Счетоводно отчитане на ДДС. Счетоводни записвания за ДДС (осчетоводяване) при прехвърляне към бюджета. Принципи на данъчно счетоводно отчитане на ДДС

Черчър Зелените и билките. Отчитането на ДДС в счетоводството трябва да отразява реалното състояние на нещата във фирмата. Грешки, направени при генериране на записи, изкривявания на суми и други „пропуски“ ще привлекат вниманието на фискалните власти по време на одит и могат да доведат до налагане на парични глоби и други санкции.

За отразяване на операциите, свързани с данъка върху добавената стойност в счетоводството, се използват две основни сметки:

• 68 (подсметка ДДС) – данъчни изчисления;
• 19 – ДДС върху закупени активи.

Когато една компания закупува стоки и услуги, тя прехвърля на доставчика стойност, увеличена с размера на данъка (с 18% или 10%). Това създава входен ДДС, който по-късно ще се използва за изчисляване на размера на задълженията към бюджета. За да го отразите, се формира окабеляване:

D 19 – K 60 (K 760).

В рамките на пет дни от датата на изпращане доставчикът трябва да издаде фактура на купувача. След като получи потвърждаващия документ, последният генерира счетоводен запис:

D 68 – K 19.

Самият купувач, който е изготвил фактура за клиента, трябва да извърши съответните операции в счетоводната програма:

Д 90 – К 68 – за ДДС върху стоки (услуги) по предмет на дейност.

D 91 – K 68 – за прилагане на стойности в допълнителни области на работа. Например, такова окабеляване може да се използва от компания, която се занимава с търговия и „печели пари“, като отдава под наем офис.

Счетоводство по ДДС през 2016 г. по отношение на разплащанията с бюджета

Според Данъчния кодекс на Руската федерация отчетният период за ДДС е определен на тримесечие. В продължение на три месеца организацията извършва бизнес транзакции и прави записи в счетоводната програма, които ги отразяват. По сметка 68 се формира салдо, което показва данъчния дълг на фирмата към държавната хазна. Всъщност това е разликата между входния и изходящия ДДС.

Ако оборотът на заема надвишава оборота на дебита, организацията трябва да плати делтата на бюджета, ако напротив, има право да подаде документи за получаване на компенсация от държавата.

Прехвърлянето на данък към бюджета се отразява със следното осчетоводяване:

D 68 – K 51.

Законът задължава данъкоплатците да внасят ДДС не по-късно от 25-то число на месеца, следващ тримесечието. Ако не се вписва в установени срокове, се начисляват неустойки върху размера на дълга. Важно е да се има предвид, че разходите за плащането им не могат да бъдат включени като част от разходите за изчисляване на данък върху дохода.

Начисляването на неустойки се отразява чрез осчетоводяването:

D 99 – K 68.

Прехвърлянето на санкции към бюджета се показва, както следва:

D 68 – K 51.

Данъчен агент ДДС счетоводство

В редица ситуации една компания има агентски отношения за ДДС. Тя е длъжна да изчисли размера на данъка за трета страна и да преведе получената сума в бюджета.

Задължения данъчен агентвъзникват, когато:

• закупуване на стоки (услуги) от чужденец на територията на Руската федерация;
• отдаване под наем (покупка) на недвижими имоти от държавни и местни власти;
• продажба на имот по съдебен ред и др.

За да определи размера на данъка, който трябва да се плати, компанията трябва да умножи цената на стоките (услугите), посочени в договора, по ставка 18/118 или 10/110 (в зависимост от вида на продукта).

За да отрази извършената покупка и изпълнението на задълженията на агенцията, организацията трябва да използва следната група транзакции:

• Д 20 – К 60 – приемане за осчетоводяване на закупени ценности (без ДДС);
• D 19 – K 60 – Изчисление на ДДС;
• D 60 – K 68 – удържан ДДС от чужд контрагент;
• D 68 – K 51 – прехвърляне на данък към хазната.

Правилното отчитане на ДДС и навременното плащане на данъка към бюджета е законово задължение на данъкоплатците. Неспазването на установените правила и неправилното отразяване на суми води до проблеми с фискалните власти, продължителни процедури и налагане на санкции.

Ако намерите грешка, моля, маркирайте част от текста и щракнете Ctrl+Enter.

В счетоводството отразете изчисленията на ДДС по сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ (Указания за сметкоплана). За да направите това, отворете подсметка „Изчисления на ДДС“ за сметка 68.

Изчисленията на ДДС включват:

• изчисляване на ДДС;

• отразяване на внесения данък;

• приемане на ДДС за приспадане;

• възстановяване на данъци;

• плащане на ДДС;

• възстановяване на данъци.

Процедурата за изчисляване на ДДС в счетоводството зависи от това върху кои транзакции се изчислява данъкът:

• в продажба (безплатен трансфер);

• по получени аванси за предстоящи доставки;

• за стоки (работи, услуги), прехвърлени за собствени нужди;

• за извършени СМР за собствена консумация;

• за сделки, за които организацията начислява ДДС като данъчен агент;

• при непотвърден износ;

• при внос.

Внедряване

Отразете начисляването на ДДС върху продажбите в кореспонденция със сметката, в която се записват сумите на приходите от продажби (други приходи), от които е изчислен данъкът:

Дебит 90-3 (91-2) Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява при продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост).

Ако продавачът (изпълнителят) получи авансово плащане за предстоящи доставки, в рамките на пет календарни дни той е длъжен да издаде фактура на купувача (клиента) и да начисли ДДС върху получената сума (клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руска федерация):

Дебит 76 подсметка „Изчисления за ДДС върху получени аванси“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“

- Върху получения аванс се начислява ДДС за бъдещи доставки.

При изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за сметка на получения аванс, както и при прекратяване на договора и връщане на аванса на купувача (клиента), продавачът (изпълнителят) приспада предварително начисления ДДС върху аванса (клаузи 8 и 5 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 76 подсметка „Изчисления за ДДС от получени аванси“

- ДДС, начислен преди това върху получения аванс, е приет за приспадане.

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметка 68).

Ситуация: Как да се отрази в счетоводството сумата на ДДС, начислен на купувача при продажба на стоки (собствени продукти), ако собствеността върху тези стоки (собствени продукти) не е прехвърлена на купувача?

Отразете ДДС в отделна подсметка, открита към сметка 76.

При определяне данъчна основаза сделки, облагаеми с ДДС, няма значение кога собствеността върху изпратените стоки (собствени продукти) преминава върху купувача. Ако договорът предвижда специална процедура за прехвърляне на собствеността (например след плащане) и доставката предшества плащането, тогава ДДС се начислява в момента на доставката. Денят на изпращане е датата на първата дата на подготовка първичен документ, който е регистриран на името на купувача (писма на Министерството на финансите на Русия от 1 март 2012 г. № 03-07-08/55, от 13 януари 2012 г. № 03-07-11/08, Федер. Данъчна служба на Русия от 28 февруари 2006 г. № ММ-6-03/202). По правило такъв документ е фактура (например товарителница във формуляра TORG-12).

Процедурата за отразяване в счетоводството на сумите на ДДС, начислени на купувача върху стоки (собствени продукти), чиято собственост не е прехвърлена на него, не е регламентирана със закон. В тази връзка организацията може самостоятелно да разработи такава процедура (параграф 9 от Инструкциите за сметкоплана). Тъй като в този случай е невъзможно да се отрази начисляването на ДДС по сметка 90 „Продажби“ (алинея „d“, параграф 12 от PBU 9/99), използвайте сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ за това. Можете да отворите отделни подсметки за тази сметка, например:

• подсметка „ДДС върху стоки, чиято собственост е прехвърлена на купувача по специален начин“;

• подсметка „ДДС върху продукти, чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин.“

След това, когато изпращате стоки (продукти), отбележете:

Дебит 76 подсметка „ДДС върху стоки (продукти), чиято собственост е прехвърлена на купувача по специален начин“ Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява върху стоки (продукти), чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин.

След като купувачът плати за стоките (продуктите) и собствеността върху тях се прехвърли върху него, отпишете начислената сума на ДДС в дебита на сметка 90-3 (91-2):

Дебит 90-3 (91-2) Кредит 76 подсметка „ДДС върху стоки (продукти), чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин“

- ДДС се отразява върху приходите от продажби.

Пример за отразяване в счетоводството на размера на ДДС, начислен при продажбата на продукти по споразумение със специална процедура за прехвърляне на собственост

LLC „Производствена компания „Мастер“ продаде партида продукти на LLC „Alpha“ на 20 юли. Продажна цена - 354 000 рубли. (с ДДС - 54 000 рубли). Цена на продукта - 200 000 рубли. Съгласно споразумението собствеността върху продуктите преминава към Alpha в момента на плащането. Алфа плати за изпратените продукти на 6 август.

В „магистърското” счетоводство са направени следните записи.

Дебит 45 Кредит 43
- 200 000 rub. - отразява цената на готовите продукти, изпратени до купувача;

Дебит 76 подсметка „ДДС върху продукти, чиято собственост е прехвърлена на купувача по специален начин“ Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 54 000 rub. - ДДС се начислява върху стойността на изпратените продукти.

Дебит 51 Кредит 62
- 354 000 rub. - получено плащане от купувача;

Дебит 62 Кредит 90-1
- 354 000 rub. - отразяват се приходи от продажби;

Дебит 90-2 Кредит 45
- 200 000 rub. - стойността на изпратените продукти се отписва;

Дебит 90-3 Кредит 76 подсметка „ДДС върху продукти, чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин“
- 54 000 rub. - ДДС се отразява върху приходите от продажби.

Безплатен трансфер

Отразете начисляването на ДДС при безвъзмездно прехвърляне чрез осчетоводяване:

- ДДС се начислява върху безплатното прехвърляне на стоки (работа, услуги).

Когато прехвърляте стоки (работа, услуги) за собствени нужди, чиито разходи не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода, отразете начисляването на ДДС чрез осчетоводяване:

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява при прехвърляне на стоки (работа, услуги) за собствени нужди.

Начисляването на ДДС при извършване на СМР за собствена консумация се отразява чрез осчетоводяване:

- ДДС се начислява при извършване на СМР за собствена консумация.

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметки 19, 68, 91-2).

Импортиране

Отразете начисляването на ДДС при внос чрез осчетоводяване:

Дебит 19 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява при внос.

Непотвърден експорт

Отразете начисляването на ДДС върху непотвърдени експортни доставки чрез осчетоводяване:

Дебит 19 подсметка „ДДС върху непотвърдени експортни доставки“ Кредит 68 подсметка „ДДС изчисления“

- При непотвърден износ се начислява ДДС.

Ако впоследствие износът бъде потвърден, тогава начисленият преди това данък подлежи на възстановяване (параграф 2, параграф 9, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Отразете това с окабеляване:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19 подсметка „ДДС върху непотвърдени експортни доставки“

- ДДС, начислен в размер на 10 или 18 процента върху непотвърдени експортни доставки, се приема за приспадане.

Ако износът не бъде потвърден в рамките на три години след продажбата на стоките, тогава начисленият преди това ДДС се отписва като разход и намалява облагаемата печалба (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2015 г. № 03-03-06/1 /42961, решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 9 април 2013 г. № 15047/12):

Дебит 91-2 Кредит 19 подсметка „ДДС върху непотвърдени експортни доставки“

- Отписва се внесен ДДС към бюджета по непотвърдена експортна доставка.

За повече информация относно изчисляването и възстановяването на ДДС при непотвърдени експортни доставки вжКакво да направите, ако експортното ДДС не е потвърдено .

Данъчни агенти

Ако дадена организация изпълнява задълженията на данъчен агент за ДДС, документирайте удържания данък от суми, дължими на продавача (лизингодателя), като използвате следните записи:

Дебит 19 Кредит 60

- Взема се предвид ДДС представен от продавача (лизингодателя);

Дебит 60 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС, удържан от данъчния агент.

Ако ДДС се превежда в бюджета за ваша сметка, направете следните записи:

Дебит 19 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- отразява размера на ДДС, дължим от данъчния агент за негова сметка;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 51

- ДДС се превежда за сметка на собствени средства.

Ако дадена организация изпълнява задълженията на данъчен агент при продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост) на чуждестранни организации (нерегистрирани за данъчни цели в Русия) по споразумения за представителство, комисионна или агентски договори, направете следните записи в счетоводството:

Дебит 62 Кредит 76

- продават се стоки (работа, услуги, права на собственост), принадлежащи на чуждестранна организация;

Дебит 51 Кредит 62

- получено е плащане за стоки (работа, услуги, права на собственост);

Дебит 76 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се удържа от приходите на чуждестранна организация.

Този ред следва от Указанията към сметкоплана (сметки 19, 62, 68, 76).

Входящ ДДС

Сумите на входящия ДДС, представени от доставчиците при закупуване на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), трябва да бъдат отразени чрез осчетоводяване:

Дебит 19 Кредит 60

- Взема се предвид ДДС представен от доставчика.

Отразете приспадането на сумите на входящия ДДС чрез осчетоводяване:

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19

- приет за приспадане на ДДС.

В някои случаи сумите на входящия ДДС не могат да бъдат приспаднати. Данъкът трябва да бъде включен в цената на придобития имот (работа, услуги) (клауза 8 от PBU 6/01, клауза 8 от PBU 14/2007).

Вижте повече подробности. Кога трябва да се включи ДДС в стойността на закупен имот? .

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметки 19, 68).

Опростените организации, които нямат право на приспадане на ДДС, могат да не отразяват сумата на данъка върху сметка в сметка 19. Такова правило, основано на изискването за рационалност, трябва да бъде записано в счетоводна политиказа счетоводни цели (клаузи 6, 7 PBU 1/2008).

Ситуация: Как да отразяваме входящия ДДС в счетоводството, ако неговата сума (част от сумата) ще бъде включена в цената на стоките (работа, услуги)?

възможно различни опциив зависимост от използването на закупените стоки (работи, услуги).

В момента на закупуване на стоки, работи, услуги разпределеният във фактурата ДДС се взема предвид по сметка 19. Това заключение следва от Инструкциите за сметкоплана. Там по-специално пише, че сметка 19 отчита платения или дължимия ДДС към доставчика. Следователно, когато купувате стоки, работи, услуги (права на собственост), направете следните записи в счетоводството:

Дебит 10 (08, 44, 20, 26...) Кредит 60 (76)

- отразява получаването на материали, стоки, работи, услуги и др.;

Дебит 19 Кредит 60 (76)

- отразено представеното от доставчика ДДС.

Моментът, в който организацията може да включи цената на ДДС в състава на стоки, работи, услуги, дълготрайни активи, зависи от причината, поради която ДДС се взема предвид в цената на имуществото (работи, услуги). Например, ако една организация използва придобит дълготраен актив в два вида дейности (облагаеми и необлагаеми с ДДС), тогава входящият ДДС, който трябва да бъде включен в първоначалната цена на имота, може да бъде определен само след завършване данъчен период(клауза 9 от член 274, клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На този етап организацията ще направи публикуването:

Дебит 08 Кредит 19

- ДДС е включен в първоначалната стойност на имота.

Ако една организация, например, се занимава само с търговия на дребно, прехвърлена в UTII, тогава ДДС може да бъде отписан от сметка 19 върху увеличението на цената на стоките в деня на покупката им.

Сделките по ДДС трябва да бъдат съответно отразени в счетоводството и данъчното счетоводство. В тази статия ще ви кажем как правилно да отразявате транзакциите за изчисляване на данъка върху добавената стойност, както и да разберете някои от характеристиките на счетоводството на ДДС.

Отчитане на ДДС в счетоводството: основни правила

Изчисленията за плащания към съответните бюджети трябва да бъдат отразени в специална счетоводна сметка 68. По отношение на изчисленията на задължението за данък върху добавената стойност (ДДС) към сметка 68 се създава отделна подсметка „ДДС“.

Според кредита на сметка 68 счетоводните записи трябва да отразяват сумите на начислените данъчни задължения, тоест подлежащи на прехвърляне в съответния бюджет на Русия. И в дебита на тази сметка се записват сумите на извършените плащания, тоест платените данъци. Също в дебита на сметката. 68 следва да се отразят възстановените от бюджета суми.

В допълнение към сметката 68 за отразяване на счетоводни записвания за внесен ДДС се използва специална сметка 19 „ДДС върху придобитите стойности“. Входящият данък се генерира при закупуване на стоки, продукти, работи и услуги, чиято цена вече включва данни данъчни задължения. Следователно в дебита на сметка 19 се отразява сумата на данъчните задължения на DS, взети предвид в покупната цена. И тогава данъчното задължение се представя като приспадане от бюджета и се кредитира в кореспонденция със сметка 68.

Например Vesna LLC закупи материали в размер на 100 000 рубли, включително НО DS 10 000 рубли. В същото време Vesna LLC продаде продукти на стойност 200 000 рубли. Начислява се данък от 20% - 40 000 рубли.

Съставени записи:

След това счетоводителят проверява оборота по сметка 68.

Съгласно условията на нашия пример, Vesna LLC натрупа 40 000 рубли на несчетоводната застрахователна компания през отчетния период и поиска 10 000 рубли за приспадане. Следователно само 30 000 рубли (40 000 - 10 000) подлежат на плащане в бюджета.

Нека разгледаме по-подробно правилата за отразяване на тези данъчни задължения.

Ние отразяваме ДДС при закупуване на активи

За извършване на дейността си дружеството трябва да закупи работи, продукти, услуги и суровини (гориво, смазочни материали, комунални услуги, строителни материали, домакински стоки и др.). Цената на някои материални активи вече включва данъчни задължения по ДС; следователно, за да избегне многократното облагане на стоките, купувачът има право да приспадне ДДС чрез осчетоводяване на сделката.

Типични счетоводни записи:

Моля, обърнете внимание, че случаите, в които ДДС трябва да бъде възстановен, са строго регламентирани в клаузи 1-4, 6 на клауза 3 Член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Законодателството не предвижда резерви или изключения.

Счетоводно отчитане на ДДС върху продажбите: осчетоводявания

Дейността на всяко търговско дружество е насочена към получаване на икономическа изгода - печалба. За да постигне тази ключова цел, компанията продава произведени продукти, извършва всякаква работа или предоставя услуги.

Продажбите и продажбите трябва да включват данък върху добавената стойност в себестойността си. Има обаче изключения:.

Типични счетоводни записвания.

ДДС – косвен данък, което е премия към цената на продуктите (работа, конв.приgi), платени от крайния потребител.

ДДС, дължим към доставчика (изпълнителя), се записва по сметката 19 „Денен данъкОдобавена стойност за придобитите активи” (A). Чрез дебит на сметка 19отразяват се данъчни суми, платени на доставчици и изпълнители върху закупени материални запаси, извършена работа, предоставени услуги, на заем– отписване на данъци за възстановяване от бюджета. Балансфактурата показва сумата на ДДС, която все още не е дебитирана от сметката.

За фирмата купувач базада приеме сумата на ДДС по сметка 19 е фактура,който се съставя от продавача за продадените продукти (извършена работа, предоставени услуги). Фактурата трябва да бъде правилно форматиран, като сумата на ДДС в него трябва да бъде разпределена ОТразумна линия.

В счетоводството се правят следните записи:

D 10 (08, 41) – капитализирани са материални активи, получени от доставчика

и в същото време:

Г 19 – Взема се предвид ДДС върху капитализирани активи

По същия начин:

D 20 (23, 26, 44, . . .) – стойността на извършената работа се взема предвид в производствените разходи

K 60 (76) (предоставени услуги)

и в същото време:

D 19 – приема се за осчетоводяване на ДДС, посочен във фактурата на изпълнителя

Важно е, ако фактурата на доставчика показва сумата на ДДС не е подчертано, после нея расте не са разпределени по равномерен начин.В същото време цената на закупените стоки и материали, включително прогнозния ДДС върху тях, се отчита в сметки 10, 08, 41 и др. за цялата сумапредставена фактура с последващо отписване за производствени разходи. Ако ДДС не е включен в цената на стоките, тогава се прави надпис или печат в придружаващите документи „Без данък (ДДС).“

Отпишете ДДС от сметка 19.

Сумите на ДДС, записани по сметка 19, могат да бъдат:

1) приети за приспадане (възстановяване) от бюджета;

2) отписани като увеличение на цената на закупените стоки и материали (работи, услуги)

3) отписани от целеви фондове.

Нека разгледаме всеки от тези случаи.

1-ви случай.ДДС се приема за приспадане от бюджета, ако ПО ВРЕМЕсе извършват следните ТРИUСЛОВИЯ:

1. За закупени активи (строителни работи, услуги) Имам фактура, в който посочено сума nАдневник.
2. Придобити ценности капитализирани в балансапредприятия (извършена работа, предоставени услуги).
3. Ценности (работи, услуги) са придобити за извършване на операции, облага се с ДДС.

Ако поне единот тези условия не е изпълнено, ДДС не се приспада, а се приписва на увеличението на себестойността на закупените активи (работа, услуги).

Сумата на ДДС, претендирана за възстановяване от бюджета, се нарича данъчно приспадане. За да се произвеждат данъчно приспадане, е необходимо да завършите операция за отписване на сумата на „входящия“ ДДС от кредита на сметка 19 към дебита на сметка 68 (към отделна подсметка „Изчисления на ДДС“):

D 68 – а) приет за приспадане на ДДС върху придобити активи (извършена работа,

Към 19 предоставени услуги)

б) е направено данъчно приспадане

Ако предприятието получи право на данъчно приспадане, то се прехвърля в бюджета единствената разликамежду размера на ДДС, който трябва да бъде внесен в бюджета върху приходите, и размера на „входящия“ ДДС.

2-ри случай.Ако предприятието възнамерява да използва придобитите стойности (работи, услуги) за извършване на дейности, който не се облага с ДДС, тогава сумата на данъка не подлежи на приспадане. Отписва се като увеличение на цената на закупените активи (работа, услуги):

D 10 (08, 41, 20, . . .) – сумата на ДДС върху закупени активи (работа, услуги) се отписва

3-ти случай.Ако са закупени материални активи за сметка на целеви средства, след това в хайдеrческоеорганизация ДДС се отписва чрез осчетоводяване

D 91 – сумата на ДДС се отписва от целеви средства

Данъкът върху добавената стойност не е абсолютна такса. Редица стопански дейности подлежат на него, а други са освободени от ДДС. Една организация може да прави и двете едновременно. Също така има чести случаи, когато една компания има няколко данъчни режима, действащи едновременно, например общ и UTII, общ и патентен.

В такива случаи поддържа счетоводна и финансова документация за такива видове дейности или данъчни системитрябва отделно. Основното нещо е да изберете оптималния метод за това. Нека разгледаме принципите за поддържане на отделно счетоводство за данък върху добавената стойност.

Ако не водите отделни записи

Отделно счетоводно отчитане на ДДС е задължително за дружеството в следните случаи:

• при паралелното извършване на облагаеми и необлагаеми дейности;
• при използване на два данъчни режима наведнъж;
• при предоставяне на услуги както с търговски характер, така и с цени, регулирани от държавата;
• при работа по държавни поръчки;
• при съчетаване на търговски и нетърговски дейности.

ВНИМАНИЕ!Първият случай включва и осчетоводяване на „входящ“ ДДС за стоки (строителни работи, услуги), закупени в рамките на различни видоведейности (облагаеми и необлагаеми). Това се отнася не само за предмети, но и нематериални активи(параграф 5, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако икономическият субект не въведе разделно счетоводство в тези случаи, той губи правата на:

• приспадане на ДДС;
• намаляване на основата на данъка върху дохода с размера на ДДС (клауза 4 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• данъчни облекчения (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изключения: когато не е необходимо отделно счетоводство

По-добре е предприемачът да знае кога воденето на отделни записи няма практически смисъл, тъй като без да е необходимо да се увеличават разходите за труд на счетоводния отдел, това е нерентабилно.

Съществуват определени законово установени ситуации, при които може да не се води отделно счетоводство, дори ако горните условия са изпълнени. Те включват търговия навън руска федерация(местна организация действа териториално в друга държава). В този случай предоставените услуги или продадените стоки не са основа за изчисляване на ДДС.

ВАЖНО!В този случай отчитането се извършва в съответствие с изискванията на вътрешното законодателство, но се препоръчва в договора допълнително да се посочи мястото на продажба на стоки или предоставяне на услуги (за да се намали вероятността от усложнения по време на проверки).

Но ако едно предприятие иска да води отделна документация в случаите, когато това не е предвидено в закона, никой няма да има нищо против. Целта на такова счетоводство може да бъде не само чисто търговска (предоставяне на ДДС за приспадане), но и информационна, например, детайлизиране на данни за управление. Отделното счетоводство в такива ситуации е доброволно право на всяка организация.

5% праг

Това е още едно правило, което обосновава незадължителното разделяне на входния ДДС. Обосновано е в параграф 9 от параграф 4 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това правило може да се прилага само от тези, които имат своевременно (на тримесечие) потвърдени ползи по ДДС.

Правилото за 5% казва: Входящият ДДС може да не се взема предвид отделно, ако разходите за операции, подкрепени от обезщетения, не надвишават 5% от общите производствени разходи. В този случай е разрешено да се приспадне целият входен ДДС, без да се включва в себестойността на стоките, работите и услугите.

ВНИМАНИЕ! Правилото за 5% не важи за разделно счетоводно отчитане на приходите – задължително е да се води при подходящи условия.

Ако едно предприятие извършва само необлагаеми сделки и закупува стоки (работа или услуги) от друга страна, правилото за 5% не е приложимо за тази ситуация: ДДС не може да бъде приспаднат за тези придобивания (Решение на Върховния съд на Руската федерация от 12 октомври 2016 г. № 305-KG16-9537 по дело № А40-65178/2015 г.).

Дълго време прилагането на правилото от 5% за платците на UTII беше противоречиво - Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 8 юли 2005 г. № 03-04-11/143 и Федералната данъчна служба в писмо от 31 май 2005 г. № 03-1-03/897/8@ потвърди, че прагът от 5% не се прилага за този данъчен режим. Но съдебният прецедент сложи край на този въпрос и Федералната данъчна служба промени позицията си, отразявайки това в писмо от 17 февруари 2010 г. № 3-1-11/117@).

5% праг при търговски дейности

Горното правило говори преди всичко за производствените разходи. Но значителна част от организациите и предприемачите не са производители, а данъкоплатци-търговци, извършващи търговска дейност. Ще важи ли това правило за търговията?

Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 29 януари 2008 г. № 03-07-11/37 разреши прагът от 5% да бъде разширен за търговските операции, но не го установи категорично, а само посочи това възможност.

Междувременно има арбитражни прецеденти, установяващи отказ от отделно счетоводство поради „правилото за 5%“ за търговски дейности. Причината е проста: търговията, независимо дали е търговия на едро или дребно, не е производство; сметките за „производство“ не се използват за отразяване на неговите операции в счетоводството.

Коректност на счетоводните политики за отчитане на ДДС

Организацията има право да избере системата за въвеждане на разделно счетоводство. Естествено, приетите стандарти трябва да бъдат записани в счетоводната политика (клауза 2 на член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но може да има някои инциденти, които трябва да се вземат предвид, свързани с облекченията по ДДС и правилото за 5%. Не е известно как точно ще се разпределят разходите по дейности. Това ще стане ясно едва по резултатите от тримесечието. Какво става, ако прагът от 5% е надвишен и не се води отделно счетоводство? Ще трябва да го възстановите, а в някои случаи и да коригирате данъчните декларации, което е скъпо и неудобно. Следователно трябва да вземете решение дали да предвидите тази норма в счетоводната политика или не и ако не, тогава да не я използвате, дори ако възникне такъв праг.

Счетоводните политики се установяват за период от една година. Но какво ще стане, ако една организация има дейности без ДДС, след като е била представена на данъчните власти? Да се ​​откажете от възможността да спестите пари, като избягвате отделно счетоводство? Не, може да се формулира и предостави допълнение към счетоводната политика: това няма да се счита за промяна в него, тъй като такива транзакции са възникнали за първи път и в началото на отчетния период не са били предвидени (клауза 16 от PBU 1/98 „Счетоводна политика на организацията“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 декември 1998 г. № 60n) .

ЗАБЕЛЕЖКА! Счетоводната политика трябва да изброява видовете дейности, с които се занимава организацията: отделно - облагаем и необлагаем ДДС.

Сметки за разделно счетоводство

Информацията за процесите на осчетоводяване на приходи/разходи, включително ДДС, трябва да се показва в различни счетоводни сметки, а именно:

• Според PBU приходите от сделки, които не се облагат с ДДС, трябва да се вземат предвид в сметки 90.01. „Приходи” и 91.01 „Други приходи”;
• Входящият ДДС за сделки, подлежащи на облагане с ДДС, следва да бъде отразен в сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху придобити активи“.

Изчисляване на пропорции при водене на разделно счетоводство

Под пропорциятук имаме предвид определянето на дела на входния ДДС, който се пада върху облагаеми и необлагаеми сделки. Трябва да се изчисли, за да се определи какъв дял от ДДС (като процент) може да бъде приспаднат. Разходите трябва да бъдат групирани:

• разходи за дейности, облагаеми с ДДС;
• разходи за необлагаеми с ДДС сделки;
• други разходи, които е трудно да се отнесат еднозначно към първа или втора група.

Формула за изчисляване на дела на ДДС върху облагаемите сделки:

Далечния източен регион = (В Регион_ДДС + Dpr Регион_ДДС / В_ДДС + Dpr_ДДС) x 100%, където:

• Далечния източен регион– дял от приходите от облагаеми сделки за отчетния период;
• В обл _ДДС– приходи от облагаеми продажби без ДДС;
• Регион DPR _ДДС– други доходи от облагаеми сделки без ДДС;
• V_ДДС– общи приходи от продажби без ДДС;
• DPR_ДДС– други приходи без ДДС за всички сделки.

Всички показатели се вземат предвид без ДДС, така че цената на необлагаемите сделки да е сравнима с преференциалните.

МОЛЯ, ОБЪРНЕТЕ ВНИМАНИЕ!Отчетният период за ДДС е тримесечие, което означава, че съотношението трябва да се изчислява тримесечно.

За изчисляване на дела на необлагаемите с ДДС сделки се прилага същият принцип на пропорционалност, като се търси само отношението на приходите от необлагаеми с ДДС сделки към общата сума за отчетния период.

Третата група, смесена, не е задължително да се разпределя за отделни счетоводни цели. По-лесно е всичко това да се припише или на първата, или на втората операция.

Ами ако временно няма доходи?

На практика понякога има определени периоди, когато дружеството не извършва бизнес операции, които генерират приходи, докато все още се правят разходи. Това често се наблюдава, например, сред новорегистрираните организации. Случва се сред разходните сделки да има както облагаеми с ДДС, така и преференциални. Необходимо ли е да се разделят такива разходи в счетоводството? В крайна сметка не е имало реална продажба на стоки и услуги.

До 2015 г. Министерството на финансите на Руската федерация позволяваше в такива случаи да пренебрегва отделното счетоводство поради липсата на транзакции с облекчения по ДДС. Въпреки това, през 2015 г. той изрази различна позиция, регулираща отделното отчитане на ДДС в такива периоди „без доставка“.

Заемни операции и отделно счетоводство

Предоставянето на заеми, продажбата на ценни книжа и други подобни сделки се облагат с ДДС. Значителен нюанс при изчисляването на съотношението за такива операции е индикаторът за сумите на доходите, който е ключов във формулата. За операции от един или друг вид той ще има различен състав, който се влияе от действащите разпоредби на федералното законодателство. Федерален закон № 420 от 28 декември 2013 г. предлага за сделки с ценни книжа, които не се облагат с ДДС, следната сума да се счита за доход:

D = C r – R pr, където:

• D – необлагаем доход;
• Tsr - продажната цена на ценните книжа (съгласно разпоредбите на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• R pr – разходи за придобиване (и/или продажба) на тези ценни книжа.

Ако разликата е по-малка от 0 (т.е. ще има загуба), тогава доходът не се взема предвид.

Пропорционален метод на изчислениеза да се разделят облагаемите и необлагаемите сделки в тази ситуация, това включва изчисляване на съотношението между себестойността на всички продадени стоки (както в Русия, така и в чужбина) и предмета на интерес. Размерът на дохода ще включва също:

• приходите на предприятието;
• стойността на неговите дълготрайни активи;
• неговите неоперативни приходи.

Понастоящем няма консенсус относно необходимостта от поддържане на отделно счетоводство за транзакциите по заемане. Въпреки това Министерството на финансите на Руската федерация е все по-склонно към тази позиция поради въвеждането на значителни промени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Осчетоводяване на ДДС по преференциални дейности

В счетоводството входният ДДС ще бъде отразен в сметка 19 (за различни транзакции се използват различни подсметки). Ето как ще изглежда окабеляването:

• дебит 41 „Стоки“, кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ - отразяване на получаването на стоки от доставчика без ДДС;
• дебит 19 „ДДС върху придобити стойности“, кредит 60 - разпределяне на ДДС, който впоследствие може да бъде приспаднат;
• дебит 68 „Изчисления за данъци и такси“, кредит 19 - приемане на входящ ДДС за приспадане;
• дебит 41, кредит 19 - отразяване на ДДС за необлагаеми транзакции и включени в цената на закупения продукт (услуга, работа).

В зависимост от вида на дейността на фирмата, трябва да използвате заедно със сметка 41 „Стоки“ и други сметки - 10 „Материали“, 23 „Спомагателно производство“, 25 „Общи производствени разходи“, 26 „Общи разходи“, 29 „Обслужващи производства и съоръжения” и др.

Пример за сравнение на разходите

Фирмата произвежда детски обувки, включително медицински ортопедични обувки, чиято продажба е освободена от данъци. Счетоводните записи отразяват преките разходи за производство на есенни ботуши по сметка 20 „Преки разходи” - на подсметка „Ботуши” и „Ортопеди”. През отчетното тримесечие преките производствени разходи на предприятието възлизат на 9 000 000 рубли. (от които 600 000 за ботуши и 200 000 за ортопедични обувки), направени са и общостопански разходи - 4 000 000 рубли и общопроизводствени разходи - 3 000 000 рубли.

Нека изчислим съотношението на разходите, за да определим дали този случай попада под правилото за 5%. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Тъй като прагът се оказа по-малък от заветните 5%, счетоводството може да не води отделна отчетност за входящия ДДС, представяйки за приспадане цялата сума на ДДС, фактурирана от доставчиците.

Но в данъчна декларацияще е необходимо да се отразят преките производствени разходи с данъчни облекчения - 200 000 рубли.

Проверка на правилното разпределение на разходите

В съвременната практика счетоводните изчисления се извършват с помощта на специален софтуер. Изчисляването на съотношението за разделно счетоводство също е автоматизирано. За да проверите окончателните данни, е удобно да създадете специални таблици, от които ще се вижда цялото изчисление: отделно за транзакции, подлежащи на облагане с ДДС, и за необлагаеми. Таблицата ще обобщи основните показатели, използвани за изчисляване на пропорцията:

• разходи за придобиване/продажба – сделки, които не подлежат на данъчно облагане (по-добре е да изброите всичките им видове);
• квалифицирани разходи за облагаеми сделки;
• обща линия на преките разходи;
• смесена група разходи (също списък);
• сумиране.

За да водите коректно отделно счетоводство по ДДС и когато наистина е необходимо, е необходимо постоянно да следите за актуализиране на текущата информация. Правилата за поддържане на отделно счетоводство за ДДС са пряко свързани с актуализациите в Данъчния кодекс на Руската федерация, което се случва постоянно и в напоследък- особено интензивен.