

Debit 91-2 Kredit 19 podračuna “PDV na nepotvrđene izvozne isporuke”

- PDV uplaćen u budžet na nepotvrđene izvozne isporuke se otpisuje.

Za više informacija o obračunu i povratu PDV-a na nepotvrđene izvozne isporuke, pogledajteŠta učiniti ako izvozni PDV nije potvrđen .

Poreski agenti

Ako organizacija obavlja poslove poreskog agenta za PDV, dokumentirajte porez po odbitku od iznosa koji duguju prodavcu (zakupodavcu) koristeći sljedeće unose:

Debit 19 Kredit 60

- PDV iskazan od strane prodavca (zakupodavca) se uzima u obzir;

Debit 60 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”

- PDV po odbitku od strane poreskog agenta.

Ako se PDV prenosi u budžet o svom trošku, izvršite sljedeće unose:

Debit 19 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”

- odražava iznos PDV-a koji poreski agent plaća o svom trošku;

Debit 68 podračun “Obračun PDV-a” Kredit 51

- PDV se prenosi na teret sopstvenih sredstava.

Ako organizacija obavlja poslove poreskog agenta prilikom prodaje dobara (rad, usluga, imovinska prava) stranim organizacijama (koje nisu registrovane za poreske svrhe u Rusiji) na osnovu ugovora o zastupstvu, proviziji ili agencijskim ugovorima, izvršite sljedeće unose u računovodstvu:

Debit 62 Kredit 76

- prodaju se dobra (radovi, usluge, imovinska prava) koja pripadaju stranoj organizaciji;

Debit 51 Kredit 62

- primljena je uplata za robu (rad, usluge, imovinska prava);

Debit 76 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”

- PDV se odbija od prihoda strane organizacije.

Ovaj redosled proizilazi iz Uputstva za kontni plan (konti 19, 62, 68, 76).

Ulazni PDV

Iznose ulaznog PDV-a koje dobavljači iskazuju prilikom kupovine dobara (radova, usluga, imovinskih prava) treba prikazati knjiženjem:

Debit 19 Kredit 60

- PDV iskazan od strane dobavljača se uzima u obzir.

Odrazite odbitak iznosa ulaznog PDV-a knjiženjem:

Debit 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19

- prihvaćeno za odbitak PDV-a.

U nekim slučajevima, iznosi ulaznog PDV-a se ne mogu odbiti. Porez mora biti uključen u trošak nabavljene imovine (rad, usluge) (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 14/2007).

Pogledajte više detalja. Kada ulazni PDV treba uključiti u cijenu kupljene nekretnine? .

Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan (konti 19, 68).

Pojednostavljene organizacije koje nemaju pravo na odbitak PDV-a možda neće prikazati iznos pretporeza na računu 19. Takvo pravilo, zasnovano na zahtjevu racionalnosti, treba zapisati u računovodstvena politika za računovodstvene svrhe (klauzule 6, 7 PBU 1/2008).

situacija: Kako odraziti ulazni PDV u računovodstvu ako će njegov iznos (dio iznosa) biti uključen u trošak robe (rad, usluga)?

Moguće razne opcije zavisno od upotrebe kupljene robe (radova, usluga).

U trenutku nabavke dobara, radova, usluga PDV iskazan u fakturi se uračunava na račun 19. Ovaj zaključak proizilazi iz Uputstva za kontni plan. Tamo se posebno kaže da se na računu 19 uračunava PDV plaćen ili plativ dobavljaču. Dakle, prilikom kupovine robe, radova, usluga (pravo vlasništva) izvršite sljedeće unose u računovodstvu:

Debit 10 (08, 44, 20, 26...) Kredit 60 (76)

- odražava prijem materijala, robe, radova, usluga itd.;

Debit 19 Kredit 60 (76)

- odražava PDV prikazan od strane dobavljača.

Trenutak kada organizacija može uključiti trošak PDV-a u sastav dobara, radova, usluga, osnovnih sredstava zavisi od razloga zašto se PDV uračunava u cijenu imovine (radova, usluga). Na primjer, ako organizacija koristi stečeno osnovno sredstvo u dvije vrste aktivnosti (oporezive i neoporezive), tada se ulazni PDV, koji mora biti uključen u početni trošak imovine, može utvrditi tek po završetku poreski period(tačka 9 člana 274, tačka 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom trenutku, organizacija će objaviti:

Debit 08 Kredit 19

- ulazni PDV je uključen u početnu cijenu nekretnine.

Ako se organizacija, na primjer, bavi samo maloprodajom, prebačena na UTII, tada se PDV može otpisati sa računa 19 na povećanje cijene robe na dan njihove kupovine.

Transakcije PDV-a moraju se shodno tome odraziti u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. U ovom članku ćemo vam reći kako ispravno prikazati transakcije za obračun poreza na dodanu vrijednost, a također ćemo razumjeti neke od karakteristika PDV računovodstva.

Računovodstvo PDV-a u računovodstvu: osnovna pravila

Obračune za uplate u relevantne budžete treba prikazati na posebnom računovodstvenom računu 68. U pogledu obračuna obaveze poreza na dodatu vrijednost (PDV), za račun 68 kreira se poseban podračun „PDV“.

Prema kreditu računa 68, računovodstvene evidencije treba da odražavaju iznose obračunatih poreskih obaveza, odnosno podložne prenosu u odgovarajući budžet Rusije. A na teret ovog računa evidentiraju se iznosi izvršenih uplata, odnosno plaćenih poreza. Također na teret računa. 68 treba da odražava iznose nadoknađene iz budžeta.

Pored računa 68, za iskazivanje knjigovodstvenih unosa za ulazni PDV, koristi se poseban račun 19 „PDV na stečene vrijednosti“. Pretporez se generira pri kupovini dobara, proizvoda, radova i usluga čiji trošak već uključuje podatke poreske obaveze. Sledstveno, na teretu računa 19 iskazuje se iznos poreskih obaveza DS, uračunatih u nabavnu cenu. I tada se poreska obaveza iskazuje kao odbitak iz budžeta i knjiži u korespondenciju sa računom 68.

Na primjer, Vesna LLC kupila je materijale u iznosu od 100.000 rubalja, uključujući BUT DS 10.000 rubalja. Istovremeno, Vesna LLC prodala je proizvode u vrijednosti od 200.000 rubalja. Naplaćuje se porez od 20% - 40.000 rubalja.

Sastavljeni zapisi:

Zatim računovođa provjerava promet na računu 68.

U skladu sa uslovima našeg primera, Vesna doo je u izveštajnom periodu obračunalo 40.000 rubalja neračunovodstvenom osiguravajućem društvu i tražilo 10.000 rubalja za odbitak. Shodno tome, samo 30.000 rubalja (40.000 - 10.000) podliježe uplati u budžet.

Razmotrimo detaljnije pravila za odražavanje ovih poreskih obaveza.

Prilikom kupovine imovine odražavamo PDV

Za obavljanje svoje delatnosti preduzeće treba da nabavlja radove, proizvode, usluge i sirovine (gorivo, maziva, javna komunalna preduzeća, građevinski materijali, potrepštine za domaćinstvo itd.). Troškovi nekih materijalnih sredstava već uključuju poreske obaveze po DV-u, stoga, kako bi se izbjeglo višestruko oporezivanje dobara, kupac ima pravo na odbitak PDV-a knjiženjem transakcije.

Tipični računovodstveni unosi:

Napominjemo da su slučajevi u kojima PDV treba biti vraćen strogo regulirani u tačkama 1-4, 6 klauzule 3 Član 170. Poreskog zakona Ruske Federacije. Zakonodavstvo ne predviđa rezerve ili izuzetke.

Obračun PDV-a na promet: knjiženja

Aktivnosti bilo koje komercijalne kompanije imaju za cilj sticanje ekonomskih koristi - profita. Za postizanje ovog ključnog cilja, kompanija prodaje proizvedene proizvode, obavlja bilo kakve radove ili pruža usluge.

Prodajni i prodajni poslovi moraju u svoj trošak uključiti porez na dodatu vrijednost. Međutim, postoje izuzeci: .

Tipični računovodstveni unosi.

PDV – indirektni porez, što je premija na cijenu proizvoda (rad, konv.atgi), plaća krajnji potrošač.

PDV koji se plaća dobavljaču (izvođaču) evidentira se na računu 19 “Dnevna taksaOdodata vrijednost za stečenu imovinu” (A). Po zaduženju računa 19 iskazuju se iznosi poreza plaćeni dobavljačima i izvođačima na kupljene zalihe, obavljene radove, pružene usluge, na pozajmicu– otpis poreza za refundaciju iz budžeta. Balans faktura pokazuje iznos PDV-a koji još nije terećen sa računa.

Za kompaniju koja kupuje osnovu da prihvati iznos PDV-a na računu 19 je faktura, koju sastavlja prodavac za prodate proizvode (izvršeni rad, pružene usluge). Račun mora biti ispravno formatiran, a iznos PDV-a u njemu se mora izdvojiti OTrazumna linija.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

D 10 (08, 41) – materijalna sredstva primljena od dobavljača su kapitalizovana

i istovremeno:

D 19 – PDV na kapitalizovana sredstva se uzima u obzir

Isto tako:

D 20 (23, 26, 44, . . .) – trošak obavljenog posla uzima se u obzir u troškovima proizvodnje

K 60 (76) (pružene usluge)

i istovremeno:

D 19 – prihvaćeno za obračun PDV-a naveden u fakturi izvođača

Važno je da ako je na fakturi dobavljača prikazan iznos PDV-a nije istaknuto, zatim ona raWithnisu ravnomjerno raspoređeni. Istovremeno se trošak nabavljene robe i materijala, uključujući i procijenjeni PDV na njih, obračunava na računima 10, 08, 41 itd. za puni iznos ispostavljeni račun sa naknadnim otpisom troškova proizvodnje. Ako PDV nije uračunat u cenu robe, onda se u pratećim dokumentima pravi natpis ili pečat “Bez poreza (PDV)”

Otpisati PDV sa računa 19.

Iznosi PDV-a evidentirani na računu 19 mogu biti:

1) prihvaćen za odbitak (nadoknadu) iz budžeta;

2) otpisan kao povećanje troškova nabavljene robe i materijala (radova, usluga)

3) otpisani iz ciljnih sredstava.

Razmotrimo svaki od ovih slučajeva.

1. slučaj. PDV se prihvata za odbitak iz budžeta ako U VRIJEME izvode se sljedeće TRIUSLOVIJA:

1. Za kupljenu imovinu (radove, usluge) Imam fakturu, u kojoj naznačeno iznos brAlog.
2. Stečene vrijednosti kapitalizirana u bilansu stanja preduzeća (završeni radovi, pružene usluge).
3. Pribavljene su vrijednosti (radovi, usluge) za obavljanje poslova, podliježe PDV-u.

Ako barem jedan od ovih uslova nije ispunjen, PDV se ne odbija, već se pripisuje povećanju troškova nabavljene imovine (radova, usluga).

Iznos PDV-a koji se traži za povraćaj iz budžeta naziva se poreski odbitak. U cilju proizvodnje poreski odbitak, potrebno je izvršiti operaciju otpisa iznosa „ulaznog“ PDV-a sa odobrenja računa 19 na teret računa 68 (na poseban podračun „Obračun PDV-a“):

D 68 – a) prihvaćen za odbitak PDV-a na stečenu imovinu (izvršeni rad,

Za 19 pruženih usluga)

b) je napravljen poreski odbitak

Ako preduzeće dobije pravo na poreski odbitak, onda se prenosi u budžet jedina razlika između iznosa PDV-a koji se mora uplatiti u budžet na prihode i iznosa „ulaznog” PDV-a.

2nd case. Ako preduzeće namjerava da koristi stečene vrijednosti (radove, usluge) za obavljanje djelatnosti, koja ne podleže PDV-u, tada se iznos poreza ne odbija. Otpisuje se kao povećanje troškova nabavljene imovine (rad, usluge):

D 10 (08, 41, 20, . . .) – otpisuje se iznos PDV-a na kupljenu imovinu (rad, usluge)

3rd case. Ako su kupljena materijalna sredstva na teret ciljanih sredstava, zatim unutra commercheskoe organizacija PDV se otpisuje knjiženjem

D 91 – iznos PDV-a se otpisuje iz ciljanih sredstava

Porez na dodatu vrijednost nije apsolutna naknada. Njemu je podložan niz poslovnih aktivnosti, dok su druge oslobođene PDV-a. Organizacija može raditi oboje u isto vrijeme. Česti su i slučajevi kada kompanija istovremeno ima na snazi ​​više poreskih režima, na primer opšti i UTII, opšti i patentni.

U takvim slučajevima vodite računovodstvene i finansijske evidencije za takve vrste aktivnosti ili poreski sistemi potrebno odvojeno. Glavna stvar je odabrati optimalnu metodu za to. Razmotrimo principe vođenja odvojenog računovodstva poreza na dodatu vrijednost.

Ako ne vodite posebnu evidenciju

Odvojeno obračunavanje PDV-a je obavezno za preduzeće u sledećim slučajevima:

• u paralelnom obavljanju oporezivih i neoporezivih aktivnosti;
• kada se koriste dva poreska režima odjednom;
• pri pružanju usluga kako komercijalne prirode tako i onih čije cijene reguliše država;
• kada rade po ugovorima sa državom;
• kada se kombinuju komercijalne i nekomercijalne aktivnosti.

PAŽNJA! Prvi slučaj uključuje i obračunavanje „ulaznog“ PDV-a za dobra (radove, usluge) kupljene u okviru različite vrste djelatnosti (oporezive i neoporezive). Ovo se odnosi ne samo na objekte, već i na objekte nematerijalna imovina(Stav 5, klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ukoliko privredni subjekt u ovim slučajevima ne uvede posebno računovodstvo, gubi pravo na:

• PDV odbici;
• smanjenje osnovice poreza na dohodak za iznos PDV-a (član 4. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• poreske olakšice (klauzula 4 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Izuzeci: kada nema potrebe za odvojenim računovodstvom

Za poduzetnika je bolje znati kada vođenje odvojene evidencije nema praktičnog smisla, jer je bez potrebe povećanja troškova rada računovodstva neisplativo.

Postoje određene zakonom utvrđene situacije u kojima se odvojeno računovodstvo ne može voditi čak i ako su ispunjeni gore navedeni uslovi. To uključuje trgovinu napolju Ruska Federacija(domaća organizacija djeluje teritorijalno u drugoj državi). U ovom slučaju pružene usluge ili prodana roba nisu osnova za obračun PDV-a.

VAŽNO! U ovom slučaju, izvještavanje se vrši u skladu sa zahtjevima domaćeg zakonodavstva, međutim, preporučuje se da se u ugovoru dodatno navede mjesto prodaje robe ili pružanja usluga (kako bi se smanjila vjerovatnoća komplikacija tokom inspekcija).

Međutim, ako preduzeće želi da vodi posebnu evidenciju u slučajevima kada to nije predviđeno zakonom, niko neće imati ništa protiv. Svrha takvog računovodstva može biti ne samo čisto komercijalna (obezbeđivanje PDV-a za odbitak), već i informativna, na primjer, detaljan podaci o upravljanju. Odvojeno računovodstvo u takvim situacijama je dobrovoljno pravo svake organizacije.

5% prag

Ovo je još jedno pravilo koje opravdava neobaveznu podjelu ulaznog PDV-a. Opravdano je stavom 9. stav 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovo pravilo mogu primjenjivati ​​samo oni koji imaju blagovremeno (tromjesečno) potvrđene PDV olakšice.

Pravilo 5% kaže: Ulazni PDV se ne može posebno uzeti u obzir ako troškovi poslovanja podržani beneficijama ne prelaze 5% opštih troškova proizvodnje. U ovom slučaju je dozvoljeno odbiti cjelokupni ulazni PDV bez uračunavanja u cijenu robe, radova i usluga.

PAŽNJA! Pravilo od 5% se ne odnosi na odvojeno računovodstvo prihoda – obavezno ga je voditi pod odgovarajućim uslovima.

Ako preduzeće obavlja samo neoporezive transakcije i kupuje dobra (rad ili usluge) od druge strane, pravilo od 5% nije primjenjivo za ovu situaciju: PDV se ne može odbiti na ove nabavke (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2016. br. 305-KG16-9537 u predmetu br. A40-65178/2015).

Dugo vremena je primjena pravila od 5% za obveznike UTII bila kontroverzna - Ministarstvo finansija Ruske Federacije u pismu od 8. jula 2005. br. 03-04-11/143 i Federalna poreska služba u dopisom od 31. maja 2005. godine br. 03-1-03/897/8@ odobreno je da se prag od 5% ne odnosi na ovaj poreski režim. Ali sudski presedan je stavio tačku na ovo pitanje, a Federalna poreska služba je promijenila svoj stav, što je odrazilo u pismu od 17. februara 2010. godine br. 3-1-11/117@).

5% prag u trgovačkim aktivnostima

Navedeno pravilo govori prvenstveno o troškovima proizvodnje. No, značajan dio organizacija i poduzetnika nisu proizvođači, već porezni obveznici-trgovci koji obavljaju trgovačke djelatnosti. Hoće li ovo pravilo važiti za trgovinu?

Ministarstvo finansija Ruske Federacije je dopisom od 29. januara 2008. godine broj 03-07-11/37 dozvolilo proširenje praga od 5% na trgovinske poslove, ali to nije definitivno utvrdilo, već samo naznačilo mogućnost.

U međuvremenu, postoje arbitražni presedani koji utvrđuju odbijanje odvojenog računovodstva zbog „pravila 5%“ za trgovačke aktivnosti. Razlog je jednostavan: trgovina, bilo da se radi o veleprodaji ili maloprodaji, nije „proizvodni“ računi koji se ne koriste za prikazivanje njenog poslovanja u računovodstvu.

Tačnost računovodstvenih politika za obračun PDV-a

Organizacija je ovlašćena da izabere sistem za uvođenje posebnog računovodstva. Naravno, usvojeni standardi treba da budu evidentirani u računovodstvenoj politici (klauzula 2 člana 11 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali može doći do nekih incidenata koje treba uzeti u obzir u vezi sa olakšicama na PDV i pravilom od 5%. Nije poznato tačno kako će troškovi biti raspoređeni po aktivnostima. To će biti jasno samo na osnovu rezultata kvartala. Šta ako je prag od 5% prekoračen, a posebno računovodstvo nije vođeno? Morat ćete ga obnoviti, au nekim slučajevima i prilagoditi porezne prijave, što je skupo i nezgodno. Stoga morate donijeti odluku da li ćete ovu normu predvidjeti u računovodstvenoj politici ili ne, a ako ne, onda je ne koristiti, čak i ako se takav prag pojavi.

Računovodstvene politike utvrđuju se na period od godinu dana. Ali šta ako organizacija ima aktivnosti bez PDV-a nakon što je podnesena poreskim organima? Odreći se mogućnosti da uštedite novac izbjegavajući odvojeno računovodstvo? Ne, može se formulisati i pružiti dodatak računovodstvenoj politici: ovo se neće smatrati promjenom u njemu, jer su takve transakcije nastale po prvi put, a na početku izvještajnog perioda nisu bile predviđene (klauzula 16 PBU 1/98 „Računovodstvene politike organizacije“, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 9. decembra 1998. br. 60n) .

NAPOMENA! U računovodstvenoj politici treba navesti vrste delatnosti kojima se organizacija bavi: posebno - oporezivi i neoporezivi PDV.

Računi za posebno računovodstvo

Informacije o procesima obračuna prihoda/rashoda uključujući PDV moraju biti prikazane na različitim računovodstvenim računima, i to:

• Prema PBU, prihodi od transakcija koje ne podliježu PDV-u moraju se uzeti u obzir na računima 90.01. “Prihodi” i 91.01 “Ostali prihodi”;
• Ulazni PDV za transakcije koje podliježu PDV-u treba prikazati na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“.

Obračun proporcija pri vođenju odvojenog računovodstva

Ispod proporcija ovdje mislimo na utvrđivanje udjela ulaznog PDV-a koji pada na oporezive i neoporezive transakcije. Mora se izračunati da bi se utvrdilo koji udio PDV-a (u procentima) se može odbiti. Troškove je potrebno grupisati:

• troškovi za aktivnosti koje podliježu PDV-u;
• rashodi za transakcije koje se ne oporezuju PDV-om;
• ostali troškovi koje je teško nedvosmisleno pripisati prvoj ili drugoj grupi.

Formula za obračun udjela PDV-a na oporezive transakcije:

Region Dalekog Istoka = (U regiji_PDV + Dpr Region_PDV / U_PDV + Dpr_PDV) x 100%, Gdje:

• Region Dalekog Istoka– udio prihoda od oporezivih transakcija za obračunski period;
• U regionu _PDV– prihod od oporezive prodaje bez PDV-a;
• DPR Region _PDV– ostali prihodi od oporezivih transakcija bez PDV-a;
• V_PDV– ukupan prihod od prodaje bez PDV-a;
• DPR_VAT– ostali prihodi bez PDV-a za sve transakcije.

Svi pokazatelji se uzimaju u obzir bez PDV-a tako da je trošak neoporezivih transakcija uporediv sa preferencijalnim.

NAPOMENA! Obračunski period za PDV je kvartal, što znači da se proporcija mora obračunati kvartalno.

Za izračunavanje udjela neoporezivih transakcija primjenjuje se isti princip proporcije, samo se traži odnos prihoda od neoporezivih transakcija prema ukupnom iznosu za obračunski period.

Treća grupa, mješovita, ne mora biti raspoređena u posebne računovodstvene svrhe. Lakše je sve to pripisati prvoj ili drugoj operaciji.

Šta ako privremeno nema prihoda?

U praksi se ponekad dešavaju određeni periodi kada preduzeće ne obavlja poslove koji ostvaruju prihod, a rashodi i dalje nastaju. Ovo se često primjećuje, na primjer, među novoregistrovanim organizacijama. Dešava se da među transakcijama troškova ima i onih oporezivih i povlašćenih. Da li je potrebno računovodstveno podijeliti takve troškove? Na kraju krajeva, nije bilo stvarne prodaje roba i usluga.

Do 2015. godine Ministarstvo finansija Ruske Federacije dozvoljavalo je u takvim slučajevima zanemarivanje odvojenog računovodstva zbog nepostojanja transakcija sa olakšicama za PDV. Međutim, 2015. godine iznio je drugačiji stav kojim se reguliše posebno obračunavanje PDV-a u takvim periodima „neotpremanja“.

Poslovi pozajmljivanja i posebno računovodstvo

Davanje kredita, prodaja vrijednosnih papira i druge slične transakcije podliježu PDV-u. Značajna nijansa u izračunavanju udjela za takve operacije je pokazatelj iznosa prihoda, koji je ključan u formuli. Za operacije ove ili one vrste, on će imati drugačiji sastav, na koji utiču važeće odredbe saveznog zakonodavstva. Saveznim zakonom br. 420 od 28. decembra 2013. godine predlaže se da se za transakcije sa hartijama od vrijednosti koje ne podliježu PDV-u prihodima smatrati:

D = C r – R pr, Gdje:

• D – neoporezivi prihodi;
• Tsr – prodajna cijena hartija od vrijednosti (prema odredbama člana 280. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• R pr – troškovi nabavke (i/ili prodaje) ovih hartija od vrijednosti.

Ako je razlika manja od 0 (to jest, doći će do gubitka), tada se prihod ne uzima u obzir.

Metoda proporcionalnog proračuna da se u ovoj situaciji odvoje oporezive i neoporezive transakcije, uključuje izračunavanje omjera između cijene svih prodatih dobara (u Rusiji i inostranstvu) i stavke od interesa. Iznos prihoda će takođe uključivati:

• prihod subjekta;
• trošak njegovih osnovnih sredstava;
• njegov neposlovni prihod.

Trenutno ne postoji konsenzus o potrebi vođenja odvojenog računovodstva za transakcije pozajmljivanja. Međutim, Ministarstvo finansija Ruske Federacije sve je sklonije ovom stavu zbog uvođenja značajnih izmjena u Poreski zakonik Ruske Federacije.

Knjiženje ulaznog PDV-a na preferencijalne aktivnosti

U računovodstvu, ulazni PDV će se prikazati na računu 19 (različiti podračuni se koriste za različite transakcije). Ovako će izgledati ožičenje:

• zaduženje 41 “Roba”, kredit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - prikaz prijema robe od dobavljača bez PDV-a;
• zaduženje 19 “PDV na stečene vrijednosti”, kredit 60 - izdvajanje PDV-a koji se naknadno može odbiti;
• zaduženje 68 „Obračun poreza i naknada“, kredit 19 - prihvatanje ulaznog PDV-a na odbitak;
• debit 41, kredit 19 - odraz PDV-a za neoporezive transakcije i uključen u cijenu kupljenog proizvoda (usluge, rada).

U zavisnosti od vrste delatnosti preduzeća potrebno je da uz konto 41 „Roba” i ostali računi koristite 10 „Materijali”, 23 „Pomoćna proizvodnja”, 25 „Opšti troškovi proizvodnje”, 26 „Opšti rashodi”, 29 “Uslužna proizvodnja i objekti” i drugo.

Primjer poređenja troškova

Preduzeće proizvodi dječju obuću, uključujući medicinske ortopedske čizme, čija je prodaja oslobođena oporezivanja. U računovodstvenim evidencijama iskazuju se direktni troškovi za proizvodnju jesenjih čizama na računu 20 „Direktni rashodi“ - na podračunu „Čizme“ i „Ortopedi“. U izvještajnom kvartalu direktni troškovi proizvodnje preduzeća iznosili su 9.000.000 rubalja. (od toga 600.000 za čizme i 200.000 za ortopedsku obuću), nastali su i opšti poslovni troškovi - 4.000.000 rubalja, i opšti troškovi proizvodnje - 3.000.000 rubalja.

Izračunajmo omjer troškova kako bismo utvrdili da li ovaj slučaj potpada pod pravilo od 5%. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100% = 3,7%. Pošto se ispostavilo da je prag manji od željenih 5%, računovodstvo možda neće voditi posebne evidencije za ulazni PDV, prikazujući za odbitak cjelokupan iznos poreza na dodatu vrijednost koji su fakturirali dobavljači.

Ali unutra poreska prijava bit će potrebno odražavati direktne troškove proizvodnje s poreznim olakšicama - 200.000 rubalja.

Provjera pravilne raspodjele troškova

U savremenoj praksi, računovodstveni obračuni se provode pomoću posebnog softvera. Obračun proporcija za posebno računovodstvo je također automatiziran. Za provjeru konačnih podataka prikladno je napraviti posebne tabele iz kojih će biti vidljiv cjelokupni obračun: odvojeno za transakcije koje podliježu PDV-u i za neoporezive. Tabela će sumirati glavne indikatore koji se koriste za izračunavanje proporcije:

• troškovi nabavke/prodaje – transakcije koje ne podliježu oporezivanju (bolje je navesti sve njihove vrste);
• kvalifikovani troškovi za oporezive transakcije;
• ukupna linija direktnih troškova;
• mješovita grupa troškova (također lista);
• sumiranje.

Da biste pravilno vodili odvojeno obračunavanje PDV-a i kada je to zaista potrebno, potrebno je stalno pratiti ažuriranje aktuelnih informacija. Pravila za vođenje odvojenog računovodstva za PDV direktno su povezana sa ažuriranjima Poreskog zakona Ruske Federacije, koja se dešavaju stalno, iu u poslednje vreme- posebno intenzivan.