18 международные стандарты финансовой отчетности. Признание выручки по новому стандарту. Момент признания выручки: переход права собственности или передача рисков

Своими руками 24.02.2024

Вопрос 3. МСФО 18 «Выручка»

Доходы - важнейший показатель финансовой отчетности. Правила их учета по МСФО отличаются от российских норм. Наиболее ярко несовпадения проявляются при учете выручки от таких видов деятельности, как оказание услуг, торговля через посредника, бартерные сделки и некоторые другие.

В международных стандартах порядок оценки и признания доходов организации регламентируется МСФО 18 "Выручка". В российском учете аналогом служит ПБУ 9/99 "Доходы организации". Несмотря на кажущееся сходство, правила отечественного бухучета во многом отличаются от международных.

По МСФО доход включает как выручку компании, так и прочие доходы, которые в отличие от ПБУ не разделяются на внереализационные, операционные и чрезвычайные. Выручка - это поступление средств от обычных видов деятельности (продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды и лизинговые платежи). Как в международных стандартах, так и в бухучете отнесение к доходам от обычных видов деятельности условно. Одни и те же поступления денег могут быть основными для одного предприятия и прочими для другого.

По ПБУ 9/99 доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала (за исключением вкладов участников). Это определение практически полностью соответствует понятию дохода по МСФО 18. Однако существуют некоторые различия в критериях признания выручки. Одно из основных несоответствий в том, что вместо понятия "переход права собственности" международные стандарты используют "перевод на покупателя значительных рисков и вознаграждения".

При этом ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары. Например, по условиям договора купли-продажи определенная часть товара может быть возвращена продавцу в течение месяца с момента передачи клиенту. По МСФО продавец признает доход от продажи либо в момент подтверждения того, что товар останется у покупателя, либо после истечения срока возврата. В отечественном учете доход отражают сразу же, как только по контракту перешло право собственности (чаще всего после отгрузки). Затем, при частичном возврате, показывают обратную реализацию. По сути она является отдельной поставкой, где доход появляется у бывшего покупателя, который теперь выступает в роли продавца. Есть и другие отличия (табл.).

Таблица. Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и РСБУ


	Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	Компания-поставщик перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
	Данное условие отсутствует	Компания-продавец больше не контролирует проданные товары
	Сумма выручки может быть определена	Сумма выручки может быть надежно оценена
	Есть уверенность в том, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации	Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
	Расходы, связанные со сделкой (как понесенные, так и будущие), могут быть определены	Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
	Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим способом	Данное условие отсутствует

Кроме того, отличия возникают при оценке. По международным стандартам выручку оценивают по справедливой стоимости полученного (или подлежащего получению) вознаграждения. Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при сделке между хорошо осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Часто договор предусматривает либо незамедлительную оплату, либо минимальную отсрочку платежа (порядка одной - трех недель). Такие условия обеспечивают получение справедливой стоимости или близкой к ней суммы. В случае больших отсрочек для определения справедливой стоимости необходимо дисконтировать будущие денежные поступления с помощью условной процентной ставки.

Продажа товара

Рассмотрим разновидности сделок купли-продажи, в которых наиболее ярко проявляется различие между правилами российского учета и МСФО. Сводная информация относительно момента признания и оценки выручки приведена в таблице.

Таблица. Отличия при учете выручки в российском учете и МСФО по некоторым видам сделок.

Разновидности сделок купли-продажи
Момент признания выручки	Оценка выручки	Момент признания выручки	Оценка выручки
Бартерные сделки и договоры мены	Бартерные операции всегда рассматриваются как реализация	Сумму выручки по бартерному договору рассчитывают по стоимости того имущества, которое получено взамен	Реализация товара признается только при обмене или зачете разнородных ценностей. Обмен на аналогичные по характеру и величине товары не является реализацией	При обмене разнородными товарами выручка измеряется по справедливой стоимости полученной продукции
Продажа товара через посредника	Комитент не признает выручку, если товары по отчету комиссионера (агента) не проданы. Продукция, отгруженная посреднику учитывается на счете 45	Выручка оценивается по договорной стоимости проданных товаров	Суммы, отраженные на счете "Товары отгруженные", реклассифицируют на счет "Товар" либо признают выручку. Последнее происходит, если риски и преимущества владения перешли к покупателю и цена может быть надежно определена	Выручку оценивают по справедливой стоимости, если риски и преимущества владения товарами перешли к покупателю
Продажа товаров в рассрочку или с отсрочкой платежа(предоставление коммерческого кредита)	Выручка признается в полном объеме	Выручка отражается согласно договорным обязательствам сторон	Если рассрочка или отсрочка предоставляется на срок более обычно принятого в деловом обороте, то продажи рассматриваются как две операции: реализация товара и финансовые услуги(процентный доход)	Оценка происходит по справедливой стоимости. Кроме того, отражается доход от получения процентов. Будущие поступления дисконтируются

Бартерные сделки

Соглашение о бартере предполагает, что две организации обмениваются имуществом и каждая сторона выступает в роли как продавца, так и покупателя. В общем случае право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как продавец получит от него взамен другое имущество (ст. 570 ГК РФ). Следовательно, пока встречная поставка не получена, товар, отгруженный контрагенту, не считается проданным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

После получения продукции контрагента в российском учете нужно показывать выручку. По МСФО поступать так следует только тогда, если стороны обменялись разнородными ценностями. В случае, когда по бартеру отгружено и получено однородное и аналогичное по стоимости имущество, сделка не признается реализацией. Здесь есть сложность, так как стандарты не дают определения товаров, аналогичных по характеру и величине. На практике таковыми признают ценности, схожие по своим характеристикам в применении и одинаковые по стоимости.

Доход комитента

При отгрузке товара комитентом посреднику право собственности на продукцию не переходит комиссионеру. В этом главная особенность посреднического договора. В РСБУ комитент учитывает товар на счете 45 до отгрузки конечному покупателю. Выручка не начисляется до тех пор, пока не поступит отчет комиссионера о продаже.

При трансформации в МСФО-отчетность суммы, отраженные на счете 45, нужно либо реклассифицировать на счет 41, либо показать выручку. Последний вариант применяют, когда к посреднику перешли риски и преимущества владения имуществом, цену которого можно надежно определить (как правило, она указана в контракте).

Коммерческий кредит

Часто по договору купли-продажи продавец предоставляет рассрочку платежа, которую называют коммерческим кредитом. Обычно при таких условиях покупатель перечисляет не только стоимость самого товара, но и проценты за позднюю оплату. В отечественном учете выручка увеличивается на сумму процентов.

По международным стандартам также учитывают проценты, указанные в договоре. Кроме того, необходим условный расчет процентов, если в контракте указана ставка значительно ниже рыночной. В этом случае для соблюдения общего правила признания выручки по справедливой стоимости процент, зафиксированный в соглашении, необходимо скорректировать до реального значения на рынке. Для этого следует проанализировать условия, на которых предприятия (чаще всего банки) предоставляют отсрочки платежа.

Помимо этого, если период отсрочки превышает обычно используемый в деловом обороте (например, более трех месяцев), то продажа рассматривается как две операции: реализация товара и оказание финансовых услуг.

Оказание услуг

Отражение операций по оказанию услуг так же, как и сделок купли-продажи, отличается в российском учете и МСФО. Согласно международным стандартам, при признании выручки по оказанным услугам (выполненным работам) нужно руководствоваться общими критериями (о них мы рассказали выше). Дополнительно следует применять критерий определения стадии завершенности работ по состоянию на отчетную дату. При этом доходы признают методом "по мере готовности". Суть его в том, что выручку нужно отражать по итогам каждого отчетного периода, даже если работы еще не закончены. Но показывают не всю сумму вознаграждения, а процент от нее, если промежуточный результат можно надежно оценить. Последнее условие выполняется, когда есть достоверная оценка либо степени завершенности услуг на последний день периода, либо затрат, которые понесены в ходе работ и будут возвращены клиентом. Обращаем внимание, что наличие или отсутствие первичных документов не влияет на признание дохода.

По правилам отечественного бухгалтерского учета организация может показать реализацию либо по окончании всех работ, либо после выполнения отдельных этапов. И в том и в другом случае выручку отражают на основании акта.

Задача №1

В недавно открытой парикмахерской в течение первого месяца работы зарегистрированы следующие события:

1. 1 августа 20ххг. Владелец внес 2000 р. на счет парикмахерской;
2. 2 августа закуплены расходные материалы на 600 р.;
3. 3 августа уплачено 500 р. арендной платы за помещение;
4. 5 августа произведена установка мебели, закупленной в кредит за 1200 р., причем эта сумма должна быть возвращена тремя равными долями в течение августа, сентября и октября;
5. парикмахерская открылась 10 августа и в первую неделю, которая закончилась 16 августа, денежные поступления составили 855 р.;
6. 17 августа выплаты ассистенту составили 125 р.;
7. поступления денег от предоставления услуг в последующие 2 недели, заканчивающиеся 31 августа, составили 1900 р.;
8. 31 августа была выплачена первая часть задолженности за мебель;
9. 31 августа были произведены изъятия в сумме 900 р.

Требуется подготовить:

· бухгалтерский баланс;
· отчет о прибылях и убытках;
· отчет об изменениях капитала;
· отчет о движении денежных средств.

Бухгалтерский баланс, р.

Отчет о прибылях и убытках, р.

Отчет об изменении капитала, р.

Отчет о движении денежных средств, р.

Парикмахерская АВС. Отчет о движении денежных средств за август 20хх г.
Операционная деятельность
Поступления от клиентов
Выплаты за аренду
Выплаты заработной платы
Приобретения расходных материалов
Поступления от операционной деятельности
Инвестиционная деятельность
Финансовая деятельность
Вклады собственников
Выплаты собственникам
Оплата долга
Поступления от финансовой деятельности
Прирост денежных средств

В предлагаемой статье М.Л. Пятов и И.А. Смирнова (СПбГУ) излагают содержание определяемых МСФО общих правил бухгалтерского учета операций реализации продукта деятельности отчитывающихся компаний. Именно отражение в учете фактов реализации продукта деятельности фирмы, то есть выручки компании, как правило, в наибольшей степени определяют содержание бухгалтерской отчетности любой организации. Авторами излагаются особенности признания и измерения выручки в зависимости от источника ее получения в соответствии с положениями МСФО (IAS) 18.

Выручка фирмы и ее место в системе показателей бухгалтерской отчетности

Выручка - это один из наиболее важных показателей бухгалтерской отчетности. Она представляет собой ключевой фактор прибыли, на основе оценки которой строятся многие финансовые показатели, раскрывающие рентабельность деятельности организации, окупаемость инвестиций, а также многие биржевые коэффициенты. Исходя из этого, вопросы признания и измерения выручки имеют чрезвычайно существенное значение при формировании картины финансового положения фирмы.

По указанным причинам общие принципы признания выручки в целях составления финансовой отчетности занимают центральное положение в системе правил бухгалтерского учета, формируемых предписаниями МСФО. В большинстве случаев они довольно четко сформулированы составителями МСФО, однозначны и просты. Именно методология признания выручки остается неизменной уже в течение десятилетий. Однако в последние годы все чаще применение общих принципов признания выручки в некоторых частных случаях рассматривается как искажающее отчетную информацию компаний. Это связано, во-первых, с тем, что практика ведения бизнеса становится все более сложной, причем происходит явное смещение акцента со сферы производства на сферу услуг, где надлежащие временные параметры признания выручки установить сложнее. Во-вторых, специалисты в области формирования и анализа учетной информации отмечают очевидную склонность менеджеров, чья оплата труда прямо определяется рыночным курсом акций компании и величиной отчетной прибыли, к манипулированию правилами учета в целях завышения прибыли. В-третьих, имеется достаточно документальных подтверждений готовности независимых аудиторов идти навстречу таким "пожеланиям" менеджеров, особенно при отсутствии специальных правил, запрещающих следовать этим пожеланиям. Эти тенденции во многих случаях приводят к катастрофическим последствиям, как для компаний, так и для самих аудиторских фирм, значение которых для экономической практики является чрезвычайно существенным.

Здесь, следует отметить, что ошибки или преднамеренные искажения фактов, связанные с признанием выручки, можно разделить на две категории: отражение законно полученной выручки в ненадлежащем финансовом (отчетном) периоде и признание выручки, фактически незаработанной. Учитывая периодический характер отчетности, даже простые ошибки признания выручки могут иметь огромное значение, несмотря на то, что они могут быть компенсированы в течение следующих отчетных периодов.

На практике все случаи ошибочного признания выручки представляют серьезную проблему для бухгалтеров, стремящихся к надлежащей интерпретации и применению МСФО, в том числе и для независимых аудиторов.

Правила признания выручки по операциям различных типов развивались в течение длительного времени и создавались поэтапно различными разработчиками стандартов в условиях изменяющейся экономической среды.

В соответствии с действующими МСФО выручка от продажи продукции или предоставления услуг может быть признана только после того, как она будет "заработана", то есть при выполнении соответствующих критериев. С целью выявления момента фактической продажи и получения основания для признания выручки следует проводить тщательный анализ прав и обязанностей сторон и рисков, которые они несут на различных этапах операций. В тех случаях, когда покупатель имеет право на возврат товара наряду с отложенным или условным обязательством платежа или при наличии существенных обязательств продавца по завершению операции, выручка в момент первоначальной поставки признанию не подлежит.

Аналогично, если имеется неявное или явное обязательство продавца по выкупу переданного товара, реальная операция продажи не считается совершенной. При этом во всех случаях признание выручки означает демонстрацию того, что покупатель принимает на себя целиком все "риски собственности".

Определение выручки

В "Принципах" МСФО доход определяется как "увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала" . Доход включает выручку организации и прочие доходы. При этом выручкой признаются доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продажи, оказания услуг, инвестиционные доход (в виде процентов, дивидендов), а также доходы от представления в пользование имущества (арендных и лицензионных платежей).

Главным вопросом при учете выручки является определение момента ее признания. Выручка признается, если вероятно (то есть "скорее всего"), что организация в будущем получит экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно измерить. МСФО (IAS) 18 определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Этот стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий: (a) продажи товаров; (b) оказания услуг; (c) предоставления в использование другими сторонами активов предприятия, приносящего проценты, роялти (лицензионные платежи) и дивиденды.

Под товарами Стандарт подразумевает не только имущество, приобретенное организацией для перепродажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля, материалы или другое имущество, предназначенное для перепродажи), но и продукцию собственного производства, предназначенную для продажи.

Оказание услуг, согласно Стандарту, предполагает выполнение организацией предусмотренного договором задания в течение оговоренного отрезка времени, как в течение одного, так и нескольких отчетных периодов. Иногда договоры на оказание услуг непосредственно связаны со строительным подрядом, например, договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Признание и измерение выручки, возникающей при выполнении таких соглашений, рассматривается не данным Стандартом, а отражается в соответствии с требованиями для договоров подряда, которые установлены МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство".

Предоставление в использование активов организации другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

(a) "процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности…;
(b) роялти - платы за использование внеоборотных активов организации, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
(c) дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально доле их участия в капитале определенного класса".

Таким образом, МСФО (IAS) 18 рассматривает порядок бухучета только части потенциальных составных элементов выручки организации, прежде всего от операций, связанных с продажей товаров, оказанием услуг, использованием другими организациями или физическими лицами имущества отчитывающейся организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

Следует особо отметить, что стандарт МСФО (IAS) 18 не должен применяться для учета и отражения выручки по многим договорам и операциям, выполнение которых приносит выручку или прочий доход, и которые регулируются другими стандартами а именно:

(a) по договорам аренды (МСФО (IAS) 17 "Аренда");
(b) от прироста стоимости инвестиций и дивидендов, учитываемых по методу долевого участия (МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия");
(c) по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4"Договоры страхования");
(d) от изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия (МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение");
(e) от изменения стоимости других оборотных активов;
(f) при первоначальном признании и изменении справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство");
(g) при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции (МСФО (IAS) 41); и
(h) в результате добычи минеральных ресурсов.

Так, согласно МСФО (IAS) 18 "Выручка", выручка - "это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала" .

Необходимо учитывать, что под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению организацией на ее счет. Платежи, полученные от имени третьей стороны, например, налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми организацией экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала, так как подлежат перечислению бюджету. Поэтому они в состав выручки не включаются. Аналогичным образом, организация, выступающая агентом, при валовом притоке экономических выгод получает суммы, собираемые от имени принципала (поручителя), которые не увеличивают капитал организации-агента. Таким, образом, суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. В качестве выручки здесь может быть признано только комиссионное вознаграждение.

Измерение выручки

Согласно МСФО (IAS) 18, выручка должна измеряться в бухгалтерском учете по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

Величина выручки по операции, как правило, определяется договором между организацией и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, при этом необходимо учесть суммы всех предоставляемых торговых или оптовых скидок, предоставляемых организацией. Возмещение обычно выражается в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. При этом Стандарт подчеркивает, что, если предусмотрена отсрочка поступление денежных средств (или их эквивалентов), справедливая стоимость возмещения должна быть меньше подлежащей фактическому получению номинальной суммы денежных средств.

Стандарт приводит пример, когда организация в качестве возмещения при продаже товаров предоставляет беспроцентный кредит покупателю или принимает от него вексель с процентной ставкой ниже рыночной. Такая операция фактически представляет собой операцию финансирования, при этом справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений денежных средств с использованием вмененной ставки процента.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 разность между справедливой стоимостью (дисконтированной стоимостью) и номинальной суммой возмещения признается как финансовый (процентный) доход.

В тех случаях, когда в качестве возмещения выплачиваются не денежные средства, а происходит обмен на товары или услуги, подобные по характеру и стоимости, выручка не возникает. При обмене различными товарами, выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, за минусом суммы переданных денежных средств или их эквивалентов. Если же справедливую стоимость полученных товаров или услуг не представляется возможным надежно измерить, то выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов.

Напомним, что в соответствии с МСФО, справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Критерии признания выручки, представленные в МСФО (IAS) 18 "Выручка", обычно следует применять к каждой операции организации отдельно. Однако при определенных обстоятельствах необходимо их применять к отдельным элементам одной сделки для того, чтобы правильно отразить источники получения выручки. Например, если цена продажи товара предусматривает последующее обслуживание проданного товара, цена которого может быть определена, плата за обслуживание не признается в момент признания выручки, а учитывается на протяжении срока, в течение которого выполняется обслуживание проданного товара.

В то же время, наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны так, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого. Стандарт приводит пример, когда предприятие может продать товары и одновременно заключить дополнительный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, нивелируя операцию, а значит и получение выручки. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе и могут трактоваться как сделка финансирования.

Рассмотренные общие положения МСФО в области признания и измерения выручки раскрываются в определяемых рассматриваемым Стандартом правилах учета отдельных типов хозяйственных операций, формирующих выручку фирмы. В следующей статье мы рассмотрим особенности признания и измерения выручки компаний от продажи товаров и обсудим примеры их применения при учете конкретных операций, осуществляемых организацией - продавцом.

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности. Выручка как валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль. Обязательство по отложенному налогу.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский государственный профессионально-педагогический университет»

Факультет экономики и управления

Курсовая работа

По дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»

На тему: МСФО (IAS)18: Выручка

Екатеринбург

Введение

Различия во встречающихся формулировках понятий «прибыли», «дохода», «выручки» зачастую не позволяют составить верное представление о них. Приведенные ниже формулировки мы считаем наиболее методологически правильными.

Выручка представляет сумму реализации товаров (услуг) по продажной цене. Среди обывателей принято считать, что выручка, это деньги, поступившие в кассу предприятия. Это представление связано с тем, что каждый человек является клиентом розничной торговли. В магазине расчеты производятся с незначительной разницей во времени между получением товара и оплатой за товар.

При расчете между предприятиями разница во времени между отгрузкой (получением товара или услуги) и их оплатой может составлять значительное время. Как правило, выручка от реализации товара или услуги фиксируется в момент отгрузки, независимо от состояния оплаты (предоплаты).

Под термином «доход» как правило, понимается разница между выручкой от реализации товаров и себестоимостью этих товаров, как произведенных, так и приобретенных. При определении дохода от оказания услуг считают, что выручка равна доходу, так как при оказании услуг не расходуются материалы. В розничной торговле синонимом дохода является термин «реализованная торговая наценка».

Иногда, под терминами «доход» и «прибыль» понимают одно и то же. Не следует смешивать эти понятия. Прибыль является итоговым результатом деятельности фирмы за определенный период времени и представляет собой разность между всеми доходами и всеми расходами предприятия.

1. Основные понятия

В "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности" доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые в том числе как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

"Концепция подготовки и представления финансовой отчетности" КМСФО была принята Правлением КМСФО в 2001 году. В сентябре 2010 года Правление КМСФО заменило "Концепцию" на "Концептуальную основу составления финансовой отчетности".

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

2. Сфера применения

Настоящий стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и событий:

Продажи товаров;

Предоставление услуг;

Использование другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 18 "Признание выручки", утвержденный в 1982 году.

Под товарами подразумевается продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля или другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного. Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например, договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Выручка, возникающая от этих договоров, не рассматривается в настоящем стандарте, а отражается в соответствии с требованиями для договоров на строительство, которые определены в МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство".

Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

Процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

Роялти - платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

Дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.

Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод, полученных и подлежащих получению предприятием на его счет. Суммы, полученные от имени третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

3. Оценка выручки

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента - это наиболее точно определяемая величина из следующих:

Преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

Процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание. Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается как выручка за период, в течение которого производится обслуживание. И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого. Например, предприятие может продать товары и в то же время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект операции. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

Предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

Предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

Понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Определение момента, когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения. Так происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения.

Если предприятие сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск, связанный с правом собственности. Ситуации, когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:

Предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;

Получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;

Поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;

Покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В таком случае, если предприятие передало значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. Другим примером, когда предприятие сохраняет лишь незначительный риск, связанный с правом собственности, может быть розничная торговля, при которой предлагается возврат денег в случае, если клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, при условии, что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признает обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не устранена неопределенность. Например, может быть неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод за границу полученного при продаже возмещения. После получения разрешения неопределенность устраняется, и, соответственно, признается выручка. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

Сумма выручки может быть надежно оценена;

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

Стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена;

Затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

Определение того, действует ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Согласно пункту 8 при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений". Для того чтобы определить, действует ли предприятие в качестве принципала или агента, требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует в качестве принципала, если оно оказывает воздействие на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже представлены характеристики, которые указывают на то, что предприятие действует в качестве принципала:

Предприятие несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

Предприятие имеет риск обесценивания запасов до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

Предприятие может свободно устанавливать цены либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

Предприятие несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Предприятие действует в качестве агента, когда оно не оказывает воздействия на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой, определяющей то, что предприятие действует в качестве агента, является то, что суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, будучи, являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами - участниками операции:

Юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;

Встречное возмещение; и

Форму и условия расчета.

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

Отчеты о выполненной работе;

Услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

Пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. После устранения факторов неопределенности, препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на основе, определенной в пункте 30, если:

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

Сумма выручки может быть надежно оценена;

Выручка должна признаваться на следующей основе:

Проценты признаются по методу эффективной ставки процента

Роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

Дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки.

Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа.

Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

4. Практическое задание

выручка налог обязательство

Раскройте понятия: бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль; временные разницы; актив по отложенному налогу и обязательство по отложенному налогу. Порядок их признания.

Бухгалтерская прибыль (БП) - это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) - величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.

Величина бухгалтерской прибыли практически никогда не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают с положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

Временные разницы бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Например, временные разницы возникают при различии правил бухгалтерского и налогового учета в следующих ситуациях:

начисление амортизационных отчислений по основным средствам;

получение имущества безвозмездно;

реализация с убытком амортизируемого имущества;

учет расходов будущих периодов;

получение процентов по выданным заемным средствам;

признание в бухгалтерском учете полученных дивидендов в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения - в другом;

применение различных способов признания и учета косвенных расходов.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

5. Актив по отложенному налогу и обязательство по отложенному налогу

Актив по отложенному налогу (АОН) - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в последующих налоговых периодах в отношении:

вычитаемых временных разниц,

перенесенных на будущий период незачтенных налоговых убытков,

перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Актив по отложенному налогу признается в отношении всех вычитаемых временных разниц, в той мере, в какой существует уверенность в достаточности налогооблагаемой прибыли для их использования, за исключением случаев, когда первоначальное признание актива или обязательства в результате операции, которая:

не является объединением бизнеса,

на момент операции не оказывает влияния ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (убыток).

АОН = ВВР х Прогнозная ставка налога.

При этом вычитаемая временная разница возникает, когда: БС актива < НБ актива, или БС обязательства > НБ обязательства

Начисление АОН производится следующей бухгалтерской записью:

Активы и обязательства по отложенному налогу должны рассчитываться исходя из прогнозных ставок налога на прибыль, которые предполагается применять в периодах реализации актива или погашения обязательства, основываясь на ставках налога и требованиях налогового законодательства, действующих на отчетную дату. Также при измерении активов и обязательств по отложенному налогу необходимо учитывать способ, которым компания предполагает возместить (погасить) балансовую стоимость активов (обязательств).

Так, в некоторых национальных налоговых законодательствах способ возмещения (погашения) балансовой стоимости актива (обязательства) оказывает влияние на налоговую ставку и налоговую базу.

Список использованной литературы

1. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: Изд. на рус.яз. М.:, Аскери-АССА, 2006.

2. Соловьева О.В. МСФО И ГААП: учет и отчетность М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2007.

3. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Отв. ред. А.С. Бакаев. - 2-издание, доп. Официальный текст. ПБУ 1 - 20..М. Издательство «Юрайт-Издат». 2005. 420 с.

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: Инфра-М, 2007.

5. В.Н. Жуков "" Учет финансовых результатов для целей налогообложения "". Бухучет, № 12, 2007г.

6. В.Ф. Палий "" Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли "". М.: Бератор-Пресс. 2006г.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Нормативное регулирование формирования и использования прибыли предприятия. Экономическая сущность и проблема повышения рентабельности. Увеличение экономических выгод в результате поступления активов на примере финансовой отчетности ООО "Авоська-Два".

курсовая работа , добавлен 29.10.2012

Выручка как основной источник доходов и финансовых ресурсов предприятия. Связь доходов и расходов предприятия. Расчёт оптимального размера прибыли, необходимого прироста оборотных средств и устойчивых пассивов, размера фонда накопления и потребления.

курсовая работа , добавлен 06.02.2013

Прибыль в системе оценочных показателей управления финансами коммерческой организации. Механизм формирования и использования прибыли на примере ООО "Типография № 2". Управление формированием прибыли на основе взаимосвязи "затраты - выручка - прибыль".

дипломная работа , добавлен 16.09.2014

Экономическая сущность выручки и прибыли, законодательное закрепление методов учёта по оплате и по отгрузке товаров. Анализ динамики и индексный анализ выручки и прибыли от реализации продукции, пути улучшения финансовых результатов деятельности фирмы.

курсовая работа , добавлен 25.06.2014

Обязательства по налогу на прибыль и их отражение в финансовой отчетности. Анализ международных и российских стандартов по налогу на прибыль. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые требования. Налогооблагаемые временные разницы.

реферат , добавлен 21.06.2012

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста. Определение выручки исходя из объемов выполненных работ и тарифов. Себестоимость продукции и ее элементы, взаимосвязь между бухгалтерской и экономической прибылью.

контрольная работа , добавлен 22.08.2010

Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия: расходы и доходы, выручка от продаж, прибыль, точка безубыточности, запас финансовой прочности, финансовый леверидж, амортизация. Методы планирования корпоративной прибыли организации.

контрольная работа , добавлен 08.11.2014

Изучение понятия и задач центров финансовой ответственности, как объектов финансовой структуры предприятия, которые несут ответственность за все финансовые результаты: выручку, прибыль (убытки), затраты. Учет и отчетность по центрам затрат и инвестиций.

презентация , добавлен 09.12.2014

Сущность доходов организации, классификация, формирование и распределение доходов организации. Отражение доходов в бухгалтерском учете, их аналитический учет. Выручка от реализации продукции, создание, распределение и функции прибыли организации.

курсовая работа , добавлен 11.02.2012

Выручка от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Факторы, влияющие на величину выручки от реализации продукции и работ. Объем оказанных услуг ООО "Мир окон и дверей". Расчет потока реальных денег, возникающего при реализации проекта.

доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств , , . Доход включает в себя как выручку предприятия , так и прочие доходы . Выручка — это доходы от обычной деятельности предприятия , характеризуемые , в том числе , как доходы от продаж , оплаты услуг , процентов , дивидендов и роялти . Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки , возникающей от определенных видов операций и событий .

Основным вопросом при учете выручки является определение момента , когда ее необходимо признавать . Выручка признается , если существует вероятность того , что предприятие получит будущие экономические выгоды , и эти выгоды можно надежно измерить . Данный стандарт определяет условия , при которых выполняются эти критерии и , следовательно , признается выручка . Данный стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев .

Сфера применения

1. Настоящий стандарт применяется при учете выручки , полученной от следующих операций и событий :

(a) продажи товаров ;

(b) предоставление услуг ;

(c) использование другими сторонами активов предприятия , приносящих проценты , роялти и дивиденды .

2. Данный стандарт заменяет , утвержденный в 1982 году .

3. Под товарами подразумевается продукция , произведенная предприятием для продажи , и товары , купленные для дальнейшей продажи (например , товары , приобретенные розничным продавцом , земля или другое имущество , предназначенное для перепродажи ).

4. Предоставление услуг обычно подразумевает выполнение предприятием согласованного в договоре задания в течение определенного периода времени . Услуги могут предоставляться в течение одного отчетного периода или более чем одного . Некоторые договоры на предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство , например , договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов . Выручка , возникающая от этих договоров , не рассматривается в настоящем стандарте , а отражается в соответствии с требованиями для договоров на строительство , которые определены в .

5. Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме :

(a) процентов — платы , которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием ;

(b) роялти — платы за использование долгосрочных активов предприятия , например , патентов , торговых марок , авторских прав и компьютерного программного обеспечения ;

(c) дивидендов — распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса .

6 . Настоящий стандарт не применяется в отношении выручки , возникающей от :

(a) договоров аренды (см . );

(b) дивидендов от инвестиций , учитываемых по методу долевого участия (см . );

(c) договоров страхования , на которые распространяется действие МСФО (IFRS) 4 « Договоры страхования » ;

(d) изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств или их выбытия (см . МСФО (I FRS) 9 «Финансовые инструменты » );

(e) изменений стоимости других краткосрочных активов;

(f) первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. );

(g) первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. МСФО (IAS) 41); и

(h) добычи минеральных руд .

Определения

7. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях :

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия , приводящее к увеличению капитала , не связанного с взносами участников капитала .

Справедливая стоимость — сумма , на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными , желающими совершить такую операцию независимыми сторонами .

8. Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод , полученных и подлежащих получению предприятием на его счет . Суммы , полученные от имени третьей стороны , такие как налог с продаж , налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость , не являются получаемыми предприятием экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала . Поэтому они исключаются из выручки . Подобным образом , при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы , собираемые от имени принципала , которые не ведут к увеличению капитала предприятия . Суммы , собранные от имени принципала , не являются выручкой . При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений .

Измерение выручки

9. Выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения .

10. Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она измеряется по справедливой стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

11. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Например, предприятие может предоставить беспроцентный кредит покупателю или принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве возмещения при продаже товаров. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента — это наиболее точно определяемая величина из следующих:

(a) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

(b) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом в соответствии с пунктами 29-30 и в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

12. Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами, как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для своевременного удовлетворения спроса в конкретном месте. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Идентификация операции

13. Критерии признания , представленные в этом стандарте , обычно применяются отдельно к каждой операции . Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того , чтобы отразить ее содержание . Например , если продажная цена товара включает сумму на последующее обслуживание , которая может быть определена , эта величина откладывается и признается как выручка за период , в течение которого производится обслуживание . И наоборот , критерии признания могут применяться одновременно к двум или более операциям , когда они связаны таким образом , что их коммерческий эффект не может быть определен без рассмотрения серии операций как единого целого . Например , предприятие может продать товары и в тоже время заключить отдельный договор на выкуп этих товаров в будущем , тем самым , в сущности , сводя на нет эффект операции . В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.

Продажа товаров

14. Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

(b) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

(c) ;

(d) существует вероятность того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие ;

(e) понесенные или ожидаемые затраты , связанные с операцией , можно надежно измерить .

15. Определение момента , когда предприятие передает покупателю значительные риски и вознаграждения , , требует изучения условий операции . В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений , , совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или владения . Так происходит при большинстве розничных продаж . В других случаях передача рисков и вознаграждений , связанных с правом собственности , происходит в иной момент , чем передача юридических прав собственности или передача владения .

16. Если предприятие сохраняет значительные риски , связанные с правом собственности , операция не является продажей и выручка по ней не признается . При различных обстоятельствах предприятие может сохранять значительный риск , . Ситуации , когда у предприятия остаются существенные риски и вознаграждения , связанные с правом собственности , включают следующие обстоятельства :

(a) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу , не покрываемую стандартными условиями гарантии ;

(b) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров ;

(c) поставленные товары подлежат установке , а установка составляет значительную часть контракта , который предприятие еще не выполнило ;

(d) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли - продажи по причине , определенной в договоре купли - продажи , и у предприятия нет уверенности в получении дохода .

17. Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски , связанные с правом собственности , . Например , продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того , чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы . В таком случае , если предприятие передало значительные риски и вознаграждения , связанные с правом собственности , операция является продажей и выручка признается . Другим примером , когда предприятие сохраняет лишь незначительный риск , связанный с правом собственности , может быть розничная торговля , при которой предлагается возврат денег в случае , если клиент неудовлетворен покупкой . Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи , при условии , что продавец может надежно оценить будущие возвраты и признаёт обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов .

18. , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие . В некоторых случаях такая вероятность может отсутствовать до тех пор , пока не получено возмещение или не устранена неопределенность . Например , может быть неизвестно , разрешит ли иностранное правительство перевод за границу полученного при продаже возмещения . После получения разрешения неопределенность устраняется и , соответственно , признается выручка . Однако в случае , , уже включенную в выручку , недополученная сумма , или сумма , , , .

19. Выручка и расходы , относящиеся к одной и той же операции или какому - либо событию , признаются одновременно ; этот процесс обычно называется увязкой доходов и расходов . Расходы , в том числе гарантии и другие затраты , возникающие после отгрузки товаров , обычно могут быть надежно измерены при выполнении других условий , необходимых для признания выручки . Однако выручка не может быть признана , когда расходы не могут быть надежно измерены . В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Предоставление услуг

20. Если результат операции , , поддается надежной оценке , выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода . Результат операции можно надежно оценить , если выполняются все следующие условия :

(a) сумма выручки может быть надежно измерена ;

(b) существует вероятность того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие ;

(c) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно измерена ;

(d) затраты , , и затраты , необходимые для ее завершения , могут быть надёжно измерены .

21. Признание выручки по стадии завершенности операции часто называется методом процента выполнения. Согласно этому методу, выручка признается в том же отчетном периоде, когда предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию об объеме предоставленных услуг и результатах такой деятельности за период. МСФО (IAS) 11 также требует признавать выручку на этой же основе. Требования указанного стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.

22. Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23. Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами — участниками операции:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение ; и

(c) форму и условия расчета .

Предприятие , как правило , также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности . По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору . Необходимость таких пересмотров не означает , что результат операции не может быть надежно оценен .

24. Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами . Предприятие использует тот из них , который обеспечивает надежное измерение выполненной работы . В зависимости от характера сделки эти методы могут включать :

(a) отчеты о выполненной работе ;

(b) услуги , предоставленные на дату отчетности , в процентах к общему объему услуг ;

(c) пропорциональное соотношение затрат , понесенных на данный момент , к оценочной величине общих затрат по сделке . В затраты , понесенные на дату составления отчета , включаются лишь те , которые отражают предоставленные на эту дату услуги . В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты , отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги .

Промежуточные платежи и авансы , полученные от заказчиков , часто не отражают предоставленных услуг .

25. Из практических соображений , в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени , выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода , если нет доказательства того , что какой - либо иной метод лучше отражает стадию завершенности . Если какое - либо действие является намного более значительным , чем другие , то признание выручки откладывается до осуществления этого действия .

26. Если результат операции , предполагающей предоставление услуг , не может быть надежно оценен , выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов .

27. На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата . Тем не менее , может существовать вероятность того , что предприятие возместит затраты , понесенные при выполнении операции . Поэтому выручка признается только в той степени , в какой ожидается возмещение понесенных затрат . Так как результат операции не может быть надежно рассчитан , прибыль не признается .

28. Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того , что понесенные затраты будут возмещены , выручка не признается , а понесенные затраты признаются в качестве расхода . После устранения факторов неопределенности , препятствовавших надежной оценке результата договора , выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.

Проценты , роялти и дивиденды

29. Выручка , возникающая от использования другими организациями активов предприятия , приносящих проценты , роялти и дивиденды , должна признаваться на основе , определенной в пункте 30, если :

(a) существует вероятность того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие ;

(b) сумма выручки может быть надежно измерена ;

30. Выручка должна признаваться на следующей основе :

(a) проценты признаются по методу эффективной ставки процента , содержащей проценты , последующее получение процентов распределяется между периодом до приобретения и периодом после приобретения ; только часть процентов за период после приобретения признается в качестве выручки .

33. Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и обычно признаются на этой основе , если только с учетом содержания договора для признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная основа .

34. Выручка признается только при наличии вероятности того , что экономические выгоды , связанные с операцией , поступят на предприятие . Однако в случае , когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму , уже включенную в выручку , недополученная сумма , или сумма , вероятность получения которой стала маловероятной , признается в качестве расхода , а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки .

Раскрытие информации

35. Предприятие должно раскрывать :

(a) учетную политику , принятую для признания выручки , в том числе методы , используемые для определения стадии завершенности операций , связанных с предоставлением услуг ;

(b) сумму каждой значительной статьи выручки , признанной в течение периода , в том числе выручки , возникающей от :

(i) продажи товаров ;

(ii) предоставления услуг ;

(iii) процентов ;

(iv) роялти ;

(v) дивидендов ;

(c) сумму выручки , возникающей от обмена товаров или услуг , включенных в каждую значительную статью выручки .

36. Предприятие раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в соответствии с МСФО 37 " Оценочные резервы , условные обязательства и условные активы " . Условные обязательства и условные активы могут возникать по таким статьям , как затраты по гарантиям , претензии , штрафы или возможные убытки .

Дата вступления в силу

37. Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 г. или после этой даты.

38. В пункт 32 были внесены поправки публикацией «Стоимость инвестиций в дочернее предприятие, совместно контролируемое предприятие или ассоциированное предприятие» (Поправки к МСФО (IFRS ) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности» и МСФО (IAS ) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», выпущенной в мае 2008 г. Предприятие должно применять указанную поправку на перспективной основе в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит соответствующие поправки к пунктам 4 и 38 A МСФО (IAS ) 27 в отношении более раннего периода, то оно должно одновременно применить указанную поправку к пункту 32.

Ф онд КМСФО А 7

Использование активов предприятия другими сторонами ведет к возникновению выручки в форме:

1) процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием;

2) роялти - платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;

3) дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения.

Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между предприятием и покупателем или пользователем актива. В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае, если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается, справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей получению номинальной суммы денежных средств. Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих поступлений с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента - это наиболее точно определяемая величина из следующих:

1) преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности; или

2) процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.

Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом.

Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

1) предприятие передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

2) предприятие больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

3) сумма выручки может быть надежно оценена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

5) понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

1) предприятие продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не покрываемую стандартными условиями гарантии;

2) получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;

3) поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который предприятие еще не выполнило;

4) покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, определенной в договоре купли-продажи, и у предприятия нет уверенности в получении дохода.

Если предприятие сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается.

Определение выручки от предоставления услуг

1) сумма выручки может быть надежно оценена;

2) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

3) стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может быть надежно оценена;

4) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться на следующей основе:

1) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

2) сумма выручки может быть надежно оценена;

3) проценты признаются по методу эффективной ставки процента;

4) роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием соответствующего договора;

5) дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.